Discussion on the Construction of Management Accounting System of Administrative Institutions

ZHENG Hui-yun

（Hebei Tangshan Caofeidian Finance Bureau， Tangshan 063200， China）

【摘? 要】當(dāng)前，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建管理會計體系能夠顯著提升自身財務(wù)管理和整體管理水平。論文深刻剖析了行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的意義，分析了當(dāng)前構(gòu)建管理會計體系過程中存在的問題，并針對性地提出了解決方法。

【Abstract】At present， administrative institutions can significantly improve their own financial management and overall management level through the construction of management accounting system. This paper deeply analyzes the significance of administrative institutions to build management accounting system， analyzes the problems existing in the process of constructing management accounting system， and puts forward targeted solutions.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;管理會計體系;有效措施

【Keywords】administrative institutions; management accounting system; effective measures

【中圖分類號】F234.3;F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0034-03

1 引言

新時代背景下，管理會計體系對于行政事業(yè)單位整體管理工作的重要性日益提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理會計體系的完善程度不僅直接關(guān)系著單位能否科學(xué)合理地制定財務(wù)預(yù)算、開展日常財務(wù)管理活動，更直接影響著單位整體的管理效率和管理質(zhì)量。部分行政事業(yè)單位因為未能根據(jù)自身發(fā)展情況建立健全管理會計體系，使得自身的發(fā)展目標(biāo)不能實現(xiàn)，最終影響了行政事業(yè)單位總體職能的有效發(fā)揮。因此，行政事業(yè)單位為了更好地為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)，必須進(jìn)一步提高對管理會計體系的重視程度，為自身健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅實的保障。

2 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的意義

2.1 有助于進(jìn)一步推動深化改革，提升行政事業(yè)單位決策效率

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能定位也發(fā)生了較大的變化，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會對行政事業(yè)單位的管理方式也提出了更高的要求。在十八屆三中全會上通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確指出行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善自身的組織架構(gòu)，制定科學(xué)合理的支出責(zé)任和事權(quán)相匹配的制度。在這種情況下，各類行政事業(yè)單位的信息評價標(biāo)準(zhǔn)以及績效激勵方式都發(fā)生了較大程度的改變。鑒于此，各類行政事業(yè)單位變革內(nèi)部管理會計體系是行政事業(yè)單位更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必要路徑。進(jìn)一步從管理會計體系運行效率的角度來看，行政事業(yè)單位應(yīng)提升管理會計體系的信息化水平，只有這樣才能為單位管理者提供高質(zhì)量的決策信息，提升單位整體決策效率和質(zhì)量[1]?？偟膩碚f，行政事業(yè)單位根據(jù)自身發(fā)展情況構(gòu)建科學(xué)完善的管理會計體系，能夠?qū)挝贿\行過程中所產(chǎn)生的各類信息進(jìn)行科學(xué)合理的提煉與分析，進(jìn)而制定更為良好的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系能夠進(jìn)一步推動深化改革的步伐，提升服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的質(zhì)量。

2.2 有助于行政事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制

管理會計體系與內(nèi)部控制體系是相輔相成、共同發(fā)揮作用的兩個體系，在二者共同作用下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平能夠得以提升。當(dāng)前，在新政府會計準(zhǔn)則要求下，行政事業(yè)單位不僅要保證會計信息的完整準(zhǔn)確性，還要具備較強(qiáng)的相關(guān)性。但是，部分行政事業(yè)單位未能有效地進(jìn)行會計信息處理工作，不滿足新的會計制度要求。針對這種情況，行政事業(yè)單位只有進(jìn)一步構(gòu)建管理會計體系，為內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用提供良好的信息基礎(chǔ)，才能對單位運行過程中存在的問題進(jìn)行完善。具體來說，內(nèi)部控制體系能夠發(fā)現(xiàn)單位運行過程中存在的不足與漏洞，并將這些漏洞信息及時報告給相關(guān)管理人員，進(jìn)而找到解決問題的方法。因此，借助管理會計體系，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系作用能夠得到進(jìn)一步發(fā)揮，進(jìn)而提升單位內(nèi)部各項資源的配置效率，最終在管理會計體系和內(nèi)部控制體系相互作用下，最大限度地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.3 有助于行政事業(yè)單位提高整體管理水平F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2

行政事業(yè)單位若能夠針對性地構(gòu)建起一套管理會計體系，并在運行過程中不斷加以完善，能夠有效推動單位整體管理水平的提高。

一方面，科學(xué)合理的管理會計體系能夠最大限度上提升預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為單位會計工作提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。利用這些信息，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理活動則有了更加準(zhǔn)確的指導(dǎo)，內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性得以提升。

另一方面，借助管理會計體系所提供的各類信息，行政事業(yè)單位能夠更好地開展績效考核評價工作。具體來說，單位績效考核部門能夠根據(jù)單位運行過程中所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，對各項工作的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，只有這樣，單位運行過程中各個環(huán)節(jié)的效率和質(zhì)量才能得以呈現(xiàn)，單位可以對效率較低的環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性改進(jìn)，單位整體的資源配置效率得以提升，最終推動單位整體管理水平的提升。

3 行政事業(yè)單位管理會計體系的主要內(nèi)容

管理會計體系應(yīng)用于行政事業(yè)單位的過程中，主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：

首先，在預(yù)測方面，通過構(gòu)建管理會計體系，行政事業(yè)單位能夠更好地根據(jù)自身過去一段時間內(nèi)的運行狀況，借助科學(xué)合理的運算方法，預(yù)測單位在未來的運行過程中可能遇到哪些問題，進(jìn)而為單位長期發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供一定的參考。在此過程中，行政事業(yè)單位可以采用的預(yù)測方法主要包含定性方面的方法、定量方面的方法和因果分析的方法。

其次，在管理決策方面，行政事業(yè)單位決策活動所具有的顯著特點是管理決策目標(biāo)是多元化的，因此單位在根據(jù)自身情況構(gòu)建管理決策系統(tǒng)的過程中就必須全面考慮多方面的目標(biāo)，進(jìn)而選擇合適的分析方法，如可以考慮將決策分析法和經(jīng)濟(jì)分析法納入管理會計體系中。借助這些合理的方法，管理會計體系能夠為行政事業(yè)單位的決策行為提供更多的有效信息。

再次，在預(yù)算控制方面，為對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)控制，行政事業(yè)單位需要借助管理會計體系搜集全方面的信息，并對這些信息進(jìn)行客觀的分析評價，明確單位內(nèi)部各個部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，向相關(guān)管理部門反饋預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的各項問題，找到解決這些問題的針對性方法。

最后，在績效考核評價方面，借助管理會計體系，績效考核部門能夠利用管理會計所提供的信息，對不同崗位工作人員的工作成果進(jìn)行評價，最終推動其工作效率的提升。

4 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系過程中存在的問題

4.1 未能認(rèn)識到管理會計體系的重要作用，管理會計體系建設(shè)滯后

管理會計的概念以及應(yīng)用都出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位運用管理會計的時間都較晚，所積累的相關(guān)經(jīng)驗較少，這使得很多行政事業(yè)單位尚未認(rèn)識到這一先進(jìn)的管理工作對于自身發(fā)展所具有的重要作用。而在逐步運用過程中，當(dāng)前我國的管理會計體系也取得了較大的進(jìn)展，但是整體來看，我國行政事業(yè)單位構(gòu)建的管理會計體系的科學(xué)合理性還有待提升，與西方發(fā)達(dá)國家的差距仍然較大[2]。該問題的存在，使得行政事業(yè)單位在開展實際工作過程中未能有效構(gòu)建管理會計體系，而僅僅將管理會計作為一種財務(wù)管理工具，不能針對性地將單位運行過程中所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)應(yīng)用于管理活動。在這種情況下，管理會計體系不能針對單位運行特點為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供客觀全面的依據(jù)，使得管理會計的作用不能得以發(fā)揮。

4.2 部分行政事業(yè)單位實踐意識有待增強(qiáng)

當(dāng)前，我國部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平不高，不能針對內(nèi)外部環(huán)境的變化與時俱進(jìn)變革自身管理模式和進(jìn)行管理方法的創(chuàng)新。還有一部分單位管理隨意性較強(qiáng)，不能將各項規(guī)章制度有效地落實到實踐環(huán)節(jié)中。在這種情況下，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的過程中常常會遇到管理瓶頸，管理會計體系內(nèi)部先進(jìn)的會計方法和管理方法不能用于單位的實踐工作中。長此以往，會計部門和其他業(yè)務(wù)部門構(gòu)建管理會計體系的積極性都會受到影響，管理會計體系的構(gòu)建也會受到影響。因此，行政事業(yè)單位必須不斷提升自身的實踐意識，只有這樣才能積極接觸到新的管理理念和管理方法，為構(gòu)建管理會計體系打下良好的基礎(chǔ)。

4.3 缺乏高素質(zhì)管理會計人才

由于我國行政事業(yè)單位運用管理會計的時間較短，管理會計人才隊伍的培養(yǎng)速度較慢，因此，我國尚未培養(yǎng)出大量熟悉行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建的高素質(zhì)管理會計人才。具體來說，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部擁有一部分懂管理理論和技能的人才，也擁有一部分專業(yè)的財務(wù)會計工作人員，但是既懂管理知識又熟悉財務(wù)管理理論的管理會計人才較少[3]。并且，不僅存在人才匱乏的問題，很多行政事業(yè)單位尚未能樹立起培養(yǎng)高級管理會計人才的觀念，不能建立起管理會計人才培訓(xùn)機(jī)制，使得管理會計人才隊伍的規(guī)模遲遲得不到擴(kuò)大，極大程度上影響了管理會計體系的構(gòu)建進(jìn)程。

5 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的有效措施

5.1 明確構(gòu)建管理會計體系的思路

對于行政事業(yè)單位來說，為構(gòu)建起科學(xué)合理的管理會計體系，必須要清晰地認(rèn)識到管理會計體系對于自身財務(wù)管理和整體管理活動的重要意義。在此基礎(chǔ)上，單位要以管理和預(yù)算業(yè)務(wù)為重點，一方面借助財務(wù)管理體系為領(lǐng)導(dǎo)的決策過程提供更為準(zhǔn)確的決策信息，另一方面要將預(yù)算工作作為單位整體財務(wù)管理活動的基礎(chǔ)。具體來說，行政事業(yè)單位要對自身的預(yù)算管理體制進(jìn)行改革和完善，根據(jù)單位整體的業(yè)務(wù)開展情況做好計劃，第一時間獲得各項業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進(jìn)而通過管理會計體系對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析?；诖?，行政事業(yè)單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動與管理體系之間通過預(yù)算管理體制緊密聯(lián)系在一起，管理會計也能在單位運行過程中的各個環(huán)節(jié)起到管理監(jiān)督的作用。

5.2 進(jìn)一步提升會計工作人員的專業(yè)能力，大力推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

構(gòu)建管理會計體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于擁有高素質(zhì)的管理會計人才隊伍，構(gòu)建管理會計體系的過程中要進(jìn)一步重視發(fā)揮會計工作人員的作用，提升其專業(yè)能力并不斷推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會計體系時要進(jìn)一步加強(qiáng)對于管理會計職能以及工作覆蓋范圍的宣傳工作，通過該措施，行政事業(yè)單位內(nèi)部各個部門、各個崗位的職工都將認(rèn)識到管理會計的工作內(nèi)容，進(jìn)而在日常工作開展過程中主動配合管理會計人員。不僅如此，還有助于各個部門對管理會計體系將如何影響本部門工作作出合理預(yù)期，對自身下一步工作做好規(guī)劃。對于財務(wù)核算工作人員來說，其開展工作過程中不再完全按照傳統(tǒng)理論進(jìn)行，而更多地要滿足管理會計體系的要求，不僅可以對整體單位所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，還可以對單個部門或者個人進(jìn)行核算，在這種情況下要求財務(wù)核算工作人員必須掌握更加扎實的專業(yè)知識。此外，對于管理會計和財務(wù)會計兩種會計來說，都要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠定期接收到先進(jìn)的會計理論知識。同時，由于構(gòu)建管理會計體系過程中需要用到大量的電子信息技術(shù)，單位內(nèi)部會計人員必須進(jìn)一步提升自身運用各種信息技術(shù)的能力，只有這樣才能滿足管理會計體系對數(shù)據(jù)的整合分析需求?；谝陨洗胧姓聵I(yè)單位還要加強(qiáng)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型力度，為構(gòu)建管理會計體系提供好的內(nèi)部環(huán)境。F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2

5.3 建立有助于管理會計作用發(fā)揮的績效考核評價機(jī)制

行政事業(yè)單位為了構(gòu)建科學(xué)合理的管理會計體系，核心環(huán)節(jié)是充分發(fā)揮出管理會計的作用，這要求單位根據(jù)自身情況建立有助于發(fā)揮管理會計作用的績效考核評價體系。

首先，要優(yōu)化績效考核評價指標(biāo)體系，行政事業(yè)單位要建立動態(tài)化的績效考核評價體系，考慮不斷變化的外部環(huán)境，不斷完善評價指標(biāo)體系，要動態(tài)地將能夠反映管理會計工作成效的指標(biāo)加入指標(biāo)體系中。只有具備了客觀全面的績效考核評價指標(biāo)體系，管理會計的實際工作效果才能得以呈現(xiàn)，才能對構(gòu)建管理會計體系過程中存在的問題進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并找到解決方法。

其次，行政事業(yè)單位可以建立內(nèi)部牽制制度。具體來說，管理會計績效考核評價工作必須由一個具體的部門牽頭，其余部門大力配合，只有這樣才能保障考核評價過程中的規(guī)范性。

最后，對于考核結(jié)果較為良好的管理會計人員要給予正向激勵，而對于未能按照要求參與績效考核或者考核結(jié)果不理想的管理會計人員，要對其進(jìn)行一定的懲罰。

5.4 協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系，為管理會計體系構(gòu)建提供保障

行政事業(yè)單位在構(gòu)建管理會計體系過程中，不能忽視財務(wù)會計的重要作用，這是因為管理會計和財務(wù)會計之間雖然存在很多區(qū)別，但是二者之間也有很多聯(lián)系和互補性。只有協(xié)調(diào)好管理會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系，行政事業(yè)單位才能提升管理會計體系的科學(xué)合理性，更好地發(fā)揮出管理會計的作用。

首先，行政事業(yè)單位管理者必須要認(rèn)識到管理會計所具有的功能，充分認(rèn)識到管理會計在預(yù)算控制、風(fēng)險評估、成本分析等方面的作用，這些功能是財務(wù)會計所不具有或者不擅長的。單位可以建立數(shù)據(jù)共享平臺，以財務(wù)會計所處理的財務(wù)數(shù)據(jù)作為管理會計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

其次，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步變革內(nèi)部組織架構(gòu)，制定更為完善的組織規(guī)則，從制度層面保證管理會計的運用。

最后，財務(wù)會計工作人員作為財務(wù)核算人員，應(yīng)在日常工作中與管理會計進(jìn)行多方面的交流，為管理會計作用發(fā)揮和管理會計體系構(gòu)建提供更多的支持和保障。

總的來說，行政事業(yè)單位必須認(rèn)識到管理會計和財務(wù)會計各自的優(yōu)勢，協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，最終為管理會計體系構(gòu)建提供動力。

6 結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系對于發(fā)揮管理會計作用、提升財務(wù)管理和整體管理水平具有不可替代的重要作用。單位必須清晰地認(rèn)識到自身構(gòu)建管理會計體系過程中存在的問題，通過明確構(gòu)建管理會計體系的思路、提升會計工作人員的專業(yè)能力、建立有助于管理會計作用發(fā)揮的績效考核評價機(jī)制以及協(xié)調(diào)好管理會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系等措施，為管理會計體系構(gòu)建提供充足動力。

【參考文獻(xiàn)】

【1】錢巧.淺析行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建與發(fā)展[J].財會學(xué)習(xí)，2018（19）：94-95.

【2】郭則江.行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建研究[J].中外企業(yè)家，2020（21）：83-84.

【3】李江峰.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（11）：311.

【作者簡介】鄭惠云（1989-），女，河北唐山人，中級經(jīng)濟(jì)師，從事行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用研究。F534F009-8D43-49E6-A260-A2DB4F1AD9E2