董會彪

摘 要：全球一體化的沖擊讓世界經(jīng)濟逐漸成為整體，對我國各行各業(yè)的發(fā)展也起到了巨大的推動作用，尤其是制造業(yè)，作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，制造企業(yè)發(fā)展的質量不僅關系到經(jīng)濟效益，更關系到社會效益。而今，經(jīng)濟下行的壓力讓企業(yè)所面臨的市場環(huán)境更加嚴峻，競爭愈發(fā)激烈，在這種環(huán)境下，制造企業(yè)必須從內(nèi)部出發(fā)，從資金上、管理上出效益，才能夠脫穎而出，獲得獨特的競爭優(yōu)勢，成本核算與管控成為了制造企業(yè)不可避免的課題。目前，已經(jīng)有諸多制造企業(yè)逐步認識到了成本核算的重要性，并在日常運行中積極踐行其理念，但由于缺少經(jīng)驗，成本核算的側重點把握不牢，導致其成本核算管控結果與理想狀態(tài)存在較大差異。本文從成本核算管控的概念出發(fā)，分析當前制造企業(yè)成本核算與管控的共性問題，并結合實際嘗試提出相應的優(yōu)化對策，希望能夠幫助制造企業(yè)更好地展開成本核算工作。

關鍵詞：制造企業(yè);成本核算;管控

制造企業(yè)的成本核算工作，必須要以市場需求為導向，以制造工藝和業(yè)務管理為主要競爭面，但是在普遍制作精良的市場環(huán)境面前，這些已不足以成為制造企業(yè)的噱頭。從當前的理論建設來看，針對成本核算管控方面的研究較多，但細化到制造企業(yè)的并不充實，制造企業(yè)在實際的成本管控中理論指導作用不明顯;從實踐上來看，制造企業(yè)在長期的發(fā)展中已經(jīng)形成了固定的成本工作模式，在市場經(jīng)濟體制下，其競爭優(yōu)勢不斷削弱，急需形成新的核算體系。此外，與制造企業(yè)成本息息相關的采購活動，會影響到企業(yè)的庫存成本，如若管理不善，嚴重者會影響到企業(yè)的長期發(fā)展甚至是生存。本文對制造企業(yè)成本核算與管控的研究，不僅能夠幫助企業(yè)豐富相關成本管理理論，為制造企業(yè)總結經(jīng)驗，還能夠指導其實踐操作，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、成本核算與管控概述

所謂成本核算，即是對生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進行的會計核算，是進行成本管理的基礎環(huán)節(jié)，它能夠為成本管理分析和管控提供基礎的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)進行成本核算時，必須要做好以下幾方面工作：一是確定成本核算的目的，是存貨計價、計算銷售成本和確定收益，還是為成本決策和成本控制做支撐等;二是確定成本核算對象，是以各種、各批、各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品作為對象，還是以各責任單位為對象等;三是確定成本核算的內(nèi)容，確認成本開支范圍，測定記錄成本數(shù)據(jù)，進行歸集，然后在各個成本核算的對象間進行分配。而成本管控則是基于成本核算的基礎上，利用其提供的數(shù)據(jù)信息，進行一系列科學管理的總稱，包括成本預測、成本決策、成本計劃等，其目的是為了充分動員和組織全體人員，在保證產(chǎn)品質量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行科學管理，力求用最少的生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。對降本增效、強化經(jīng)濟核算以及改進企業(yè)管理等都有著重要的意義，在下述也會進行詳細介紹。

制造企業(yè)的成本核算與管控內(nèi)容較為廣泛，但是并不意味著制造企業(yè)的成本工作“掃射型”進行，仍是需要有計劃、有重點地對待。其核算內(nèi)容可從成本形成和成本費用分類兩個方面進行劃分。

成本核算按照成本形成過程劃分概括如下：一是投產(chǎn)前的成本核算，主要包括產(chǎn)品的設計成本、加工成本、采購成本等，這部分內(nèi)容對總成本影響較大，占據(jù)其中60%以上，屬于典型的成本事前控制，決定了制造企業(yè)整體成本控制的水平;二是制造生產(chǎn)中的成本核算，也是成本主要形成的階段，包括原材料消耗、人工、輔料消耗、運輸費用、三大期間費用等，成本管控目標能否時間與該階段的成本活動密切相關，但由于該環(huán)節(jié)成本核算的時效性較差，實際成本控制難度較大;三是流通中的成本核算，主要包括營銷費用、售后服務、廣告促銷等，主要強調制造企業(yè)的市場管理能力，很有可能出現(xiàn)不顧成本支出，盲目促銷，抵消利潤增量行為，不利于企業(yè)經(jīng)濟收益的保證。

成本核算按照成本費用的構成劃分概括如下：一是原材料成本核算，也是成本管控的重點，其中主要包括采用費用、庫存費用等;二是工作費用成本核算，這部分成本的增加不可逆，但是工資成本的增加應當與經(jīng)濟效益同步增長，主要受到勞動定額、工時消耗、工作效率等的影響;三是制造費用核算，其開支項目較多，如折舊費、修理費、輔助生產(chǎn)費用等，雖然在總成本核算中的占比不大，但由于不引人注意，所以浪費行為較大;四是企業(yè)管理費用的核算，主要指企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的系列費用，同制造費用一樣，開支項目多，小而密集，很容易成為企業(yè)忽視的一方面。

二、制造企業(yè)成本核算與管控共性問題

（一）采購環(huán)節(jié)成本失控

制造企業(yè)的采購活動，是其成本核算與管控的開端，也是容易致使成本管控失控的環(huán)節(jié)之一，主要致使其出現(xiàn)問題的原因有以下幾方面：一是采購人員配置問題，制造企業(yè)展開采購活動時，部分制造企業(yè)并不重視采購，相關人員配置嚴重不足，各人員之間分工模糊，采購業(yè)務了解度不高，出現(xiàn)采購不及時、采購規(guī)格有差異等問題，或是采購遲滯，出現(xiàn)備料不足或是庫存過大等現(xiàn)象;二是采購流程長，在制定采購計劃時，缺少彈性調整，采購成本難以把控，沒有形成閉環(huán)管理;三是供應商選擇的問題，可能存在供應商生產(chǎn)能力無法滿足企業(yè)需求、供應商與企業(yè)信任關系沒有得到保障以及產(chǎn)品質量的問題。

（二）成本核算管控意識薄弱

要想提高制造企業(yè)成本核算與管控的質量保障，首先要改變企業(yè)內(nèi)部的思維，從思想上認識到成本管控的重要性，但是目前制造企業(yè)內(nèi)部的成本管控環(huán)境還有所缺失。一方面，成本歸口管理缺失，對于制造企業(yè)來說，尤其是涉及整體承包業(yè)務的制造企業(yè)，其成本歸口監(jiān)督管理十分重要，但是部分物資缺少歸口管理部門，影響了后期的成本管理責任追溯;另一方面，中高級管理層沒有明確的成本管控態(tài)度，對企業(yè)領導者而言，更重視的是生產(chǎn)利潤和經(jīng)濟空間，對過程中的成本管控等不會深抓，導致制造企業(yè)自上而下缺少統(tǒng)一規(guī)范的成本管控概念引導，成本管理環(huán)境缺失，無法展開相應成本管理工作。

（三）庫存管理不到位、信息化應用缺失

根據(jù)制造企業(yè)實際庫存管理來看，在實際管理中存在著相應問題，如出入庫沒有得到有效控制、積壓物資現(xiàn)象嚴重等。第一，材料存儲工作不到位，一方面是安全隱患始終存在，另一方面是缺失統(tǒng)一規(guī)劃管理，導致材料等生產(chǎn)設備保障系數(shù)低;第二，盤點工作不到位，生產(chǎn)材料庫存盤點雖然是制造企業(yè)的日常管理工作，但是在實際操作中，受到人員、規(guī)模等的影響，很多盤點工作無法及時有效地展開，雖然會采取抽查、審計的方式，但是無法全方面查明生產(chǎn)材料狀況，而物資管理員只起到保管作用，對生產(chǎn)物資等的詳細狀態(tài)不清晰，如果存在易損易壞物資，極易造成成本損失;第三，物資管理信息化建設不到位，缺少財務核算依據(jù)，部分制造企業(yè)的基礎數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，例如物資型號、編碼、單價等，在錄入時僅有少數(shù)會計人員進行，缺少核對，導致會計信息的真實性遭到質疑。另外，在制造企業(yè)生產(chǎn)訂單時，沒有及時在庫存模塊以及生產(chǎn)模塊和財務模塊上進行更新，線上的系統(tǒng)統(tǒng)計工作與實際業(yè)務進行脫節(jié)，其前后端的材料出入庫、產(chǎn)品統(tǒng)計等工作也沒有及時反映到線上，信息化程度尚不深入，無法實現(xiàn)科學的成本動態(tài)跟蹤管理。

（四）缺乏完善成本管理制度

制度是約束行為的第一準則，成本管控也需要相應的制度進行約束，但是目前制造企業(yè)關于該方面的制度保全措施不到位，一方面是制造業(yè)長期以來屬于粗放式管理，相應的制度體系等沒有做到及時更新，與成本核算管控相關的考核、績效激勵、獎懲等制度建設均存在瑕疵，最終致使實際工作環(huán)節(jié)存在問題，引起系列惡劣反應;另一方面是執(zhí)行問題，即使有相應的制度體系進行約束，但由于重視程度不高、動手能力較差，導致制度執(zhí)行的實際反應效果較差，無法達到理想狀態(tài)，引起成本管理失控。

三、制造企業(yè)成本核算與管控應對策略

（一）強化采購成本管理

制造企業(yè)必須加強采購環(huán)節(jié)成本管理，從源頭上控制成本支出。首先，優(yōu)化采購人員配置，合理利用制造企業(yè)的勞動力資源，如人力、物力、財力等，多維度提升工作效率，節(jié)約資金形式外的其他形式成本，明確采購人員職責分工;其次，明確采購流程和制定詳細采購計劃，利用PDCA循環(huán)管理理念，即編制詳細采購計劃，嚴格按照采購計劃采購，同時監(jiān)控、核查采購過程，掌握詳細進度，與目標采購出現(xiàn)差異時，及時分析，采取應對措施，保證正常采購。一方面，應規(guī)范化管理物資需求，例如根據(jù)車間工作性質和訂單要求，生成相應的物資采購計劃表，同時各車間嚴格按照材料耗用定額進行編制審核;另一方面采購計劃要與成本預算管理深度結合，調整二者時間，使其保持一致性，做到同時填報、同時調整，保證信息的互通性;最后，強化供應商管理，科學選擇匹配度高的供應商。一是樹立企業(yè)、供應商合作共贏意識，積極站在對方角度思考問題，找到成本支出與經(jīng)濟收益的中間點，通過搭建長期的合作關系，使得雙方利益最大化，達到節(jié)省成本的目的，防止投機行為出現(xiàn);二是制造企業(yè)與供應商之間的合作是一個雙向選擇的過程，于企業(yè)而言，必須要做好供應商開發(fā)、考核以及淘汰工作，基于訂單要求和供應商考核結果選擇合適的供應商，在采購過程中也要保證實時可控，能夠一定程度上達到優(yōu)化成本的目的。

（二）強化成本核算管理意識

除了采購環(huán)節(jié)的成本優(yōu)化管理，還要從制造企業(yè)整體的成本核算管控意識上入手，使其充分認識到成本核算管控的重要性，積極踐行相關理念，營造基本成本管控氛圍。其一，加大制造企業(yè)宣傳力度，做好文化下沉工作，提升全員成本核算管理意識，組織相關部門展開成本培訓工作，對同行業(yè)企業(yè)其他優(yōu)秀企業(yè)進行學習，通過定期開展主題講座、印發(fā)宣傳手冊等方式使成本核算管理理念落到實處，形成獨特企業(yè)文化，同時加大部門之間的溝通力度，通過相互配合、緊密溝通的形式，使成本管控不斷貼近企業(yè)整體戰(zhàn)略目標;其二，強化財務人員的專業(yè)技能培訓，提升其成本核算能力，有能力的制造企業(yè)，可成立專門負責成本核算的財務小組，加大其與生產(chǎn)車間的聯(lián)系，這也是當下業(yè)財融合的大勢所趨，可抽調二者部門中的業(yè)務骨干，定期進行交叉學習加強團隊精神建設，提升職員綜合能力的同時，也能夠增強制造企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調發(fā)展。

（三）加大信息化建設力度

制造企業(yè)成本核算與管控除了發(fā)展人力資源的作用，還要加強企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)代信息化技術的應用。首先，加強供應鏈模塊和存貨管理模塊應用，實現(xiàn)生產(chǎn)資料的一體化管理，加大信息化建設方面的投資力度，引進或自制財務管理系統(tǒng)，加速信息化建設進程，打開存貨管理模塊、采購管理模塊、賬款模塊等之間的對接渠道，保證賬務處理和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的一致性、及時性;其次，著重建設成本模塊，為了避免不同車間、不同材料的成本核算不統(tǒng)一，企業(yè)必須通過構建單獨的成本模塊，對生產(chǎn)所涉及的主要材料、輔助材料、人工費、制造費等進行單獨核算歸集，同時形成成本追溯管理，落實責任，不斷提高成本管理人員重視程度;最后，嚴格明確線上業(yè)務管理流程，不斷提升管理效率。在制造企業(yè)引進信息系統(tǒng)初期，就需要對當前的管理流程進行梳理，將其與線上系統(tǒng)結合，保證線上線下數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和準確性，嚴格錄入相關數(shù)據(jù)，提高系統(tǒng)的運行效率，避免后期核算的失誤。在系統(tǒng)應用熟練后，可引進條碼化管理，同一個材料可能有不同的名稱，或是同一個名稱代表著多種材料，條碼化管理能夠按照材料的類別、特性和編號匯編成信息庫，便于材料領用和存放。

（四）建立健全成本管理制度

制造企業(yè)必須建立健全的成本管理制度，以制度形成第一約束準則，跟隨企業(yè)發(fā)展不斷優(yōu)化，不斷修訂成本管理辦法，與時俱進，對工作性質、操作難度等不同的生產(chǎn)工藝進行“差別式”對待。首先，在生產(chǎn)車間，根據(jù)產(chǎn)量的變化和各生產(chǎn)車間的工藝特色與生產(chǎn)情況等，修訂個性化的《成本考核辦法》，以制造材料消耗情況為主要內(nèi)容，突出各車間考核的不同，以此指導成本管理，實現(xiàn)降本增效。同時，還可從成本核算的各項數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)成本管理的問題，及時溝通，根據(jù)材料的具體消耗情況不斷完善定額;其次，加強制造企業(yè)原材料的管理，構建健全的成本反饋機制。制造企業(yè)各車間可按照月度對車間內(nèi)的成本情況進行分析，并同上期對比，包括投入生產(chǎn)前的材料成本預測、成本預算完成以及單位產(chǎn)品成本等，結合因素分析法、圖表分析法等，以數(shù)據(jù)變化為主，形成書面報告，可概括為《企業(yè)內(nèi)部成本報告》、《車間成本分析報告》、《成本管理經(jīng)濟效益總結》等，不斷更新企業(yè)成本管理辦法，逐月分析，攻克短板，將成本管理落到實處。此外完善相關獎懲制度、責任制度等，利用成本追溯手段，明確責任，并給予一定的獎勵或懲罰，提高職員的向心力與信服度，以此保障成本核算管理不會失控。

四、結束語

綜上所述，制造企業(yè)的成本核算與管控，不僅是提升內(nèi)部管理質量、強化成本管理效率的重要措施，更是其適應現(xiàn)代經(jīng)濟市場的必然舉措。且從現(xiàn)代經(jīng)濟市場的發(fā)展趨勢來看，成本管理核算與管控也是未來發(fā)展的大趨勢，制造企業(yè)要想更好地適應環(huán)境，就必須加強該方面的管理運用。通過本文對制造企業(yè)的成本核算與管控的相關描述，得出了如下結論：第一，成本核算與管控要率先從采購管理出發(fā)，降低原材料的采購成本，這也是整個成本管理的初級階段;第二，對各車間的材料消耗實行定額控制，降低材料的耗用成本。通過制定成本消耗定額，能夠監(jiān)管各車間對材料的具體需求，提高人員的成本意識，穩(wěn)步降低成本消耗水平，避免材料浪費;第三，嚴格控制制造企業(yè)庫存，科學確定庫存持有量，避免庫存擠占成本，極大地提高材料周轉率;第四，培養(yǎng)人才梯隊，提升成本核算水平。專業(yè)成本核算人才是推動成本管理發(fā)展的根本，在制造企業(yè)發(fā)展的要求下，成本管理隊伍從基本的核算型財務向管理型財務轉型，也更好的促進了制造企業(yè)精益型成本管理發(fā)展;第五，信息化建設輔助成本管理水平提高。信息系統(tǒng)的引進，實現(xiàn)了制造企業(yè)全過程成本管理，提高了企業(yè)成本相關信息的流通速度，避免了信息不對稱導致的滯后，保證了數(shù)據(jù)的準確性和一致性，也將成本核算工作人員從手工帳中解放出來，降低了成本數(shù)據(jù)的錯誤率，實現(xiàn)了成本管理標準化、會計核算程序化、業(yè)務管理規(guī)范化，也將制造企業(yè)的實物流、信息流以及資金流進行了統(tǒng)一管理。制造企業(yè)在不斷地探索和學習，其成本核算與管控工作取得了良好的成果，且形成了與企業(yè)適配度較高的成本核算體系，但在未來仍有學習進步的空間。目前，在市場化經(jīng)濟體制中，制造企業(yè)的成本核算已經(jīng)從專注產(chǎn)品全過程向市場化轉移，結合市場的實際需求，用技術手段降低成本消耗。但由于對相關研究、理論了解的不深入，各種客觀條件的限制，本文仍存在諸多不足，導致給出的建議也較為淺顯，思維受限，且提出的部分優(yōu)化策略等尚未完全經(jīng)過實踐驗證，其有效性尚待考察。在未來會不斷地學習，力求提出更具價值性的優(yōu)化對策，為制造企業(yè)成本管控盡一份綿薄之力。

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