莊銘萍

摘 要：隨著改革的不斷深入，為推進稅收現(xiàn)代化，中辦、國辦印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，旨在以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，堅持目標導向和問題導向，圍繞把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，解決目前稅收中存在的問題，實現(xiàn)服務與監(jiān)管的融合，達到稅收征管的現(xiàn)代化、智慧化和數(shù)字化。本文通過分析稅收在新時代發(fā)展中面臨的問題，旨在探索能夠高質(zhì)量推進其發(fā)展的途徑，使稅收征管更加符合現(xiàn)代化要求。

關鍵詞：高質(zhì)量;稅收現(xiàn)代化;數(shù)字化

一、新發(fā)展階段對稅收現(xiàn)代化的要求及高質(zhì)量推進稅收現(xiàn)代化的意義

新發(fā)展階段承載了我國現(xiàn)代化目標，是面向高質(zhì)量發(fā)展，在百年未有之變局中開創(chuàng)新局的階段。這一階段主要從四個方面對稅收工作提出要求：首先是稅收征管體系的突破。稅收征管在經(jīng)過三次變革后，實現(xiàn)了從合作、合并到合成的“三步曲”，不斷優(yōu)化監(jiān)管服務體系，將制度、業(yè)務、、技術、數(shù)據(jù)融合升級，要求稅收在新時代有新的作為，主要體現(xiàn)在稅法的遵從度、社會的滿意度以及征納成本上。其次是稅收在服務、執(zhí)法、監(jiān)管三個體系之間的融合。在執(zhí)法中監(jiān)管，在監(jiān)管中服務，將服務意識貫穿在稅收工作中的每個環(huán)節(jié)。再次，稅收現(xiàn)代化要求創(chuàng)新稅務行政方式。創(chuàng)新稅務行政方式要求稅收執(zhí)法既能精確打擊又不失溫度，還應健全納稅信用評價體系，保障納稅人權(quán)利，嚴懲失信者。最后，推進稅收征管的數(shù)字化進程，建立智慧稅務。隨著信息技術的不斷發(fā)展，稅收治理也應順應大數(shù)據(jù)時代的潮流，積極創(chuàng)新改革，稅收服務體系、監(jiān)管體系、執(zhí)法體系都應向個性化、精細化、數(shù)字化轉(zhuǎn)變。

稅收現(xiàn)代化是處理政府與市場、征稅人與納稅人關系的重要舉措，是維系政府與市場主體之間的經(jīng)濟紐帶。[2]稅收現(xiàn)代化的實現(xiàn)，是提升稅收治理體系的重要手段，也是推進治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。保障公民應有的稅收參與權(quán)，提升公民的主體意識和社會責任感，才能夠促進征納關系和諧發(fā)展，穩(wěn)定社會秩序。

二、高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化中面臨的阻力因素

（一）稅制體系不夠成熟

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)行稅制體系需要調(diào)整以匹配快速變化的國情。首先是稅收各稅種收入占比不合理，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅在稅收收入比重中占比偏大，財產(chǎn)行為稅如房產(chǎn)稅等稅收收入占比偏小，2020年全國稅收收入154310億元，其中國內(nèi)增值稅和消費稅68819億元，進口貨物增值稅和消費稅收入14535億元，企業(yè)所得稅收入36424億元，三項合計占總收入達77%。其次是稅費優(yōu)惠政策力度不均，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的優(yōu)惠方式、力度不同，有增值稅專票開票需求的小微企業(yè)無進項可抵扣時稅負比同類小規(guī)模企業(yè)重。某些特定行業(yè)的企業(yè)享受行業(yè)優(yōu)惠，稅負要低于同類企業(yè)。

（二）稅法體系不夠健全

我國已初步建立一個適合當前國情的多稅種、多層次的稅法體系，但處于稅收改革的潮流中，現(xiàn)行稅法體系與經(jīng)濟發(fā)展不斷磨合還需完善相應的稅法體系。首先，作為稅收立法主要依據(jù)，《憲法》等法律僅規(guī)定稅收原則，缺乏征納雙方權(quán)利、義務和征管操作、協(xié)調(diào)規(guī)定，因而立法機關和行政機關在稅收立法時缺少明確的指導依據(jù)。并且，由于稅收基本法、稅收實體法和程序法在某些方面規(guī)定不同，普通法、特殊法和實體法、程序法在實際執(zhí)行中優(yōu)先權(quán)設置較為復雜，都增加稅法操作難度。其次，目前我國18個稅種已有11個立法，包括2021年9月份開始實施的《中華人民共和國契稅》、《中華人民共和國城建稅》，但增值稅作為我國的重要稅種，稅法主要依據(jù)為《增值稅暫行條例》，其在稅法級別上為法規(guī)，權(quán)威性和穩(wěn)定性不足。再次，有關納稅服務的法律法規(guī)還不完整，法規(guī)的缺失導致服務缺乏制度化、法律化，使納稅人的權(quán)利得不到制度上的保障，納稅服務容易停留在管理層面上。

（三）稅收征管不夠規(guī)范高效

由于稅務機關層級不同、內(nèi)部分工不同，導致地市以上領導機關和基層機關工作職能、思考站位不同。因此，上級機關在發(fā)布文件時更加注重文件、措施的整體性和普遍性，容易忽略基層人員的實際操作難度，比如稅費優(yōu)惠政策發(fā)布時有時缺乏對應征管操作指南，解讀和辦理流程的發(fā)布相對滯后，導致基層在指導納稅人享受優(yōu)惠政策時較為被動。同時，在政策執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)一刀切的現(xiàn)象，導致片面追求政策的執(zhí)行率而忽視存在的特殊性和個例，造成矯枉過正，使得基層工作疲于應付各種指標，并且重復作業(yè)也影響稅收的行政效率，造成公共資源的浪費。

（四）納稅服務理念轉(zhuǎn)變不到位

長期以來稅務機關定位在管理與執(zhí)法的位置上，征納雙方束于管理者與被管理者的關系，稅務干部不自覺地養(yǎng)成了職業(yè)上的優(yōu)越感，納稅服務較被動、偏于形式，無形之中拉開了征納雙方的距離。近年來，稅務部門大力推行和倡導優(yōu)化納稅服務理念，甚至《征管法》明確了稅務機關應當為納稅人提供多種形式的納稅服務，賦予了納稅服務的法律依據(jù)和要求。納稅服務理念也越來越深入到稅務日常工作中，比如浙江省深化 “最多跑一次”改革，但傳統(tǒng)管理者的身份導致部分地區(qū)稅務工作者在轉(zhuǎn)換為服務者的角色時較為生硬，服務的自覺性和主動性還待提高。并且仍有少數(shù)干部思想上抱有凌駕于納稅人之上的成見，打官腔、擺架子的作風時有出現(xiàn)。重權(quán)力，輕義務;重管理、輕服務的現(xiàn)象依然存在，與新時代稅收發(fā)展理念相悖。而且從服務內(nèi)容方面來看，納稅人的個性化需求、持續(xù)服務還待優(yōu)化，涉稅業(yè)務的辦理時限和流程智能化都需改造升級。

（五）納稅服務質(zhì)量考評機制不健全

稅務工作側(cè)重對稅收執(zhí)法、征管質(zhì)量、日常工作質(zhì)量的考核，納稅服務質(zhì)量考核占比系數(shù)較低。現(xiàn)有的納稅服務質(zhì)量考評機制尚未形成一套從可行性分析、決策、實施到效果評價、信息反饋、服務監(jiān)督、業(yè)績考評和責任追究的完整考核工作機制。在實際考評工作上，難以脫離“形而上學”，考評效果達不到預期的設想。如何平衡好稅務部門的行政職能和納稅服務功能，關鍵在真正發(fā)揮考評機制的作用，既能服務好稅務工作和納稅人需求，又能在雙方之間做好傳導溝通工作，若考評指標設計不完善、考評取數(shù)存在偏差、考評反饋力度弱化、事后追責效果不強，就難以從根本上解決納稅服務質(zhì)量滯后的現(xiàn)狀。同時，納稅監(jiān)督考核機制和納稅服務系統(tǒng)的不完善，使各地的納稅服務更多注重形式而非落實到日常的工作行為和服務內(nèi)容。最后，部門、社會協(xié)稅護稅的意識較弱，這也制約納稅服務社會化的進程。

（六）稅務干部能力與素質(zhì)不足

目前我國稅務干部素質(zhì)參差不齊，與建設德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)執(zhí)法隊伍還有一定差距。首先是思想觀念方面，稅務干部認識問題、分析問題、解決問題的能力跟不上時代發(fā)展的需要，面對改革出現(xiàn)的新問題時，更新觀念速度較慢。同時很多稅務人員學習主動性不強，一方面，學習渠道和時間有限，稅務工作人員很難有充足時間進行系統(tǒng)的、集中性學習，業(yè)務培訓往往以集中視頻培訓為主;另一方面，稅收政策更新迅速，部分人員在基礎知識較為薄弱的情況下停滯不前、固守成規(guī)，容易被時代所淘汰。最后，工作缺乏創(chuàng)新思維，按部就班，也會導致辦事效率不高，無法帶動內(nèi)部的發(fā)展。

三、從多維度分析如何高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化

（一）科學制定稅收發(fā)展目標

稅收在國家治理中具有基礎性、支柱性、保障性作用，稅收的財政功能是保障國家各項事業(yè)順利發(fā)展和提高人民生活水平的重要功能。稅務部門應運用稅收大數(shù)據(jù)智能分析識別用戶體驗、個性需求等，并以此為基礎建設功能強大的智慧稅務，形成國內(nèi)一流的智能化行政應用系統(tǒng)，完善便民利企服務措施，更好地滿足納稅人繳費人的合理需求和特殊人員、特殊事項的服務需求。此外，服務好納稅人應具備一支德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)稅務執(zhí)法隊伍，加大稅務領軍人才和各層次骨干人才培養(yǎng)力度，提升稅收干部的綜合素質(zhì)，全方位提高稅務執(zhí)法、服務、監(jiān)管能力，才能夠推動稅收的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）切實轉(zhuǎn)變稅收發(fā)展理念

全面推進稅收現(xiàn)代化，需要貫徹落實以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享為核心的新發(fā)展理念，將創(chuàng)新作為發(fā)展的第一動力，協(xié)調(diào)作為發(fā)展手段，綠色作為生產(chǎn)方式，開放作為內(nèi)在要求，共享作為成果的內(nèi)在體現(xiàn)。創(chuàng)新理念體現(xiàn)在稅收管理理論、制度、實踐上，通過不斷革新稅收的工作機制和工作方式，激活稅收的發(fā)展活力。協(xié)調(diào)理念則是通過稅收的轉(zhuǎn)移支付功能和調(diào)整社會財富分配功能統(tǒng)籌城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進經(jīng)濟社會發(fā)展平衡發(fā)展。綠色要求稅收工作降低征納成本，完善綠色稅費體系，帶動節(jié)能環(huán)保，減少資源損耗。開放要求稅收服務我國對外開放戰(zhàn)略，推進企業(yè)“走出去”、“引進來”的步伐，同時以稅收的開放促進國家治理能力的提升。共享體現(xiàn)在進一步擴大分享稅收發(fā)展成果的納稅群體，增加納稅人獲得感和參與感。

（三）落實稅收法定原則，規(guī)范稅收執(zhí)法

堅持稅收法定原則，完善稅法和稅制體系。稅收法定原則即國家征稅必須有法可依，法律無明文規(guī)定不得征繳，稅收法治化是國家治理能力的基礎，也是推動了我國民主法治的基石。依法治稅明確規(guī)定了具體的稅收要件，降低了執(zhí)法和納稅的風險?？茖W構(gòu)建稅法體系，保障立法的法律性、超前性、可操作性、和諧型，加快推進將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律。首先，制定《稅收基本法》。規(guī)范稅收法律體系，規(guī)范納稅人的權(quán)利和義務、提高稅收執(zhí)法和司法的法律效力。其次，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)。按照社會發(fā)展水平，逐步提高直接稅比重，適時開征社會保障稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等新稅種。第三，改革中央稅、地方稅、中央與地方共享稅制度。對非稅收入管理制度進行改革，按照規(guī)定程序，地方可以結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟和社會發(fā)展狀況，在本地區(qū)開征某些獨有的費種，解決地方稅稅種劃分和稅收結(jié)構(gòu)不合理的問題。第四，逐步建立規(guī)范的稅收立法機制、科學的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內(nèi)外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。通過完善稅務執(zhí)法和稅費服務工作規(guī)范，健全納稅人繳費人個人信息保護機制，建立稅收信息法、發(fā)票管理辦法等措施，加強稅費數(shù)據(jù)查詢權(quán)限和留痕管理，增進稅收執(zhí)法標準統(tǒng)一、規(guī)范，促進依法納稅、和諧征納關系。

（四）發(fā)揮人力資源作用，推動績效管理考核

稅收事業(yè)科學、持續(xù)發(fā)展的核心是人。未來的稅收管理必須圍繞人才興稅，建設學習型稅務組織，加強定期與不定期結(jié)合、全員與特定人員培訓，發(fā)揮“學習興稅”APP、稅收講堂、征管溝通平臺等多種學習渠道功能，大力培養(yǎng)稅務領軍人才，并拓寬基層稅務干部職業(yè)發(fā)展通道。按照“制度+信息”的思路，借力科技，深化內(nèi)控機制建設，運用內(nèi)控平臺和數(shù)字人事管理，加強組織績效管理和人事管理，從根本上規(guī)范稅收執(zhí)法，從源頭上促進稅務干部廉潔從稅，塑造風清氣正的稅收環(huán)境。推進現(xiàn)代稅務文化建設，提煉中國稅務核心價值觀，共塑稅收現(xiàn)代化夢想，建立健全組織、部門和干部“三位一體”的績效管理體系，營造奮發(fā)向上、公平競爭、寬容失敗的學習、創(chuàng)新環(huán)境，激發(fā)隊伍創(chuàng)新活力?？冃Ч芾硎俏磥矶愂帐聵I(yè)實現(xiàn)科學發(fā)展的關鍵保障。因此，在探索稅收現(xiàn)代化的進程中，要強化變革績效管理，建立科學規(guī)劃-科學實施-科學評價-科學改進的管理閉環(huán)，在績效設計要引入更多的專業(yè)機構(gòu)和團隊，通過科學研究分析稅收改革與發(fā)展，設定合理績效指標，依靠稅務機關、公眾、智庫多方合作形成科學民主決策機制，發(fā)揮人力資源作用，推動績效管理考核，提升稅收現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展效率。

（五）完善稅收管理制度， 優(yōu)化稅費征管體系建設

完善稅收管理制度要求稅務機關調(diào)整職能，變更相應組織框架，建立以納稅人為中心的服務體系，優(yōu)化稅費征管體系建設，激活稅收征管的內(nèi)在動力。將稅收事項進行統(tǒng)一信息化管理，推進崗位智能分配和管理程序的流程化，將稅收的各職能環(huán)節(jié)有效串聯(lián)起來，提高整體辦稅效率和服務水平。同時，加強與稅收有關部門的信息互通，提高數(shù)據(jù)管理的綜合應用水平。政府系統(tǒng)地提升新發(fā)展階段稅收制度適配性，不斷完善和調(diào)整稅收管理制度和稅費征管體系，構(gòu)建以人為本的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數(shù)字化稅收制度。

（六）增強稅收管理動能

在新發(fā)展時代，為提升我國創(chuàng)新競爭力，必須要優(yōu)化稅收環(huán)境，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在這一關鍵階段，我們要為稅收找尋新動能，利用“金稅工程”、“發(fā)票統(tǒng)一管理平臺”、“大數(shù)據(jù)平臺”等管理系統(tǒng)和區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等新型技術手段，構(gòu)建智慧稅務生態(tài)，堅持以納稅人需求為導向，借助數(shù)字時代，構(gòu)建風險與信用管理體系，以信息化培育新動能，用新動能推動新發(fā)展，以新發(fā)展助力稅收現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上，新發(fā)展階段承載了我國現(xiàn)代化目標，對稅收發(fā)展提出了更高目標，要求高質(zhì)量實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。當前我國的稅制體制和稅法體制還不夠成熟，缺乏完整的部門法律體系，存在稅收各稅種收入占比不合理，稅費優(yōu)惠政策力度不均等問題。同時，基層稅務干部業(yè)務素質(zhì)參差不齊、稅收政策未能因地制宜等也影響了稅收的行政效率。高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化，要將新發(fā)展理念融入到稅收發(fā)展中，通過科學構(gòu)建稅法體系將稅收制度法律化，完善稅務執(zhí)法和稅費服務工作規(guī)范，健全納稅人繳費人信息保護機制，堅持以納稅人需求為導向構(gòu)建數(shù)字化稅收制度和智慧稅務，借助數(shù)字時代培育新動能助力稅收現(xiàn)代化的高質(zhì)量發(fā)展。

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