郭丹丹 陶紅言 （鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州 450000）

一、引言

“科技是第一生產(chǎn)力”，我國把科技發(fā)展作為國家戰(zhàn)略重點(diǎn)，對(duì)科技的投入也越來越多。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2021年我國科技創(chuàng)新能力持續(xù)增強(qiáng)，R&D經(jīng)費(fèi)投入總量突破2.7萬億元，比2020年增長(zhǎng)了14.2%，延續(xù)了“十三五”以來兩位數(shù)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，顯示出國家對(duì)科技創(chuàng)新的愈發(fā)重視。

科技型企業(yè)的良性發(fā)展離不開完善的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作本身也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求在不斷發(fā)生變化，越來越多的企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，提出增加價(jià)值的審計(jì)建議，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，最后達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的終極目標(biāo)。目前也有不少學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究，但主要停留在“增值型內(nèi)部審計(jì)是什么”的階段，這種淺層次的理論研討無法提供更具價(jià)值的建議或服務(wù)，關(guān)鍵的問題在于“增值型內(nèi)部審計(jì)該怎樣做”，這是非常值得研究的課題，尤其對(duì)于科技型企業(yè)來說，如何有效快速地應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)非常重要。本文以ZD公司為例，對(duì)其隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了判別，并從增值視角出發(fā)，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)的舉措。

二、ZD公司的基本情況

ZD科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ZD公司”）前身為某電子儀器有限公司，ZD公司主要由北京某股權(quán)投資中心（有限合伙）控股，持股占比為31.45%；其次是ZD集團(tuán)有限公司，股權(quán)比例6.27%；上海某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司股權(quán)占比4.23%。原有的主要經(jīng)營范圍集中在傳統(tǒng)電子儀器行業(yè)。2016年6月30日公司正式變更為ZD科技股份有限公司，自此ZD公司經(jīng)過了7年的發(fā)展，逐漸形成了涵蓋金融、互聯(lián)網(wǎng)、智能制造三大業(yè)務(wù)板塊的科技型企業(yè)，擁有移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)流量入口平臺(tái)、流量經(jīng)營平臺(tái)和商業(yè)變現(xiàn)渠道等多種經(jīng)營載體。

三、ZD公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判別

（一）子公司管理人員的任用和審查。2019年ZD公司某子公司前負(fù)責(zé)人王某涉嫌非法融資，在資本界引起不小的震動(dòng)，但近乎“網(wǎng)紅”的王某竟然沒有被ZD公司嚴(yán)肅處理，只是調(diào)離原子公司繼續(xù)在ZD公司其他子公司任職，這是否會(huì)給公司未來的聲譽(yù)帶來風(fēng)險(xiǎn)？理性分析，這種人員任用具有很大的隱患。ZD公司是上市公司，由于信息不對(duì)稱，任何一個(gè)消息都可能刺激股民敏感的神經(jīng)，王某的不良背景，容易影響ZD公司的股民，進(jìn)而影響公司的股價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告；從長(zhǎng)遠(yuǎn)影響來說，會(huì)影響子公司和母公司的商譽(yù)，商譽(yù)損失量化難度大，但是影響卻更加深遠(yuǎn)且難以及時(shí)挽回?fù)p失，而且這種情況出現(xiàn)以后還可能給ZD公司帶來融資方面的困難，進(jìn)而影響公司的后續(xù)發(fā)展能力。

（二）ZD公司進(jìn)軍區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)，但高投入低回報(bào)。作為一家科技型企業(yè)，為了順應(yīng)時(shí)代和科學(xué)技術(shù)的變化，緊跟發(fā)展潮流和趨勢(shì)，ZD公司于2018年就開始對(duì)“比特幣”進(jìn)行投資，于2020年開始正式啟動(dòng)區(qū)塊鏈項(xiàng)目。ZD公司財(cái)報(bào)顯示，在投入超過十億元的資金后，2020年區(qū)塊鏈技術(shù)直接業(yè)務(wù)收入僅為36.91萬元，這些收益，對(duì)于一家流通市值近57億元并對(duì)項(xiàng)目投入巨資的公司來說，成本收益嚴(yán)重不對(duì)等。

（三）ZD公司融取大量資金進(jìn)軍網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)。2020年11月9日，ZD公司獲得了14億元非公開發(fā)行股票權(quán)，根據(jù)資金使用預(yù)案顯示，公司擬使用募集資金的6.49億元用于智能廣告內(nèi)容生產(chǎn)和場(chǎng)景精準(zhǔn)營銷平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目，即電商直播項(xiàng)目。但是對(duì)于電商直播，目標(biāo)市場(chǎng)已經(jīng)存在抖音、淘寶直播、微博等成熟的平臺(tái)。在行業(yè)壁壘業(yè)已存在的情況下，ZD公司是否有必要投入大量資金進(jìn)入此市場(chǎng)，這一經(jīng)營舉措是否會(huì)加劇惡化公司現(xiàn)有的經(jīng)營情況？

（四）ZD公司大量減持應(yīng)收賬款，營業(yè)現(xiàn)金流減少，主營獲利能力不強(qiáng)。根據(jù)ZD公司2020年報(bào)顯示，在本年度預(yù)計(jì)虧損25億元到30億元，其中包括6.29億元應(yīng)收賬款的減持。經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流一直在減少，應(yīng)收賬款大量減持，說明公司資金的回流速度很慢，這在一定程度上說明ZD公司對(duì)于顧客的議價(jià)能力很弱，核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。

（五）ZD公司持有股份的管理人員大量減持股份。根據(jù)上市公司的披露報(bào)告來看，ZD公司高層和控股人于2021年1月4日在股票漲停后分別減持246 196股和16 503 641股，高管減持超過55%的股票，這種在股票價(jià)格漲停時(shí)出現(xiàn)內(nèi)部人員的減持是否預(yù)示著公司經(jīng)營狀況不良以及公司經(jīng)營中存在著風(fēng)險(xiǎn)的情況？?jī)?nèi)部人員突然大量的股票減持是不是對(duì)公司后續(xù)盈利能力沒有信心？是否會(huì)削弱投資者信心？

四、基于增值視角的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)及優(yōu)化

從以上分析看，ZD公司蘊(yùn)藏著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值視角出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理，提高內(nèi)部審計(jì)力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和決策輔助職能。

（一）提升增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核情況。ZD公司在收購子公司之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)管理層及員工從業(yè)背景進(jìn)行調(diào)查等，尤其是可能對(duì)公司產(chǎn)生重大影響的職位。同時(shí)為了提高內(nèi)部審計(jì)員工積極發(fā)現(xiàn)問題提出意見，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，ZD公司應(yīng)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核辦法，內(nèi)部審計(jì)部門將當(dāng)月工作成果上報(bào)給經(jīng)營管理中心，年末部門和個(gè)人根據(jù)當(dāng)年的工作成果情況，填報(bào)績(jī)效考核完成情況，經(jīng)過自評(píng)、部門領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理的評(píng)價(jià)后，作為部門職員升職、加薪、年終獎(jiǎng)發(fā)放的參考依據(jù)。不僅僅是審計(jì)人員的考核，還要考慮其他部門人員的配合，并將其納入考核內(nèi)容，有效消除內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的抵觸和抗拒。

（二）要加強(qiáng)內(nèi)審人員知識(shí)儲(chǔ)備從而起到增值效果。ZD公司選擇加大對(duì)區(qū)塊鏈的投資，雖然和ZD公司進(jìn)一步打造技術(shù)驅(qū)動(dòng)型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，但是結(jié)合其2020年披露的財(cái)務(wù)報(bào)表來說，這個(gè)項(xiàng)目回報(bào)與公司預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，ZD公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)此投資行為是否提出建議？這就需要內(nèi)部審計(jì)做出精確的市場(chǎng)調(diào)查后再做出類似的投資行為。對(duì)于電商直播項(xiàng)目，公司是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)查和行業(yè)分析，大量融資進(jìn)軍幾乎成熟的領(lǐng)域是否會(huì)給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些都需要內(nèi)部審計(jì)人員給管理層提供詳盡的分析，以便確保公司按照既定的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，不偏離目標(biāo)和愿景。

區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)措施，在新的內(nèi)部審計(jì)模式下內(nèi)部審計(jì)人員除了掌握基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要有與行業(yè)相對(duì)應(yīng)的知識(shí)，以及對(duì)政策法規(guī)的敏感性，這樣才能夠?yàn)楣芾韺犹峁┯袃r(jià)值的建議，甚至增值性的咨詢服務(wù)，對(duì)管理決策起到正面影響，避免公司陷入巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育和相關(guān)培訓(xùn)，使其能夠及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)復(fù)合、全面型審計(jì)專業(yè)人員。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要綜合學(xué)習(xí)國家的法律法規(guī)，明確內(nèi)部審計(jì)工作的操作規(guī)范、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)需求，定期組織培訓(xùn)、知識(shí)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)變化，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的深刻理解對(duì)內(nèi)審工作有著重要積極的影響。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)提升溝通技巧，以便能夠順利挖掘?qū)徲?jì)線索，高效收集審計(jì)證據(jù)。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)參與公司治理與管理。2021年ZD公司股東和高層的大量減持股票，這些現(xiàn)象引起社會(huì)和公眾的廣泛關(guān)注，最為顯著的影響就是ZD公司的股票股價(jià)大幅下跌。股價(jià)作為考察公司經(jīng)營狀況和價(jià)值最直接的“晴雨表”，股價(jià)的下跌和內(nèi)部人員的減持是否有利于公司的發(fā)展？是否增加公司以后的融資困難？這些后果都比較難量化，但勢(shì)必會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生重大不良影響。這種對(duì)公司產(chǎn)生重大影響的事件，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該事前及時(shí)了解，如果能夠及時(shí)解決就應(yīng)第一時(shí)間給出解決方案，如果事件重大公開后可能會(huì)給公司帶來社會(huì)輿論或者公眾的壓力，那么內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該事前出具風(fēng)險(xiǎn)管控方案，在管理層制定決策計(jì)劃中給予相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)以做出更有利于公司的決策，這樣不僅可以更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，而且還可以避免“一股獨(dú)大”。

（四）加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)資源配置，監(jiān)督提升各部門的效率和效益。公司毛利率過低和應(yīng)收賬款大量減值表明公司競(jìng)爭(zhēng)力不足，同時(shí)為了減少ZD公司的重大風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該積極實(shí)施各種審計(jì)程序，利用函證核實(shí)減值應(yīng)收賬款的存在；在收入上升的情況下毛利率卻持續(xù)下滑，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注各種成本核算的正誤和業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免公司為了降低稅費(fèi)而增加成本。

內(nèi)部審計(jì)部門可以向管理層提議制定技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)科技部門加大研發(fā)力度、提高效率，合理配置公司資源，實(shí)現(xiàn)公司收入增長(zhǎng)、提高公司地位、提升公司的議價(jià)能力。ZD公司作為一家擁有眾多子公司和數(shù)十家投資公司的集團(tuán)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展而發(fā)展，開發(fā)能應(yīng)用于各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)模塊，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口對(duì)審計(jì)開放，這樣內(nèi)部審計(jì)部門就能快速了解到每個(gè)子公司、每個(gè)項(xiàng)目的各種信息。從ZD公司近幾年凈利潤(rùn)和毛利率的變化可以看出，ZD公司的審計(jì)信息化建設(shè)難以應(yīng)對(duì)公司巨大的信息量，內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量不能滿足企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，結(jié)合自身發(fā)展情況，以內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)成功案例為參考，積極探索內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化、智能化路徑，用數(shù)字化方式高效準(zhǔn)確地確定內(nèi)部審計(jì)范圍、重點(diǎn)，估算審計(jì)進(jìn)度、工作量，科學(xué)調(diào)配審計(jì)資源，使遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。在保證工作質(zhì)量的同時(shí)內(nèi)審部門要考慮審計(jì)工作的綜合成本，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，分析重要財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因，并且監(jiān)督重要部門改進(jìn)技術(shù)、提高效益，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。

（五）建立企業(yè)內(nèi)控體系，動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中如果能夠有效地加入增值的概念，那么內(nèi)部審計(jì)也會(huì)相應(yīng)地產(chǎn)生增值效果。例如ZD公司在進(jìn)行日常單位組織架構(gòu)設(shè)置時(shí)應(yīng)充分考慮內(nèi)控管理體系與企業(yè)組織架構(gòu)的構(gòu)建融合，使得內(nèi)控管理能夠在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮作用，減少通過事后審計(jì)來改善企業(yè)的工作流程，隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的變化，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以公司經(jīng)營為主，以提高企業(yè)效率和效益為最終目標(biāo)。

要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，結(jié)合科技企業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)特點(diǎn)，創(chuàng)建具有企業(yè)特色的事前和事中控制，同時(shí)給予相關(guān)部門和員工足夠的認(rèn)可度，定期識(shí)別和分析業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析當(dāng)前業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和內(nèi)控制度的程度，及時(shí)調(diào)整內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，從而達(dá)到動(dòng)態(tài)經(jīng)營管理和控制的目的，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。在這種模式下緊跟時(shí)代及行業(yè)變化，使公司能通過事前預(yù)防和事中調(diào)整最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率，能夠有效利用各種信息實(shí)時(shí)為企業(yè)帶來價(jià)值增量。另外，在內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上，企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，確定合適的審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，制定出適用于不同審計(jì)對(duì)象的指標(biāo)體系，從多個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合、縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合、總項(xiàng)評(píng)價(jià)和分項(xiàng)評(píng)價(jià)相結(jié)合。

（六）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，重視后續(xù)整改。在企業(yè)發(fā)展過程中，其內(nèi)部審計(jì)工作不僅要出具審計(jì)報(bào)告，避免審計(jì)流于形式，而且要將相應(yīng)的監(jiān)督、整改等方面放到全局視角開展綜合性整改。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)審部門需與其他部門進(jìn)行積極溝通，需明確具體事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人、責(zé)任人，并且要在內(nèi)審報(bào)告中將具體問題落實(shí)到相應(yīng)人員上，做到“責(zé)任到人”。另外，內(nèi)審部門需要與其他部門充分溝通，構(gòu)建切實(shí)可行的整改方案，方案的擬定需要結(jié)合具體問題的實(shí)際情況、管理要求，必要時(shí)可利用專家意見，有效設(shè)置問題整改的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。在整改過程中，內(nèi)審部門需要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，避免出現(xiàn)盲目整改，單純?yōu)榱苏亩牡那闆r出現(xiàn)。