黃璐

【摘 ?要】企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的情況下，內(nèi)部控制審計(jì)成為現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中不可或缺的核心環(huán)節(jié)。通過分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，開展相應(yīng)的內(nèi)部控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題和不足，針對(duì)存在的不足之處進(jìn)行改善，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。基于此，論文簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的相關(guān)理論，并據(jù)此分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，針對(duì)這些問題提出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化措施，以期對(duì)企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作有所幫助。

【Abstract】Facing the increasingly complex economic market， internal control audit has become an indispensable core link in modern enterprise management. By analyzing the risks faced by the enterprise and carrying out the corresponding internal control， the problems and deficiencies existing in the operation process of the enterprise can be found in time and the deficiencies can be improved to promote the healthy development of the enterprise. Based on this， the paper briefly introduces the theory of internal control， and analyzes the existing problems of enterprise internal control audit. In view of these problems， the paper puts forward the optimization measures of enterprise internal control audit， so as to provide help for enterprises to carry out internal control audit work.

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制審計(jì);問題;措施

【Keywords】risk management; internal control audit; problems; measures

【中圖分類號(hào)】F275;F239.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2022）02-0046-03

1 引言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，而內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的必經(jīng)環(huán)節(jié)，能夠有效幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并且提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)如果想要防范和化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于此，企業(yè)可通過內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)上述要素進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)分析，評(píng)估判斷企業(yè)目前制定的內(nèi)部控制體系是否有效，能否發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理效果，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此研究企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具有重要意義。

2 理論概述

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)主要是企業(yè)直屬于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的審查、分析測(cè)試以及評(píng)價(jià)，是一種現(xiàn)代常用的審計(jì)方法，用來評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，通過內(nèi)部控制審計(jì)能查明企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制制度存在的缺陷及形成缺陷的原因，并且有助于提出內(nèi)部控制改善措施。內(nèi)部控制審查的要素主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督制度。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程

第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。

第二，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可以依賴。在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度作出初步評(píng)價(jià)。

第三，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。

第四，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

3 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

3.1 忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)往往把審計(jì)重心放在企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性上，例如，審查相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料是否齊全，相關(guān)資料是否按照企業(yè)要求歸檔以及相關(guān)工作人員的行為是否合規(guī)等，雖然也對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了審查，但是僅僅將合規(guī)性作為審計(jì)重心是不完整的，尤其是我國(guó)目前內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銜接度不高，甚至?xí)鲆暯?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審查，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)較為籠統(tǒng)，不能精準(zhǔn)地分析出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)層面存在的問題和不足[1]。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，往往會(huì)忽視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的六要素為例，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要素主要包括6個(gè)方面，即企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模、成熟度、多樣性、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)。了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，我們首先要了解企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模，只要知道了企業(yè)的生產(chǎn)、銷售情況，我們才能摸清企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額以及企業(yè)的穩(wěn)定程度。市場(chǎng)份額很大程度上反映了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位和盈利能力，也是企業(yè)籌資的重要考核指標(biāo)，如果企業(yè)占有很高的市場(chǎng)份額，那么相對(duì)來說企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就比較小，在未來的幾年內(nèi)不會(huì)突然退出市場(chǎng)，如果在調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的自由現(xiàn)金量比較大，利潤(rùn)表上顯示有持續(xù)的經(jīng)濟(jì)收益，那就說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況較好，不論是運(yùn)營(yíng)還是管理都是有成效的，具有一定的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，未來是很有發(fā)展前景的。反之，如果企業(yè)只有很小的市場(chǎng)份額，那么相對(duì)來說企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性就較大，在競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)面前，很有可能會(huì)被淘汰。當(dāng)然，考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是多方面的，一個(gè)因素不足以給企業(yè)定性，如果小企業(yè)可以保證其公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和特色，保證良好的運(yùn)營(yíng)及管理能力，集中人力、物力、財(cái)力發(fā)展核心技術(shù)，保證盈利狀況，那么企業(yè)也是很有發(fā)展?jié)摿Φ?。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極為重要的意義。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全，尤其是受審計(jì)人員的主觀因素影響較大，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，審計(jì)結(jié)束后的評(píng)價(jià)工作容易被忽略，審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)工作的核心，忽視審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

第二，企業(yè)在管理過程中，管理層通常會(huì)重視審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果，因此，如果企業(yè)的審計(jì)結(jié)果存在過多主觀性因素，不能做到客觀和量化，未能從客觀審計(jì)角度挖掘出企業(yè)內(nèi)部控制存在的深層次問題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，不能針對(duì)性地提出相關(guān)的改善措施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)無法發(fā)揮該有的作用[2]。此外，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)常常忽視企業(yè)的信息與溝通，在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，要評(píng)估財(cái)務(wù)信息和其他重要信息的安全性以及可靠性。

3.3 忽視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

上文提到內(nèi)部控制存在五要素，而在實(shí)際工作中內(nèi)部控制環(huán)境常常在審計(jì)工作中被忽略，我國(guó)目前企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)往往將目光集中于內(nèi)部控制制度建設(shè)的本身，忽視了內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)控環(huán)境之間的關(guān)聯(lián)，造成對(duì)內(nèi)控環(huán)境中的公司治理結(jié)構(gòu)、人員權(quán)責(zé)分配制度、不相容人員職責(zé)等關(guān)注度過低。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不能較好地將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)一言堂的現(xiàn)象，將董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)形同虛設(shè)，未有效落實(shí)權(quán)責(zé)分離和不相容崗位職責(zé)制度，也未落實(shí)法人治理機(jī)制，削弱了企業(yè)的監(jiān)督管理職能。由于企業(yè)受傳統(tǒng)因素影響，崇尚“銷售為王”的理念，過于重視銷售業(yè)務(wù)部門的地位，企業(yè)現(xiàn)有的股東和高級(jí)管理人員多數(shù)是由業(yè)務(wù)部門人員提拔上來的，甚至同時(shí)兼任高級(jí)管理人員，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控管理形同虛設(shè)，認(rèn)為內(nèi)控管理和預(yù)算是浪費(fèi)企業(yè)的資源，不能為企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)控管理屬于費(fèi)用支出，會(huì)增加企業(yè)的管理成本，在這種企業(yè)文化的熏染下，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理的環(huán)境較差，不利于內(nèi)控管理制度的實(shí)施。

3.4 內(nèi)部控制審計(jì)程序不規(guī)范

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，一定要制定相應(yīng)的審計(jì)流程，包括設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及相應(yīng)的測(cè)試，并最終根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議，但受審計(jì)隊(duì)伍能力和審計(jì)方法等因素的影響，目前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)程序較為隨意，并沒有按照常規(guī)流程進(jìn)行開展，任意刪減審計(jì)工作流程，比如省略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或符合性測(cè)試等審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有失客觀，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化措施

4.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)體系，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評(píng)價(jià)體系指標(biāo)是否完善，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行提升：

第一，不斷完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系的程度，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性，減少評(píng)價(jià)過程中受主觀影響的可能性，為達(dá)到更好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果盡可能地采取量化指標(biāo)，例如，可以結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)量以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)審計(jì)[3]。

第二，企業(yè)應(yīng)定期地檢查內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，根據(jù)其實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行調(diào)整和完善，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的穩(wěn)定性與有效性。例如，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)時(shí)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制以及各種類型的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是否適合企業(yè)發(fā)展，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)制定風(fēng)險(xiǎn)策略，盡可能地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要保持審計(jì)的獨(dú)立性，不能隨意省略審計(jì)范圍和流程，確保內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果真實(shí)客觀，發(fā)揮出內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及效果。

第三，加強(qiáng)企業(yè)的授權(quán)審批制度的建立，確保企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生都必須經(jīng)過批準(zhǔn)才能執(zhí)行。要規(guī)定好每一類業(yè)務(wù)活動(dòng)審批程序，方便每個(gè)人按程序辦理審批。要根據(jù)事件的重要、緊急情況及金額大小，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。避免各級(jí)分工不明確，防止出現(xiàn)問題互相推諉、違規(guī)越級(jí)審批的現(xiàn)象。各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.2 重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)審計(jì)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，不僅要重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，要不斷擴(kuò)大內(nèi)部控制審計(jì)的工作范圍及深度，做好內(nèi)部控制審計(jì)工作的流程設(shè)計(jì)，并針對(duì)企業(yè)具體的風(fēng)險(xiǎn)做出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控，在細(xì)致劃分風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地管控才能取得良好的預(yù)期效果，尤其是要將審計(jì)工作的重心放在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)劃分是否合理，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)要素中的多樣性作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣性能夠及時(shí)迅速地判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品比較單一，僅僅銷售一兩種產(chǎn)品，則因產(chǎn)品過于單一，不能滿足不同消費(fèi)群體的需求，可能很快會(huì)被其他企業(yè)所取代，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)自然就高。相反，如果企業(yè)生產(chǎn)、銷售的品類豐富且齊全，那就可以滿足不同消費(fèi)群體的需求，通過多樣性拓展業(yè)務(wù)，企業(yè)就能將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低很多。所以，在考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需注重對(duì)企業(yè)產(chǎn)品多樣性的調(diào)查。此外，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的前提，戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向。如果企業(yè)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略存在問題，那么在錯(cuò)誤的目標(biāo)和戰(zhàn)略的指引下，企業(yè)最終可能面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需衡量企業(yè)所設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否可行，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不具有可行性，則企業(yè)可能存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要因素之一，因此，在審計(jì)過程中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

一是要分析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的具體環(huán)境，由于行業(yè)不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)的環(huán)境因素存在著較大差異，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)時(shí)要做到具體問題具體分析。以新冠肺炎疫情的影響來說，疫情影響下，經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境更趨嚴(yán)峻，外部環(huán)境是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，只能通過企業(yè)內(nèi)部的快速協(xié)調(diào)、部門聯(lián)動(dòng)、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)、把握好資金流動(dòng)等來改變自身的經(jīng)營(yíng)模式，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二是要加強(qiáng)橫向與縱向?qū)Ρ龋瑱M向?qū)Ρ戎饕桥c同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，縱向?qū)Ρ戎饕桥c企業(yè)以往年度內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行對(duì)比，找到企業(yè)自身在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面的薄弱環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。在進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)時(shí)，可以對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策的執(zhí)行以及企業(yè)管理層體系和企業(yè)文化等因素進(jìn)行分析，從而建設(shè)比較完善的內(nèi)部控制體系[4]。

三是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的治理和管理，控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。企業(yè)治理層、管理層及所有員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，對(duì)相關(guān)制度要求是流于形式還是嚴(yán)格遵守，將對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生重大影響。換言之，內(nèi)部控制環(huán)境的核心是人，如果企業(yè)自上而下全員都能重視內(nèi)部控制，則能做好企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化工作。目前在一些民營(yíng)企業(yè)中，老板一言堂、裙帶關(guān)系嚴(yán)重等客觀事實(shí)妨礙了內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，特別是實(shí)際控制人及其直系親屬直接干預(yù)正常的流程等會(huì)造成相關(guān)的制度形同虛設(shè)。所以，內(nèi)控制度如果要有效運(yùn)行，公司的治理層和管理層要從自身做起，起到良好的帶頭作用。

4.4 不斷規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序

內(nèi)部控制審計(jì)程序是企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要嚴(yán)格按照審計(jì)流程設(shè)計(jì)相關(guān)的審計(jì)步驟，如進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估符合性測(cè)試，根據(jù)結(jié)果分析提出審計(jì)意見，不允許存在審計(jì)程序缺失或不完善的審計(jì)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，同時(shí)也要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)能力以及業(yè)務(wù)能力，確保內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開展。同時(shí)，要不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)的方法和應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，例如，在審計(jì)準(zhǔn)備階段可以通過調(diào)查問卷方式了解企業(yè)管理層關(guān)于內(nèi)部控制有效性的過程，并審查企業(yè)內(nèi)部控制文件及相關(guān)資料，充分利用企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，獲取各個(gè)系統(tǒng)和環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配，挖掘出企業(yè)的重要信息，確保審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性和說服力[5]。

5 結(jié)論

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是無法避免的關(guān)鍵內(nèi)容，尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制需要開展相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行保障，因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)工作，成為當(dāng)下企業(yè)進(jìn)行風(fēng)控管理和內(nèi)控優(yōu)化的重要措施。企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，規(guī)范完善審計(jì)程序，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)關(guān)注相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，為企業(yè)彌補(bǔ)管理漏洞和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)更高更遠(yuǎn)更快地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】方鵬.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2021（18）：166-168.

【2】邵艷麗.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的方式與措施探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（27）：278.

【3】王嘉鑫.強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)、企業(yè)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[J].會(huì)計(jì)研究，2020（5）：166-177.

【4】王嘉鑫，王永海.強(qiáng)制性內(nèi)部控制制度影響真實(shí)盈余管理嗎？——基于中國(guó)上市公司的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)研究[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2019（9）：20-30.

【5】李昊洋，程小可，姚立杰.機(jī)構(gòu)投資者調(diào)研抑制了公司避稅行為嗎？——基于信息披露水平中介效應(yīng)的分析[J].會(huì)計(jì)研究，2018（9）：56-63.