陶麗萍 徐磐 樊雅文 （杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 311402）

一、引言

隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施以及教育體制改革的深化，高校的辦學(xué)規(guī)模日益擴大，無論是經(jīng)費來源渠道日趨復(fù)雜、財政體制改革精細化管理要求越來越高等外部環(huán)境挑戰(zhàn)，還是校院兩級資金分配上的博弈問題、財權(quán)事權(quán)不統(tǒng)一等內(nèi)部環(huán)境引發(fā)，集中管理已無法滿足高校需求，兩級管理的機制勢在必行。但教育資源集中在學(xué)校手中，如何分配給各二級學(xué)院目前尚沒有統(tǒng)一的標準，如何在保證教育資源合理分配的前提下，提高二級學(xué)院的積極性，實現(xiàn)高校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展至關(guān)重要。

在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理機制已無法適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的情況下，高職院校必須建立符合新形勢要求的校院兩級管理經(jīng)費分配機制，提高財務(wù)管理的效率和水平。此外，《政府會計制度》自2019年1月1日開始執(zhí)行，財政部于2022年1月18日公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108號），自2022年3月1日起施行。《政府會計制度》及《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的執(zhí)行，對高校財務(wù)管理水平的優(yōu)化及財務(wù)核算的精細化提出了更高要求的同時，也為校院兩級管理經(jīng)費分配機制實施的科學(xué)準確性提供了條件。本文以A高職院校為例，構(gòu)建二級管理經(jīng)費分配模型，為高職院校二級學(xué)院的經(jīng)費分配提供實施路徑和示范案例。

二、二級管理經(jīng)費分配模型構(gòu)建

A高職院校采取“一級核算、兩級管理”的校、院兩級財務(wù)管理體制，即學(xué)校根據(jù)二級學(xué)院所承擔(dān)的教學(xué)、科研、服務(wù)社會的任務(wù)，實施目標管理，下?lián)芏壒芾斫?jīng)費，二級學(xué)院統(tǒng)籌安排學(xué)校下?lián)艿慕?jīng)費和教學(xué)資源，形成財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的格局，進一步強化“事權(quán)與財權(quán)相匹配”“責(zé)權(quán)利相結(jié)合”的二級學(xué)院辦學(xué)經(jīng)費管理使用自主權(quán)，增強二級學(xué)院主體意識，進一步激活二級學(xué)院社會創(chuàng)收潛能，提升專業(yè)服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的意識和能力。本文從生均撥款收入、專項經(jīng)費收入、考核獎勵收入、社會服務(wù)類收入四項收入入手，構(gòu)建二級管理經(jīng)費分配模型。同時從人員經(jīng)費開支（在編人員、編外人員）、教學(xué)專項開支、學(xué)生活動開支、公用經(jīng)費開支、社會服務(wù)開支等方面核算二級學(xué)院辦學(xué)成本，形成辦學(xué)結(jié)余。

（一）辦學(xué)收入

辦學(xué)收入主要包含生均撥款收入、專項經(jīng)費收入、考核獎勵收入、社會服務(wù)類收入四項收入。

1.生均撥款收入。生均撥款收入劃撥方式參照上級財政部門經(jīng)費劃撥的理念，構(gòu)建以生均撥款基數(shù)×系數(shù)為基礎(chǔ)的模型，進一步結(jié)合師生比、師資職稱（級）結(jié)構(gòu)、專業(yè)類別、學(xué)費收繳率等因素，用于保障二級學(xué)院的人員、教學(xué)、研究等日?；鹃_支。具體模型如下：

R=學(xué)生數(shù)×R1×（X1+X2+X3）×X4

其中，R1為生均撥款基數(shù)，根據(jù)各專業(yè)基本辦學(xué)成本及高職院校二級學(xué)院實際運行情況等綜合因素取值，并根據(jù)整體辦學(xué)情況及上級政策適時調(diào)整。該基數(shù)設(shè)置時，應(yīng)綜合考慮生均撥款收入能夠基本保障二級學(xué)院在編人員經(jīng)費的發(fā)放，可以考慮滿足二級學(xué)院在編人員每月按相應(yīng)職稱計算的工資標準成本等。

為適當(dāng)鼓勵二級學(xué)院優(yōu)化師生比，避免一味降低人員成本而壓縮師生比，影響教學(xué)質(zhì)量，設(shè)置師生比調(diào)整系數(shù)。師生比（X1）=（該學(xué)院在編教職工數(shù)/該學(xué)院學(xué)生數(shù)）×10，考慮到該學(xué)院在編教職工數(shù)/該學(xué)院學(xué)生數(shù)影響因素太小，故放大10倍。師生比高的二級學(xué)院，說明教師充足，相對人員成本也較大。

考慮到教職工職稱越高，二級學(xué)院人員開支成本越大，為鼓勵二級學(xué)院加快優(yōu)化教職工職稱結(jié)構(gòu)、積極引進高層次人才，故設(shè)置職稱調(diào)整系數(shù)。職稱調(diào)整系數(shù)（X2）=∑（該職稱在編教職工數(shù)×對應(yīng)職稱調(diào)整系數(shù)）/該學(xué)院在編教職工數(shù)。對應(yīng)職稱調(diào)整系數(shù)，即對不同職稱設(shè)置對應(yīng)的職稱系數(shù)，職稱越高，系數(shù)越大。

由于學(xué)科之間存在差別，不同專業(yè)生均培養(yǎng)成本不同，單純以學(xué)生數(shù)劃撥經(jīng)費有失公允。學(xué)費標準是經(jīng)過上級部門審批的，權(quán)威且客觀準確，故基于此設(shè)置專業(yè)調(diào)整系數(shù)。專業(yè)調(diào)整系數(shù)（X3）=∑（該專業(yè)學(xué)生數(shù)×對應(yīng)專業(yè)調(diào)整系數(shù)）/該學(xué)院學(xué)生數(shù)。對應(yīng)專業(yè)調(diào)整系數(shù)的設(shè)置以學(xué)校最低收費標準為基礎(chǔ)，以該專業(yè)收費標準相對于最低收費標準的比例作為該專業(yè)的對應(yīng)專業(yè)調(diào)整系數(shù)，對特殊專業(yè)可以適當(dāng)上浮比例。

為保障收費的及時性，提高二級學(xué)院的收費責(zé)任意識，設(shè)置學(xué)費等收繳率。學(xué)費等收繳率（X4）=實繳學(xué)費等金額/應(yīng)繳學(xué)費等金額×100%。

生均撥款收入為二級學(xué)院辦學(xué)經(jīng)費的主要來源，該部分收入的規(guī)模需與二級學(xué)院的規(guī)模相匹配，與學(xué)校的辦學(xué)定位及總體布局相適應(yīng)。對于學(xué)校重點扶持的二級學(xué)院，可通過上浮生均撥款基數(shù)的方式進行靈活調(diào)節(jié)。生均撥款收入總額需嚴格控制，生均撥款基數(shù)的標準及系數(shù)的設(shè)置，需經(jīng)過嚴密的測算。該部分收入設(shè)置太過收緊，會導(dǎo)致二級學(xué)院即使在社會服務(wù)創(chuàng)收較大的情況下也不足以發(fā)放人員績效，從而影響辦學(xué)穩(wěn)定性；若太過寬裕，會導(dǎo)致二級學(xué)院無需額外創(chuàng)收就可以發(fā)足績效額度，影響創(chuàng)收積極性及成本節(jié)約的動力。

此外，基礎(chǔ)教學(xué)部、馬克思主義學(xué)院等，由于其性質(zhì)是為全校學(xué)生服務(wù)的，與其他二級學(xué)院不同，不直接涉及學(xué)生管理工作，生均撥款劃撥方式需進行調(diào)整?？梢圆捎萌W(xué)生數(shù)×生均撥款基數(shù)×職稱系數(shù)×一定比例×全校學(xué)生學(xué)費等收繳率的方式劃撥。

2.專項經(jīng)費收入。在生均撥款收入劃撥基礎(chǔ)上，針對辦學(xué)需要，設(shè)置專項經(jīng)費。該部分收入是生均撥款收入的有力補充，圍繞學(xué)校工作重點，設(shè)立教學(xué)工作類、師資隊伍建設(shè)類、學(xué)生活動類、公用業(yè)務(wù)類、國際教育項目類、其他類等六類專項經(jīng)費。主要以生均定額的方式，將專項經(jīng)費收入劃撥給相關(guān)二級學(xué)院，用于各類專項開支。專項經(jīng)費收入劃撥時，需要明確是否可以統(tǒng)籌用于辦學(xué)項目的人員、教學(xué)、研究等日常開支。

（1）教學(xué)工作類經(jīng)費可以分為?？顚Ｓ妙?、統(tǒng)籌使用類、特定專項類。?？顚Ｓ妙?，可以設(shè)置專業(yè)（群）建設(shè)專項經(jīng)費、課程建設(shè)專項經(jīng)費、實訓(xùn)（體育）耗材專項經(jīng)費等與教學(xué)有關(guān)的經(jīng)費，此類經(jīng)費可以以生均定額方式劃撥。由于該類經(jīng)費性質(zhì)屬于?？顚Ｓ?，不允許用于在編人員經(jīng)費，結(jié)余經(jīng)費也不允許用于貼補人員經(jīng)費。統(tǒng)籌使用類主要是對人員經(jīng)費開支的彌補，可以設(shè)置公選課專項經(jīng)費、就業(yè)指導(dǎo)與創(chuàng)業(yè)教育專項經(jīng)費等，這類經(jīng)費是由于特定專項工作引起的，其開支主要體現(xiàn)在人員經(jīng)費，劃撥時可以規(guī)定統(tǒng)籌用于二級學(xué)院的人員、教學(xué)、研究等日常開支。此外，根據(jù)二級學(xué)院獨有特點，設(shè)置特定專項類經(jīng)費，例如對于兩地辦學(xué)的二級學(xué)院，設(shè)置異地辦學(xué)專項經(jīng)費，用于彌補異地辦學(xué)產(chǎn)生的額外成本。對于有特定采風(fēng)需求的藝術(shù)設(shè)計學(xué)院，適當(dāng)設(shè)置藝術(shù)類專業(yè)實踐專項經(jīng)費。

（2）師資隊伍建設(shè)類經(jīng)費，主要包括人才引進專項經(jīng)費（含柔性引進人才）、兼職兼課教師聘請補助經(jīng)費等，該類經(jīng)費劃撥依據(jù)相應(yīng)管理辦法執(zhí)行，對二級學(xué)院聘請的兼職教師、編外用工人員給予一定的貼補。

（3）學(xué)生活動類經(jīng)費用于二級學(xué)院學(xué)生活動方面的專項經(jīng)費，可以采用學(xué)生數(shù)×生均標準模式劃撥，實行?？顚Ｓ谩?/p>

（4）公用業(yè)務(wù)類專項經(jīng)費主要用于二級學(xué)院辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、差旅費、維修（護）費、會議費、公務(wù)接待費、校內(nèi)外資源使用費、交通費用、其他支出等，可以采用學(xué)生數(shù)×生均標準模式劃撥，實行?？顚Ｓ谩?/p>

（5）國際教育類經(jīng)費，是專門針對留學(xué)生設(shè)置的專項經(jīng)費。該經(jīng)費劃撥可以在扣除體檢費、居留許可證費、伙食補貼等（包括但不限于）固定且標準統(tǒng)一的必要開支項目（統(tǒng)一納入學(xué)校列支）后，其余留學(xué)生專項生均經(jīng)費全部劃撥給相應(yīng)二級學(xué)院。

3.考核獎勵收入。該部分收入與辦學(xué)效益、年終考核績效掛鉤，用于激勵各二級學(xué)院圍繞核心工作創(chuàng)造價值，利用經(jīng)濟杠桿發(fā)揮二級學(xué)院的主觀能動性，為學(xué)校建設(shè)添磚加瓦。學(xué)校制定具體考核獎勵實施辦法，在每年年底對各二級學(xué)院工作績效進行考核，根據(jù)考核結(jié)果將經(jīng)費按不同的人均標準劃撥至各二級學(xué)院。

4.社會服務(wù)類收入。二級學(xué)院創(chuàng)收的社會服務(wù)收入，除上交部分管理費外，其余均作為二級學(xué)院的收入。其中課題經(jīng)費?？顚Ｓ茫凑障鄳?yīng)經(jīng)費管理辦法執(zhí)行，不能統(tǒng)籌用于人員經(jīng)費。根據(jù)高等學(xué)校社會服務(wù)的職能，為服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，也為進一步激發(fā)二級學(xué)院發(fā)揮所辦專業(yè)（學(xué)科）優(yōu)勢，鼓勵二級學(xué)院面向政府、企業(yè)等單位開展課題研究、技術(shù)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技能鑒定、合作培訓(xùn)等服務(wù)，積極培育高凈值社會服務(wù)項目，大力增加社會服務(wù)類收入，拓寬辦學(xué)資源。需注意的是，為避免二級學(xué)院盲目追求社會服務(wù)收入最大化而有可能存在違反財政紀律的可能性，需嚴格落實合同審核把關(guān)。

（二）辦學(xué)成本

二級學(xué)院的辦學(xué)成本主要包括人員經(jīng)費開支、教學(xué)專項經(jīng)費開支、學(xué)生活動開支、公用經(jīng)費開支、社會服務(wù)開支等。

1.人員經(jīng)費開支主要包含在編人員及編外用工人員的開支。針對在編人員成本，需明確校院各自承擔(dān)部分。基于財權(quán)事權(quán)相統(tǒng)一原則，二級學(xué)院承擔(dān)的在編人員成本應(yīng)為二級學(xué)院可以自主分配的績效部分，因此納入二級學(xué)院的在編人員支出主要為二級學(xué)院依據(jù)自身分配制度發(fā)放的人員經(jīng)費，其余二級學(xué)院不可控在編人員成本由學(xué)校承擔(dān)。編外人員成本由于有特定師資隊伍建設(shè)類經(jīng)費彌補，基于收支兩條線原則，全部作為二級學(xué)院成本開支。

2.教學(xué)專項經(jīng)費開支與專項經(jīng)費收入相對應(yīng)，由于部分教學(xué)專項經(jīng)費可以統(tǒng)籌使用于人員經(jīng)費，因此教學(xué)專項經(jīng)費對應(yīng)的開支一部分會體現(xiàn)在人員經(jīng)費開支中，例如公選課、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)課程的課酬支出等。

3.為充分保證學(xué)生工作經(jīng)費，學(xué)生活動的開支需專門用于學(xué)生活動，不能用于其他方面，若學(xué)生經(jīng)費不足，可以用其他經(jīng)費彌補。

4.公用經(jīng)費的開支，同樣為專款專用，基于目前校內(nèi)資源使用尚未出臺統(tǒng)一的費用標準，關(guān)于水電、專用教學(xué)資源使用等無法體現(xiàn)在公用經(jīng)費支出中。

5.社會服務(wù)開支，需嚴格按照相應(yīng)管理辦法執(zhí)行。二級學(xué)院在開展各項社會服務(wù)工作過程中發(fā)生的非人員經(jīng)費開支，必須按照“?？顚Ｓ谩痹瓌t，從該服務(wù)項目取得的收入中列支。

（三）辦學(xué)結(jié)余

為清晰呈現(xiàn)二級學(xué)院二級管理經(jīng)費整體情況和使用狀況，建立二級學(xué)院二級管理經(jīng)費核算體系（見圖1），形成二級管理經(jīng)費核算報表。一個核算年度完畢后，根據(jù)二級學(xué)院收入支出情況，核算當(dāng)年辦學(xué)結(jié)余。辦學(xué)結(jié)余主要體現(xiàn)在可發(fā)人員經(jīng)費結(jié)余、學(xué)生經(jīng)費結(jié)余、公用經(jīng)費結(jié)余以及教學(xué)專項結(jié)余（專款專用類）。結(jié)余經(jīng)費可以由二級學(xué)院統(tǒng)籌安排使用，鼓勵二級學(xué)院逐年累積留存一定的資金供本學(xué)院（部）發(fā)展使用。

圖1 二級管理經(jīng)費核算體系

（四）二級管理經(jīng)費核算結(jié)果應(yīng)用

為充分激發(fā)二級學(xué)院創(chuàng)收積極性，發(fā)揮創(chuàng)收潛能，學(xué)校對二級學(xué)院實施社會服務(wù)目標管理，年初對二級學(xué)院設(shè)置相應(yīng)的社會服務(wù)目標，年終結(jié)合貢獻率及完成率兩項指標進行考核，對于超額完成的二級學(xué)院會根據(jù)超額完成率分檔進行超額獎勵，將考核結(jié)果與年終績效指標相掛鉤，根據(jù)考核結(jié)果分配績效額度。此外，年終考核指標應(yīng)與年終結(jié)余相結(jié)合，共同影響年終獎，僅有績效額度但年終結(jié)余不足或年終結(jié)余充足但績效額度不夠，都會影響學(xué)院的實際可發(fā)績效，這就促使二級學(xué)院在爭創(chuàng)的同時考慮節(jié)支率。若二級學(xué)院年終績效指標額度不足，但結(jié)余充沛，可以允許二級學(xué)院超額發(fā)放，但需實行年人均績效工資限額控制。即二級學(xué)院實際發(fā)放的人員績效工資水平超過限額標準的，超額部分須按超額累進比率向?qū)W校繳納調(diào)劑資金。

三、結(jié)語

實行“一級核算、兩級管理”的校、院兩級財務(wù)管理體制是高職院校內(nèi)部管理機制改革的必然趨勢，也是提升內(nèi)部管理水平、實現(xiàn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展的有效路徑。本文結(jié)合A高職院校實際情況，構(gòu)建二級管理經(jīng)費分配模型，優(yōu)化二級管理經(jīng)費分配機制，為其他高職院校提供激發(fā)二級學(xué)院辦學(xué)活力的實踐路徑。在實施過程中，如何提高二級管理經(jīng)費分配的公平合理性，如何更好地平衡校院兩級經(jīng)費分配關(guān)系，是一個難點，也是本文后續(xù)尚需完善的地方。