Tax Risks Faced by Construction Enterprises After Tax Reform and Its Control

FAN Ze-miao

（Shanxi Ente Foundation Engineering Co.， Ltd.， Taiyuan 030006， China）

【摘? 要】在財稅體制改革深化背景下，針對建筑企業(yè)的核定改查賬全面推行，電子發(fā)票全覆蓋，金稅四期即將上線運行，稅務機關(guān)的監(jiān)管手段和預警評估系統(tǒng)功能不斷加強，建筑企業(yè)所處的稅務環(huán)境較為嚴峻。就目前實際情況來分析，稅改后建筑企業(yè)的稅務風險管控是企業(yè)的重要任務。論文從稅務風險管理概念入手，討論企業(yè)主要稅種的涉稅風險點，研究當前建筑企業(yè)稅務風險管理存在的問題，并且結(jié)合問題提出優(yōu)化稅務風險管理的策略，旨在推動建筑企業(yè)提高稅務風險管理水平，有效規(guī)避稅務風險，應對當前的稅改環(huán)境。

【Abstract】Under the background of deepening the reform of fiscal and taxation system， the change from verification collection to audit collection aimed at construction enterprises has been implemented across the board. Electronic invoice has achieved full coverage， the fourth phase of the golden tax will be online operation. The supervision means of tax authorities and the functions of the early warning and evaluation system are constantly strengthened， and the tax environment of construction enterprises is more severe. According to the analysis of the current actual situation， the tax risk control of construction enterprises after tax reform is an important task for enterprises. Starting from the concepts of tax risk management， this paper discusses the tax-related risks of the main types of enterprises， studies the problems existing in the current tax risk management of construction enterprises， and puts forward strategies to optimize tax risk management based on the problems， aiming to promote the construction enterprises to improve the level of tax risk management， effectively avoid tax risks， and cope with the current tax reform environment.

【關(guān)鍵詞】稅改;建筑企業(yè);稅務風險;管控

【Keywords】tax reform; construction enterprises; tax risks; control

【中圖分類號】F812.42;F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0094-03

1 引言

在新稅改環(huán)境下，如何正確理解增值稅、企業(yè)所得稅等政策規(guī)定，以及如何靈活運用稅收法規(guī)有效防控稅務風險，是建筑企業(yè)現(xiàn)階段的重要任務。建筑企業(yè)應當做好稅務風險預判、識別、預警以及應對工作，采取有效措施管理稅務風險，最大程度地減輕企業(yè)的稅負壓力，提升企業(yè)盈利水平。建筑企業(yè)在實際工作中需持續(xù)強化稅務風險控制意識，重視管控和防范稅務風險，制定風險應對預案，盡可能在風險未擴大之際將其控制，減少對企業(yè)造成的負面影響。

2 稅務風險管理概述

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的主要內(nèi)容之一[1]，同時稅務風險管理也是企業(yè)從內(nèi)部控制層面對稅務活動的管理。稅務風險的具體表現(xiàn)形式是企業(yè)未遵循稅法遭受法律制裁、財務損失或是名譽受損。企業(yè)針對不同類型的稅務風險制定科學的管理策略，提前規(guī)避不規(guī)范的稅務處理行為引起的風險問題，提高企業(yè)涉稅業(yè)務活動與稅法的遵從度。稅務風險客觀存在于企業(yè)經(jīng)營過程中，在某種程度上風險具有必然性特點，企業(yè)必須應用現(xiàn)代化風險管理原理，全方位防控稅務風險。

3 建筑企業(yè)涉稅風險分析

3.1 增值稅涉稅風險點

3.1.1 虛開發(fā)票風險

虛開發(fā)票實質(zhì)上是指開具與業(yè)務情況不一致的發(fā)票，不合規(guī)開票行為有以下3種：①沒有發(fā)生商品購銷行為或是沒有提供應稅勞務，而開具增值稅專用發(fā)票;②發(fā)生交易行為但是所開具的發(fā)票金額與實際不符;③業(yè)務真實發(fā)生但是存在他人代開增值稅專用發(fā)票行為?，F(xiàn)階段建筑企業(yè)涉及的增值稅發(fā)票虛開風險主要有：①對外虛開發(fā)票，企業(yè)為享受地方稅收政策，為虛增收入而虛開發(fā)票;②虛假發(fā)票，建筑企業(yè)施工的大量原材料，如水泥、砂石等主要采購渠道是農(nóng)民、個體戶等供應商，一旦此類供應商未能按規(guī)到當?shù)囟悇諜C關(guān)代開增值稅專票，則建筑企業(yè)可能存在無發(fā)票憑證或票據(jù)不真實等風險[2]。

3.1.2 兼營行為未能獨立核算

如果某銷售行為既存在服務又涉及貨物，則視為混合銷售，兼營則是指納稅人同時有兩項及以上銷售行為。建筑企業(yè)兼營銷售貨物、勞務服務、無形資產(chǎn)，不同銷售行為適用的稅率不完全一致，企業(yè)應當分別核算不同稅率或是征收稅率的銷售額。例如，建筑安裝服務適用9%稅率，簡易計稅為3%;設備銷售適用稅率13%;設計咨詢服務稅率6%，如果兼營行為未能獨立核算并分別開具增值稅發(fā)票，則從高適用稅率，企業(yè)應繳的增值稅額增加。

3.1.3 將視同銷售的項目納入進項稅抵扣范圍

部分建筑企業(yè)將部分視同銷售的項目作為進項稅抵扣項目，表現(xiàn)為：培訓費用、油費等于員工福利相關(guān)的費用支出計入進項稅抵扣額中;集體福利相關(guān)費用進行進項稅抵扣;用于服務或贈與他人的物品采購費用被計入進項稅抵扣額。

3.2 所得稅涉稅風險點

3.2.1 成本費用無效

建筑企業(yè)獲取的稅務憑證必須真實有效，而且業(yè)務也必須保證真實，成本費用是建筑企業(yè)計算企業(yè)所得稅的重要依據(jù)，稅務憑證是證明成本費用真實的關(guān)鍵證據(jù)。虛開發(fā)票、成本費用列支不準確，則極容易誘發(fā)所得稅風險，企業(yè)少繳所得稅將面臨稅務機關(guān)的處罰。

3.2.2 研發(fā)費用虛增列支

研發(fā)是建筑企業(yè)提高整體利潤的主要途徑，建筑企業(yè)使用新工藝技術(shù)可加快工程進度，控制工程成本，但若是建筑企業(yè)對研發(fā)費用核算失誤，出現(xiàn)研發(fā)費用虛增列支問題，必然引起稅務機關(guān)的關(guān)注，對企業(yè)進行稽查。

3.2.3 稅前扣除項目未能及時進行專項備案

一般情況下，建筑企業(yè)墊資施工，發(fā)包方支付工程款往往都在工程結(jié)算之后，建筑企業(yè)的工程回款周期長，再加上相關(guān)法規(guī)規(guī)定建筑企業(yè)要扣留保證金，工程款到賬時間周期長，如果建筑企業(yè)未能進行專項備案而進行計提折舊扣除，則會引發(fā)稅務風險。

3.3 其他稅種涉稅風險點

3.3.1 個稅

建筑企業(yè)負責代繳代扣內(nèi)部職工個人所得稅，建筑企業(yè)的員工除企業(yè)內(nèi)工資收入外，還存在企業(yè)外收入，如利用掛靠資質(zhì)獲得收入，此類情況如果被稅務機關(guān)查處，建筑企業(yè)作為代扣代繳負責人勢必會受到牽連。同時建筑企業(yè)容易忽略以現(xiàn)金形式發(fā)放的福利收入，未能對其進行代扣代繳申報納稅，存在個稅風險。

3.3.2 印花稅

印花稅涉稅風險點主要分布在合同中，建筑企業(yè)一般會將工程分包給勞務公司，以此增加一定的進項稅額，將工程中專業(yè)性強的工作分給專業(yè)對口的公司，分包合同中的印花稅稅率萬分之三，根據(jù)市場情況來看，工程總發(fā)包方和建筑企業(yè)的交易屬于一級市場，總分包屬于二級市場，二級市場面臨的監(jiān)管相對松弛，分包公司對合同印花稅的執(zhí)行力弱，進而容易產(chǎn)生涉稅風險[3]。

4 建筑企業(yè)稅務風險管理存在的問題

4.1 全員稅務風險意識不高

就目前實際情況來看，建筑企業(yè)全體員工的稅務風險意識不高，仍有部分業(yè)務人員未能準確認識到稅務風險管控對業(yè)務發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的重要作用，在實際工作中對稅務風險管控工作的配合度不足。建筑企業(yè)內(nèi)個別員工并沒有從企業(yè)整體利益出發(fā)，在工作中習慣于“差不多”思想，堅持精益求精思想的員工鳳毛麟角，企業(yè)制定的各項規(guī)章制度執(zhí)行效力弱，例如，員工沒有積極索取增值稅專用發(fā)票，導致應抵扣的進項稅額減少，企業(yè)增值稅負增加。

4.2 財稅人員綜合素質(zhì)不滿足需求

財稅人員是建筑企業(yè)稅務管理的核心要素，但是現(xiàn)階段建筑企業(yè)的財稅人員綜合素質(zhì)未能達到新稅改要求，導致稅務風險管控以及稅務籌劃工作的整體效益無法達到預期。一方面，財稅人員工作繁重，缺少充裕的時間全面解讀稅改后最新的稅收政策，對政策變化掌握不及時，進而導致稅務籌劃期間使用不合適的稅收政策，加劇稅務風險[4]。另一方面，建筑企業(yè)的稅務管理和風險管理工作基本都是由財務人員全權(quán)負責，缺少獨立的稅務管理崗位或部門，財務人員控制稅務風險，但是財務人員在審核稅務申報數(shù)據(jù)時側(cè)重稅務核算的規(guī)范性，難以準確識別部分不符合稅法的稅務數(shù)據(jù)，埋下風險隱患。

4.3 涉稅信息溝通不到位

涉稅信息溝通不到位是影響稅務風險管控的主要因素。首先，建筑企業(yè)跨部門涉稅信息溝通不到位，合理的稅務風險管控需要多個部門共同作用，但是除財務部門之外的其他業(yè)務部門對涉稅風險點的了解不充分，未能及時就數(shù)據(jù)異常問題與財務人員溝通，導致財務人員對稅務風險識別和應對滯后，稅務籌劃方案也未能及時調(diào)賬。其次，與供應鏈上下游企業(yè)之間的涉稅信息溝通不足，如企業(yè)沒有建立供應商數(shù)據(jù)庫，供應商信息更新遲緩，建筑企業(yè)容易選擇資質(zhì)信用較低且稅務處理不規(guī)范的供應商，增加增值稅發(fā)票獲取難度，進項稅抵扣額減少，風險增加。

4.4 稅務風險預警及應對機制不完善

建筑企業(yè)內(nèi)部雖然制定了稅務風險控制體系，但是并未將稅務風險控制融入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務風險預警機制不完善，未能在源頭控制稅務風險，導致風險影響程度加深，增加企業(yè)經(jīng)濟損失。同時，由于風險預測和識別不及時，致使風險應對機制覆蓋面不廣泛，部分稅務風險缺少有效的應對措施，涉稅風險擴大化。

4.5 稅務風險監(jiān)管機制不健全

建筑企業(yè)的稅務風險監(jiān)管機制不健全，未能引進第三方專業(yè)機構(gòu)對稅務風險控制情況進行評估，而且企業(yè)現(xiàn)行的稅務風險管理措施中也缺少監(jiān)督內(nèi)容?，F(xiàn)階段隨著查賬征收、金稅四期等的影響，稅務機關(guān)對建筑企業(yè)的稽查力度加大，且國家對稅收違法行為的處罰更嚴格，風險監(jiān)管機制缺失或不完善，則無法在第一時間發(fā)現(xiàn)并控制風險，如果稅務機關(guān)稽查出違法行為，將會對企業(yè)精準打擊，企業(yè)面臨嚴重的經(jīng)濟損失。

5 加強建筑企業(yè)稅務風險管控的策略

5.1 強化稅務風險管理理念

建筑企業(yè)應當強化稅務風險管理理念，實現(xiàn)全員參與稅務風險控制，首先是從企業(yè)管理層角度出發(fā)，企業(yè)管理層人員需高度重視稅務風險控制，在企業(yè)文化中加入稅務風險管控內(nèi)容，指導全員參與配合稅務風險管控。企業(yè)管理層人員可將稅務風險理念融入各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，在重大事項決策、戰(zhàn)略規(guī)劃中充分考慮稅務風險。其次，要求各個職能部門強化稅務風險意識，除財務部門之外的職能部門應當按照管理層的指導要求，貫徹落實稅務風險管理理念，了解稅收政策和不同稅種的涉稅風險點，如采購部門、項目部門等都應當將獲取增值稅專票的稅務風險防控意識融入實際工作。最后，財務部門負責指導業(yè)務部門以增值稅鏈條環(huán)節(jié)征收特點為基礎，將經(jīng)濟業(yè)務活動納入建筑企業(yè)全鏈條稅務管理中，從應稅業(yè)務處控制稅務風險。

5.2 加強對財稅人才的培養(yǎng)

建筑企業(yè)需要加強財稅人才培養(yǎng)，引進優(yōu)質(zhì)人才組建稅務管理團隊，成立獨立的稅務管理部門或是設置專崗，統(tǒng)籌負責稅務風險管控工作[5]。培養(yǎng)財稅人員可從以下幾點入手：第一，制定系統(tǒng)性培訓方案對財稅人才進行培訓，培訓內(nèi)容包括稅改現(xiàn)狀、建筑行業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境、最新的稅收政策法規(guī)等，通過線上線下培訓結(jié)合的方式提高財稅人員的工作能力;第二，要求財稅人員深度參與業(yè)務活動，進入業(yè)務前端，了解企業(yè)的涉稅事項，鍛煉其識別發(fā)票、合同等稅務風險的能力;第三，聘請專業(yè)人士對財稅人員進行稅務風險控制實戰(zhàn)培訓，以及降低稅務成本培訓，提高財稅人員的風險應對能力以及稅務籌劃水平。

5.3 加強部門溝通，優(yōu)化信息交流機制

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術(shù)為企業(yè)管理提供了較多的便利，建筑企業(yè)也可利用信息技術(shù)實現(xiàn)跨部門涉稅信息溝通。建筑企業(yè)對內(nèi)部OA系統(tǒng)進行優(yōu)化，要求各個部門將涉稅信息及時上傳至OA系統(tǒng)，如供應商資質(zhì)調(diào)查數(shù)據(jù)、建筑安全合同掃描文件等。OA系統(tǒng)的自動查詢功能、合同信息與發(fā)票自動匹配功能、設置上傳期限等都需持續(xù)優(yōu)化，企業(yè)需要注意，嚴格限制系統(tǒng)訪問權(quán)限，既要保證涉稅環(huán)節(jié)的人員可瀏覽涉稅信息，也要保證涉稅信息安全完整，在信息安全的前提下公開信息。同時，建筑企業(yè)應當加強與上下游企業(yè)的合作溝通，例如，與供應商溝通合作，建筑企業(yè)應當搭建供應商數(shù)據(jù)庫，錄入供應商的履約信息、資質(zhì)調(diào)查信息等，便于篩選優(yōu)質(zhì)供應商與其合作，減少企業(yè)的增值稅風險。另外，建筑企業(yè)還應與當?shù)囟悇諜C關(guān)保持溝通，一方面可以及時掌握最新的稅收政策，調(diào)整稅務籌劃方案;另一方面若稅務機關(guān)人員與企業(yè)在稅務籌劃方案認定過程中產(chǎn)生爭議，企業(yè)可與稅務機關(guān)溝通，說明籌劃依據(jù)和緣由，爭取稅務機關(guān)的理解，減少處罰。

5.4 健全稅務風險預警及應對機制

關(guān)于稅務風險預警和應對機制建設，建議建筑企業(yè)從以下幾點著手：首先，明確各類涉稅風險監(jiān)測指標預警臨界值，稅務風險管理人員可分析建筑行業(yè)發(fā)展特點、稅收征管形勢，分析稅務風險監(jiān)測指標，準確界定預警臨界值;其次，識別和評估涉稅風險，不同稅種伴隨不同的涉稅風險，建筑企業(yè)應該對照政策法規(guī)規(guī)定，對稅務風險表現(xiàn)情況進行評估，掌握風險特點和影響程度，進而制定妥善且全面的應對措施;最后，細化各業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務風險防控措施，例如，增值稅發(fā)票風險防控應對，建筑企業(yè)可優(yōu)化增值稅發(fā)票開具流程，加強對開具和取得的增值稅發(fā)票的審核，確保發(fā)票與經(jīng)濟業(yè)務情況一致，如果增值稅發(fā)票無法認定或是不滿足四流合一，則發(fā)票審核人員要立即與業(yè)務經(jīng)辦人員商議，退回發(fā)票并責令發(fā)票方重新開具增值稅專用發(fā)票，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票風險。增值稅專用發(fā)票認證成功后，建筑企業(yè)財務人員則要及時進行賬務處理，做好后續(xù)的進項稅抵扣工作。

5.5 完善稅務風險監(jiān)督審查機制

完善的稅務風險監(jiān)督審查機制是約束企業(yè)稅務管理行為的關(guān)鍵，建筑企業(yè)應當按照崗位分離原則設置內(nèi)部審計部門，安排專業(yè)的審計人員對稅務風險控制情況進行監(jiān)督和評價，檢查稅務風險控制措施的執(zhí)行有效性，督促財稅人員及時申報繳稅。審計人員在監(jiān)督審查期間需要對企業(yè)的成本費用科目、合同簽訂、稅務核算等進行檢查，監(jiān)督檢查中要重點關(guān)注一般計稅項目進項稅抵扣情況以及簡易計稅項目增值稅專用發(fā)票是否用作抵扣，如若進行了抵扣處理，則要及時做好轉(zhuǎn)出處理工作，將其計入簡易計稅項目成本。

6 結(jié)語

綜上所述，目前正處于稅制改革關(guān)鍵時期，新稅改政策不斷推動建筑企業(yè)進步學習，而且隨著建筑行業(yè)市場飽和度增加，建筑企業(yè)的市場競爭壓力加劇，為保證企業(yè)競爭優(yōu)勢穩(wěn)定，建筑企業(yè)應當加大成本控制力度，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。稅務風險是影響建筑企業(yè)成本的主要因素，建筑企業(yè)應當加大稅務風險管控力度，優(yōu)化內(nèi)部稅務風險管控體系，提高稅務風險應對水平，將風險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)經(jīng)濟損失，促進實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

【1】曾仕霞.新監(jiān)管形勢下建筑施工企業(yè)稅務風險管控研究[J].納稅，2021，15（25）：17-18.

【2】鄧立琴.“營改增”對建筑企業(yè)稅務管理的影響及應對措施探析[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2021（06）：85-86.

【3】胡蕊.新稅制政策下建筑企業(yè)稅務風險管理研究[J].經(jīng)濟管理文摘，2020（19）：66-67.

【4】顧彩奇.淺談建筑施工企業(yè)的稅務風險管控體系建設[J].財經(jīng)界，2020（27）：235-236.

【5】曹麗萍.“營改增”實施后建筑企業(yè)的稅務風險與防范[J].納稅，2020，14（10）：1-2.

【作者簡介】樊澤苗（1990-），女，山西運城人，會計師，從事財務管理研究。