趙菲

摘要：高新科技企業(yè)是我國當代新經(jīng)濟體制中的重要組成部分?？萍际切聲r代企業(yè)的核心發(fā)展推動力，同時也是企業(yè)在市場經(jīng)濟中擁有核心競爭力的關鍵影響因素。高新科技企業(yè)作為知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體是我國政策的重大扶持對象，2016年3月稅務總局、科技部以及財政部聯(lián)合修訂了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》并對符合認定條件的高新科技企業(yè)施行相關的全國性稅收優(yōu)惠以及地方政策優(yōu)惠。研究開發(fā)費用支出是高新科技企業(yè)的費用支出的核心部分，同時研發(fā)費用占比是高新技術企業(yè)不可或缺的認定標準之一。高新科技企業(yè)以科技為導向的特點決定了高新科技企業(yè)會計處理的特殊性。高新科技企業(yè)科研支出、無形資產(chǎn)認定、主營業(yè)務所得、稅收減免等事項的會計處理都與非高新科技企業(yè)不同。高新科技企業(yè)的高投入、高收益以及高風險的特征使得高新科技企業(yè)的會計核算難度較其他企業(yè)而言較大，因此高新科技企業(yè)內(nèi)部亟需建立完善的財務會計核算體系以對潛在財務風險進行全面管理。文章深入探討了我國高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征以及會計核算處理存在的問題，并經(jīng)進一步基于高新科技企業(yè)風險把控的目的提出優(yōu)化我國高新科技企業(yè)會計核算的策略建議。

關鍵詞：高新科技企業(yè);科創(chuàng)企業(yè);會計核算;會計處理

我國市場經(jīng)濟改革不斷深化的背景下，以科研成果為先導的高新科技企業(yè)不斷涌現(xiàn)。科研實力是當代高新科技企業(yè)打造核心競爭力過程中必不可少的技術要素?？蒲匈M用支出不僅是高新科技企業(yè)核心費用支出，還是國家認定高新科技企業(yè)的關鍵標準之一。根據(jù)高新技術企業(yè)認定管理辦法》，最近一年銷售收入低于5000萬元的企業(yè)，研發(fā)費用支出占同期銷售總額的比例不得低于5%才能夠認定為高新科技企業(yè)。并且高新科技企業(yè)的高新技術產(chǎn)品和服務收入占企業(yè)同期總收入的比例不得低于60%。因此技術研發(fā)是高新科技企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在本質(zhì)。伴隨高新科技企業(yè)高研發(fā)支出的便是較高的財務風險。技術創(chuàng)新不僅需要有大量的資金投入，往往還需要較長的研發(fā)周期。并且高新科技企業(yè)的科研成功率并不高，這些因素便造成了高新科技企業(yè)通常需要面臨較大的財務資金流動風險，以至于高新技術企業(yè)需要不斷在資本市場進行股權融資和債券融資。較高的財務流動風險進一步使得高新科技企業(yè)的會計核算處理的工作復雜度和難度同時增大，這便導致目前高新科技企業(yè)在會計核算處理過程中出現(xiàn)科技開發(fā)風險準備金提取不足、科研成本核定不規(guī)范以及財務會計核算體系建設不完善等會計問題。因此本文依據(jù)高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征以及財務會計核算問題提出相關優(yōu)化會計核算結(jié)果的策略建議。

一、高新科技企業(yè)的主要經(jīng)營特征

（一）科研投入成本較高

技術的不斷創(chuàng)新是高新科技企業(yè)的核心競爭力的關鍵來源。這就使得高新科技企業(yè)必須投入大量的人力資源以及資金進行科技研發(fā)活動，從而生產(chǎn)出有競爭力的產(chǎn)品，并進一步促進高新科技企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上海證券交易所發(fā)布的2019年科創(chuàng)板上市企業(yè)經(jīng)營情況報告，2019年滬市科創(chuàng)板上市的高新科技企業(yè)的平均研發(fā)費用支出為9202萬元，平均研發(fā)費用支出占同期收入的比重為11%，并且科創(chuàng)板上市企業(yè)2019年平均研發(fā)人員的數(shù)量占比為32.46%。特別地，在生物研發(fā)領域的美迪西公司2019年研發(fā)人員占比為80.94%，信息技術領域的金山辦公2019年的研發(fā)支出占比為37.85%。從這些數(shù)據(jù)便可以看出高新科技企業(yè)科研投入成本是相當大的，科研創(chuàng)新活動是高新科技企業(yè)獲取市場競爭力的核心來源。因此較高的科研投入成本是當代高新科技企業(yè)的首要特征，任何不以技術研發(fā)支出為主要費用支出的公司都不能夠被認定為高新科技企業(yè)。

（二）資金流動性風險較高

科研成本投入大、科研周期較長直接使得高新科技企業(yè)面臨著較大的資金流動性風險。流動性風險指企業(yè)總收入水平不足以覆蓋企業(yè)應付賬款、費用支出以及償債支出時企業(yè)面臨的財務危機風險。流動性風險是企業(yè)存續(xù)經(jīng)營過程中面臨的最主要的財務管理問題。高新科研企業(yè)需要不斷向公司內(nèi)部的科研項目投入貨幣資金，并且整個科研周期較長以及科研成果的成功率無法得到保障，從而使得高新科技企業(yè)大量的科研投入資金無法得到及時的收回，這便使得高新科技企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)流動性危機。伴隨流動性危機而生的便是高新科技企業(yè)的債務問題、研發(fā)問題以及經(jīng)營問題，進而導致高新科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴重影響。

（三）無形資產(chǎn)的資產(chǎn)占比較大

高新科技企業(yè)的技術研發(fā)成果在經(jīng)過相關專利和產(chǎn)權認定后需要被核定為高新科技企業(yè)的無形資產(chǎn)。高新科技企業(yè)的資產(chǎn)構成的一個核心變化趨勢是貨幣資金向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，再由無形資產(chǎn)為高新科技企業(yè)創(chuàng)造貨幣資金收入。若高新科技企業(yè)能夠獲得足夠的債權和股權融資以及科研成果能夠及時為高新科技企業(yè)帶來主營業(yè)務收入的增加，高新科技企業(yè)以貨幣資金和無形資產(chǎn)為核心的資產(chǎn)結(jié)構便是一個閉環(huán)的健康結(jié)構。良好的無形資產(chǎn)構成不僅能夠提升高新科技企業(yè)的業(yè)務績效，還能夠大大增加高新科技企業(yè)的市場價值。高新技術企業(yè)的無形資產(chǎn)通常占企業(yè)總資產(chǎn)的30%以上，并且高新科技企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營過程中還在不斷進行科研活動，從而提高無形資產(chǎn)的規(guī)模，最終增加高新科技企業(yè)主營業(yè)務的經(jīng)濟效益。

二、目前我國高新科技企業(yè)的會計核算處理存在的問題

（一）科技開發(fā)風險準備金提取不足

高新科技企業(yè)科研活動具有研發(fā)周期長、資金投入大、科研成功率較低等特點。因此根據(jù)我國現(xiàn)行的科技企業(yè)會計制度，高新科技企業(yè)需要對科技研發(fā)活動提取科技開發(fā)風險準備金，從而對科研活動失敗帶來的損失進行抵償，從而降低高新技術企業(yè)的流動性風險。然而目前我國高新科技企業(yè)尚未重視科技開發(fā)風險準備金的計提事項，從而并沒有針對每一項科研活動計提科技開發(fā)風險準備金。同時我國高新科技企業(yè)并沒有對每一項科技研發(fā)活動進行全面、客觀的風險評估，從而導致科技開發(fā)風險準備金提取不足。這就使得科技開發(fā)風險準備金無法為高新科技企業(yè)在科研項目失敗時提供必要的財務保護，以至于高新科技企業(yè)內(nèi)部財務風險大大增加。此外，高新科技企業(yè)往往利用科技開發(fā)風險準備金進行企業(yè)的盈余管理，這不僅使得外部投資者無法依據(jù)科技開發(fā)風險準備金等會計科目正確評估高新科技企業(yè)的風險水平，還使得高新科技企業(yè)長期面臨更大的財務風險。

（二）科研成本核定不規(guī)范

科研成本支出是高新科技企業(yè)最主要的支出內(nèi)容，并且科研成果在最后都需要進行無形資產(chǎn)核定處理，這就使得高新科技企業(yè)在科研成本的會計處理上面臨著費用化和資本化的矛盾問題。根據(jù)我國科技企業(yè)行業(yè)會計制度，高新科技企業(yè)應該對科研過程中產(chǎn)生的科技開發(fā)成本集中在成本類會計科目中進行費用核算，在科技研發(fā)成功后應該將研發(fā)過程中的所有費用成本在資產(chǎn)科目進行登記。但是我國目前高新科技企業(yè)在科研成本費用化和資本化的處理上并沒有嚴格遵循有關會計核算規(guī)定，從而導致科研成本的會計核算不規(guī)范、條理不清晰。而且我國大多數(shù)高新科技企業(yè)在科研活動完成以后都沒有及時將成本費用進行相關的資產(chǎn)核定，從而導致高新科技企業(yè)的資產(chǎn)科目無法準確展現(xiàn)高新科技企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

（三）財務會計核算體系建設不完善

財務會計核算體系是保障企業(yè)會計核算過程規(guī)范性、會計核算結(jié)果準確性以及會計分析指標全面性的重要制度基礎。然而目前我國高新科技企業(yè)并沒有認清內(nèi)部會計核算體系構建的重要性，從而使得高新科技企業(yè)內(nèi)部的科研活動費用支出、負債和所有者權益的會計核算處理結(jié)果全面性以及準確性大大降低。大多數(shù)高新科技企業(yè)僅僅將會計核算工作停留在財務部門，并沒有實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部一體化的會計核算管理。高新科技企業(yè)的業(yè)務部門、研發(fā)部門往往只是將財務收支結(jié)果提交給會計核算部門，并沒有以會計核算結(jié)果的準確性為目標與會計核算部門進行全面的信息溝通和工作銜接。

三、優(yōu)化我國高新科技企業(yè)的會計核算的策略建議

（一）依據(jù)審慎原則對科技開發(fā)活動提取合理的風險準備金

科技開發(fā)活動風險準備金提取的不規(guī)范將會直接導致高新科技企業(yè)的流動性風險大大提高。因此高新科技企業(yè)應該依據(jù)財政部發(fā)布的《關于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關問題的通知》，以審慎原則為基礎對科技開發(fā)活動提取合理的風險準備金。并且高新科技企業(yè)應該對科技研發(fā)活動的綜合風險系數(shù)進行全面、客觀地評估，以保證提取的風險準備金在科研活動失敗后能夠避免高新科技企業(yè)發(fā)生財務危機。目前部分高新科技企業(yè)存在利用科技開發(fā)風險準備金進行盈余管理的行為。該做法不僅使得科研開發(fā)風險準備金不能夠發(fā)揮對高新科技企業(yè)的客觀保護作用，還讓企業(yè)的債權人和股東無法真確評估企業(yè)的研發(fā)風險水平。因此高新科技企業(yè)應該認清利用科技開發(fā)風險準備金進行盈余管理潛在的危害，并且避免使用科技開發(fā)風險準備金進行盈余管理。

（二）建立健全財務會計核算體系

完善的財務會計核算體系是高新科技企業(yè)會計核算工作規(guī)范進行的必要基礎。因此高新科技企業(yè)應該重視企業(yè)內(nèi)部財務會計核算體系的建設，從而確保會計核算結(jié)果的全面性和準確性。高新科技企業(yè)首先要根據(jù)自身發(fā)展，制定規(guī)范合理的財務會計核算體系構建計劃，并要求企業(yè)內(nèi)各個部門嚴格落實計劃的實施。高新科技企業(yè)應該規(guī)定各個部門的會計核算職責內(nèi)容，并讓財務會計部門進行統(tǒng)籌和集中核算工作。

此外，高新科技企業(yè)應該在財務會計核算體系內(nèi)制定會計風險預警和反映機制，從而對高新科技企業(yè)的研發(fā)風險和經(jīng)營風險進行準確地識別和管理。

四、結(jié)語

高新科技企業(yè)是我國新時代經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的組成部分，高新科技企業(yè)不僅能夠提升我國綜合科技競爭實力，還能夠使得我國經(jīng)濟建設進程進一步加快。高新科技企業(yè)作為一個以科研活動為核心的知識密集型企業(yè)，具有科研支出高投入、高風險等特征。并且高新科技企業(yè)資產(chǎn)布局中無形資產(chǎn)的占比較高。目前我國高新科技企業(yè)整體的會計核算處理準確性和有效性不高，存在科技開發(fā)風險準備金提取不足、科研成本核定不規(guī)范以及財務會計核算體系建設不完善等問題。因此建議高新科技企業(yè)要認清會計核算處理的重要性，依據(jù)審慎原則提取合理的科技開發(fā)風險準備金，并且建立健全財務會計核算體系，從而保障高新科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：天津普蘭能源科技有限公司）