■杜濤

1.5 萬(wàn)億元的留抵退稅，從3月5日在政府工作報(bào)告提出，到3月21日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過“2022年實(shí)施大規(guī)模留抵退稅具體政策安排”，只用了不到15 天。

2022年《政府工作報(bào)告》 中指出，實(shí)施新的“組合式稅費(fèi)支持”政策，大力改進(jìn)增值稅稅制設(shè)計(jì)中類似于“先繳后退”的留抵退稅制度，對(duì)留抵稅額，提前實(shí)行大規(guī)模退稅。

3月23日，國(guó)新辦舉行增值稅留抵退稅國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部副部長(zhǎng)許宏才透露：“3月22日第一時(shí)間發(fā)布了 《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》，明確了這項(xiàng)政策的具體措施和操作辦法，確保該退的稅款能盡快退到企業(yè)賬上。同時(shí)財(cái)政部下達(dá)了首批支持小微企業(yè)留抵退稅專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付4000 億元?！?/p>

相關(guān)專家表示，此時(shí)大規(guī)模落實(shí)留抵退稅，是為了實(shí)現(xiàn)“減稅與退稅并舉”的財(cái)稅政策效果，由財(cái)政向兩類主體釋放流動(dòng)性。這將有助于在當(dāng)前關(guān)鍵形勢(shì)下幫助企業(yè)紓解生存和發(fā)展困境，穩(wěn)主體、保就業(yè)，提振市場(chǎng)信心，鼓勵(lì)企業(yè)消費(fèi)和投資。

另外，由于留抵退稅主要是時(shí)間性差異，能夠很好發(fā)揮對(duì)企業(yè)流動(dòng)性的支持，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資。而相應(yīng)占用的實(shí)際財(cái)政成本較小，這部分壓力一定程度上可以通過金融手段進(jìn)行消解。屬于對(duì)財(cái)政資金的短期需求，是壓力小見效快的重要政策導(dǎo)向。

與此前的減稅降費(fèi)政策一樣，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在第一時(shí)間就出臺(tái)了相關(guān)的實(shí)施規(guī)則，迅速落地。并且建立了與相關(guān)稅法制度的銜接體系，同時(shí)，對(duì)國(guó)務(wù)院規(guī)則的具體實(shí)施也進(jìn)一步進(jìn)行了明確。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在實(shí)施規(guī)則中，對(duì)微型企業(yè)和小型企業(yè)增量和存量退稅申請(qǐng)的起始申報(bào)期標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，也明確了享受政策的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)各種稅額的計(jì)算公式，都分別做了細(xì)化規(guī)定。并且將2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)，延改至每月最后一個(gè)工作日，最大化的給納稅人享受優(yōu)惠留下了時(shí)間余量。

留抵退稅，全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，即，對(duì)現(xiàn)在不能抵扣，留作將來(lái)抵扣用的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。

此次留抵退稅，主要面向兩類主體：一、是小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，二、是制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)支持行業(yè)。葉永青認(rèn)為，在疫情和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)下行壓力下，這兩類主體的生存和發(fā)展都不可避免地受到?jīng)_擊。其中，前者更多關(guān)系到穩(wěn)定和就業(yè)； 后者更多關(guān)系到市場(chǎng)運(yùn)行基礎(chǔ)轉(zhuǎn)型升級(jí)的質(zhì)量。

許宏才介紹，要把今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個(gè)比較，有幾個(gè)特點(diǎn)：一是提前退付； 二是擴(kuò)大范圍； 三是保障實(shí)施。

許宏才所指提前退付是指以前對(duì)企業(yè)增值稅有一些留抵退稅，但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，就不是在前面退付，而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時(shí)候抵扣。今年實(shí)施的留抵退稅政策改為了購(gòu)進(jìn)退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵，就是購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)候，購(gòu)?fù)炅酥蟛坏饶沅N售，稅務(wù)部門就把前面購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅就辦退稅了。這叫提前退付，也就是說時(shí)間上提前了。

提前退付主要針對(duì)的是在2019年4月以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備或者投資形成的增值稅，納入到留抵退稅范圍。

“今年不僅退付增量留抵稅額，還要退還以前年度結(jié)存的進(jìn)項(xiàng)增值稅，就是若干年以來(lái)沒有通過銷項(xiàng)抵掉的進(jìn)項(xiàng)增值稅全部可以退還。所以，今年跟以前比不僅僅是退還增量，存量也要退?！痹S宏才表示，原來(lái)主要是在先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全額增量留抵退稅?，F(xiàn)在是擴(kuò)大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

從“增量”到“存量”的變化。歸根結(jié)底，是留抵退稅政策目標(biāo)的變化。本次留抵退稅，不再僅僅是鼓勵(lì)企業(yè)再生產(chǎn)的激勵(lì)性稅收措施，而是直面當(dāng)前市場(chǎng)實(shí)際困境的支持性、保障性稅收措施。

“存量”“增量”都退稅，實(shí)際上反映了增值稅這一稅種的原本特征，也是增值稅法律制度從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看的改革方向，符合法律規(guī)則的應(yīng)有之義。從法律意義上講，過去企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額，和進(jìn)項(xiàng)稅額抵減之差，形成的“留抵稅額”，其本質(zhì)是政府對(duì)納稅人的負(fù)債。通過退還留抵稅額，才真正結(jié)清了納稅人和政府之間的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)。

當(dāng)然，留抵退稅勢(shì)必給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)較大的支出壓力，因此漸進(jìn)式的推進(jìn)，是保持財(cái)政流動(dòng)性、市場(chǎng)流動(dòng)性、穩(wěn)定平衡的必由之路?！?/p>