呂 君 楊夢潔

(山東科技大學(xué) 1.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.馬克思主義學(xué)院，山東 青島 266590)

生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)，生態(tài)的優(yōu)劣興衰與文明昌盛之間有較深刻的關(guān)聯(lián)。2021年是“十四五規(guī)劃”的開局之年，在后疫情時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)能否打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色高質(zhì)量的發(fā)展，給作為創(chuàng)新主體的企業(yè)提出了更為深刻的命題和嚴(yán)峻的考驗(yàn)。綠色稅收制度作為綠色經(jīng)濟(jì)的一種制度形式，在不斷完善與發(fā)展的過程中，其對企業(yè)的作用日益顯著。中小企業(yè)作為眾多就業(yè)機(jī)會(huì)的提供者與一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的創(chuàng)造者，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，由于環(huán)保意識(shí)缺乏，諸多中小企業(yè)違規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)引起了資源浪費(fèi)與環(huán)境污染，其大多面臨關(guān)停的風(fēng)險(xiǎn)。征收環(huán)境保護(hù)稅，首當(dāng)其沖的是重污染行業(yè)、中小企業(yè)，而技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的唯一出路。

現(xiàn)有研究表明技術(shù)創(chuàng)新受到多方因素影響，探索綠色稅收影響下的中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)因素顯得尤為必要，定性分析與定量分析相結(jié)合更能夠使得研究全面而準(zhǔn)確。因此，本文采用質(zhì)性研究方法，利用扎根理論識(shí)別中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)因素并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，以尋求促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有效對策。

一、文獻(xiàn)綜述

綜合當(dāng)前的研究成果來看，技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)因素主要包括環(huán)境規(guī)制、組織因素、市場因素以及創(chuàng)新資源。

關(guān)于環(huán)境規(guī)制對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，研究者眾說紛紜。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為較強(qiáng)的環(huán)境規(guī)制會(huì)阻礙企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐。而多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境規(guī)制具有創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)，Meltzer(2014)指出碳稅可以激勵(lì)企業(yè)從事低碳等方面的高水平技術(shù)研發(fā)[1]68，Matsukawa(2012)發(fā)現(xiàn)排放稅可有效誘導(dǎo)企業(yè)改善產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量[2]88。國內(nèi)多數(shù)的研究亦表明適當(dāng)規(guī)制的創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)能夠抵消甚至超過其帶來的企業(yè)成本[3]42[4]93-104，政府征稅收費(fèi)的壓力可形成“倒逼”機(jī)制[5]192-208，環(huán)保稅能夠顯著提高重污染企業(yè)的綠色創(chuàng)新水平[6]60。亦有學(xué)者指出環(huán)境規(guī)制與技術(shù)創(chuàng)新并非一成不變的線性關(guān)系，而是呈“U”型[7]51或倒“U”型[8]77的非線性關(guān)系。此外，于連超等(2019)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)環(huán)保稅能夠顯著激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新行為的發(fā)生，且存在滯后效應(yīng)[9]84[10]118。

企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)有效是企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的先決條件。組織通過文化氛圍、規(guī)章制度、協(xié)作平臺(tái)等，在企業(yè)內(nèi)各技術(shù)創(chuàng)新參與方之間形成有效激勵(lì)[11]22，組織環(huán)境設(shè)計(jì)能夠帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新潛力的發(fā)展，包括創(chuàng)新產(chǎn)品與服務(wù)的開發(fā)和理解[12]118。劉力鋼和李琦(2020)則認(rèn)為組織慣性能夠有效促進(jìn)創(chuàng)新投入，制度環(huán)境亦存在強(qiáng)化作用[13]85。

現(xiàn)有研究認(rèn)為良好的市場正向作用于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。市場競爭推動(dòng)企業(yè)R&D投入的增加[14]30，企業(yè)對競爭優(yōu)勢的渴求直接驅(qū)動(dòng)了這一行為[15]1587。程鵬(2017)認(rèn)為本土需求的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)影響具有時(shí)效性[16]958，Ma(2019)從微觀層面入手研究發(fā)現(xiàn)出口能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新[17]12。市場收益預(yù)期也是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的核心點(diǎn)所在，預(yù)期效益期望值能夠?qū)ζ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響[18]903。李楠博(2020)亦發(fā)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新收益預(yù)期能夠顯著激勵(lì)企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略[19]84。

企業(yè)要提高其技術(shù)創(chuàng)新能力，現(xiàn)有創(chuàng)新資源的有效整合必不可少。創(chuàng)新資源主要包括技術(shù)、人力資源和研發(fā)經(jīng)費(fèi)[20]1713，兩者相互聯(lián)系與促進(jìn)，是創(chuàng)新活動(dòng)中的最重要因素[21]1422-1435。呂君等(2019)運(yùn)用扎根理論對新能源企業(yè)的綠色創(chuàng)新意愿驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行探究，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部資源是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要驅(qū)動(dòng)因素[22]109。

二、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)因素識(shí)別

(一)研究方法與數(shù)據(jù)來源

為保證研究的有效進(jìn)行，樣本取自深交所中小板上市的重污染行業(yè)企業(yè)，多為國家或省級(jí)重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)抑或其本身具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力，食品加工制造業(yè)和畜牧業(yè)企業(yè)同樣為倡導(dǎo)綠色環(huán)保的國家龍頭企業(yè)，擁有較為鮮明的特色產(chǎn)品服務(wù)。本文以確保樣本企業(yè)涵蓋不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)以及上市年份為原則，依照數(shù)據(jù)可得性選取了其中16家企業(yè)作為扎根分析樣本，有關(guān)信息見表1。原始資料包括企業(yè)資訊、企業(yè)高管訪談報(bào)道以及與企業(yè)有關(guān)的期刊論文等。對其中14家企業(yè)進(jìn)行完整的編碼分析，并預(yù)留太陽紙業(yè)和中順潔柔作為理論飽和度檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)來源。

表 1 樣本企業(yè)基本信息表

(二)譯碼分析過程

本文將所得的若干初始概念凝練出10個(gè)初始范疇，按照潛在邏輯歸納提取出更具代表性的4個(gè)主范疇。為反應(yīng)譯碼過程的真實(shí)性，部分譯碼分析過程列舉如表2所示。在確定“技術(shù)創(chuàng)新”為核心范疇的前提下，探尋綠色稅收背景下中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)路徑。兩家預(yù)留樣本企業(yè)資料的譯碼分析結(jié)果無異，因此該理論達(dá)到飽和。

(三)模型構(gòu)建與闡釋

基于上述資料編碼分析以及對“故事線”潛在邏輯關(guān)系的探尋，中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)因素模型構(gòu)建如圖1所示：

圖 1 中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)因素模型

一方面，政府向污染企業(yè)征繳環(huán)保稅、排污費(fèi)等，會(huì)直接增加企業(yè)生產(chǎn)成本，對資金匱乏且融資鏈不穩(wěn)定的中小企業(yè)而言，直接后果是擠占原有的技術(shù)創(chuàng)新投資，從而阻礙其技術(shù)創(chuàng)新。另一方面，綠色稅收作為市場型環(huán)境規(guī)制手段亦可對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生有利影響，且該影響可能存在滯后性。

市場中會(huì)產(chǎn)生綠色發(fā)展的強(qiáng)信號(hào)和源源不斷的創(chuàng)新消費(fèi)需求，企業(yè)受到其技術(shù)創(chuàng)新后超額利潤、競爭力等預(yù)期收益的驅(qū)使，會(huì)傾向于迎合消費(fèi)者的綠色創(chuàng)新偏好，從而加大研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)更好的技術(shù)創(chuàng)新。

創(chuàng)新資源包括研發(fā)人員和資金兩方面，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與否在一定程度上有賴于企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新資源豐富度，占據(jù)優(yōu)勢的企業(yè)其技術(shù)創(chuàng)新活力會(huì)更加充沛，二者之間亦為正向促進(jìn)效應(yīng)。

表 2 譯碼過程示例

三、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響效果實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)來源與變量設(shè)計(jì)

本文以2014—2019年深交所中小板上市企業(yè)為研究對象，并根據(jù)《上市公司行業(yè)分類指引》(2012)將其中屬于重污染行業(yè)的企業(yè)篩選出來，再將主要變量數(shù)據(jù)缺失以及出現(xiàn)虧損的進(jìn)行剔除，最終確定69家企業(yè)，368個(gè)有效觀察值。樣本企業(yè)研發(fā)投入數(shù)據(jù)、歷年環(huán)保稅、排污費(fèi)、環(huán)保費(fèi)有關(guān)數(shù)據(jù)取自企業(yè)年度報(bào)告中的經(jīng)營情況討論與分析部分和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

如表3所示，綜合考慮本文上述扎根分析結(jié)果，選取技術(shù)創(chuàng)新為被解釋變量；綠色稅收、市場因素、創(chuàng)新資源為解釋變量；資產(chǎn)負(fù)債率和政府補(bǔ)助為控制變量。其中，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入(RD)、環(huán)保稅(ET)、市場因素(need)、研發(fā)人員占比(staff)、政府補(bǔ)助(subsidy)數(shù)據(jù)總體波動(dòng)幅度較大，為增加數(shù)據(jù)平穩(wěn)性和避免異方差性，均取自然對數(shù)。

表 3 模型指標(biāo)設(shè)置及說明

(二)模型設(shè)定及回歸分析

本文基于上述扎根理論模型以及已有研究成果，建立計(jì)量模型如下：

Rdi，t=β0+β1ETi，t+β2needi，t+β3staffi，t+β4CFi，t+β4debti，t+β5subsidyi，t+ui+εi，t

(1)

Rdi，t=β0+β1L.ETi，t+β2needi，t+β3staffi，t+β4CFi，t+β5debti，t+β6subsidyi，t+ui+εi，t

(2)

(3)

其中，i表示企業(yè)，t表示年份，ui為個(gè)體因素，εit為模型的隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表4所示。研發(fā)人員占比(staff)、企業(yè)現(xiàn)金流(CF)以及資產(chǎn)負(fù)債率(debt)的標(biāo)準(zhǔn)差相對較大，說明樣本企業(yè)間對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的人力資源投入與現(xiàn)金流量水平存在差距，且樣本企業(yè)的償債能力不同。

表5對各變量進(jìn)行相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)本文選取的解釋變量均與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

表 4 描述性統(tǒng)計(jì)表

表 5 相關(guān)性分析

本文選取的數(shù)據(jù)時(shí)間跨度較短，為企業(yè)個(gè)體的微觀數(shù)據(jù)，且本文只選取了69家中小板上市企業(yè)為樣本以推斷中小企業(yè)總體規(guī)律，因此選用個(gè)體隨機(jī)效應(yīng)模型對模型(1)(2)(3)進(jìn)行回歸。

表6模型回歸結(jié)果表明，環(huán)境保護(hù)稅、銷售收入、研發(fā)人員占比均能夠顯著促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，而企業(yè)現(xiàn)金流的促進(jìn)效應(yīng)并不顯著，究其原因在于中小企業(yè)現(xiàn)金流存在不確定性，受“預(yù)防效應(yīng)”影響其技術(shù)創(chuàng)新更趨向于保守化[23]168。

回歸結(jié)果顯示當(dāng)期與滯后一期的綠色稅收可以顯著促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，但作用效果較小。綜合各模型綠色稅收變量回歸結(jié)果及模型擬合優(yōu)度，模型(3)最好，說明綠色稅收與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有顯著的非線性關(guān)系，是開口較大、變化緩慢的“U”型關(guān)系。

表 6 模型回歸結(jié)果

(三)實(shí)證結(jié)果分析

實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：1.綠色稅收與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間是非線性的“U”型關(guān)系，綠色稅收在技術(shù)創(chuàng)新前期會(huì)擠占企業(yè)研發(fā)投入資金，抑制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，而超過某一臨界點(diǎn)則會(huì)通過倒逼機(jī)制產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)；適度的稅收負(fù)擔(dān)能夠促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅負(fù)加重短期內(nèi)會(huì)限制企業(yè)的研發(fā)投入，長期來看則會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新；目前的綠色稅制對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效果仍較為有限。2.市場因素對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有顯著的正向效應(yīng)。3.企業(yè)創(chuàng)新資源較強(qiáng)，即研發(fā)人員占比較高或現(xiàn)金流充沛的企業(yè)，其技術(shù)創(chuàng)新投入相應(yīng)也會(huì)維持在較高水平。

表 7 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

(四)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為緩解綠色稅收與技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)生性問題，本文使用環(huán)保投入(inv)作為工具變量，偏R2=0.1756，說明環(huán)保投入對綠色稅收具有較強(qiáng)的解釋力度，弱工具變量檢驗(yàn)結(jié)果中F統(tǒng)計(jì)量=76.8845>10，可以判斷不存在弱工具變量問題。采用兩階段最小二乘法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見表7。模型(1)和模型(3)均通過檢驗(yàn)，表明綠色稅收能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，二者之間為“U”型關(guān)系。模型(2)未通過穩(wěn)健性檢驗(yàn)，說明對重污染行業(yè)中小企業(yè)而言滯后一期的綠色稅收對技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)并不明顯。

四、對策及建議

(一)優(yōu)化綠色稅制設(shè)計(jì)

首先，設(shè)置特種環(huán)境保護(hù)稅。在污染排放類環(huán)保稅中單獨(dú)設(shè)列CO2稅和VOCS稅等，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)減排的技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。適當(dāng)提升原有的生態(tài)損害類環(huán)保稅率并增設(shè)其他污染較為嚴(yán)重的資源開采稅。擴(kuò)大污染類環(huán)保稅的征收范圍，刺激企業(yè)對其進(jìn)行生產(chǎn)工藝改進(jìn)和無污染替代產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)。其次，加大稅收優(yōu)惠力度。加大稅收減免和返還力度，對于積極開展環(huán)保工作、創(chuàng)新成果顯著的中小企業(yè)可在一定時(shí)期內(nèi)予以減免。稅收優(yōu)惠實(shí)施充分考慮環(huán)保企業(yè)和綠色產(chǎn)品，激勵(lì)中小企業(yè)投入環(huán)保技術(shù)的研發(fā)與推廣工作，并根據(jù)中小企業(yè)污染程度及技術(shù)創(chuàng)新積極性差異實(shí)行分級(jí)的稅收優(yōu)惠待遇。最后，完善稅收征管環(huán)節(jié)。明確界定環(huán)保稅稅收管轄權(quán)，精準(zhǔn)認(rèn)定環(huán)保稅納稅人身份，并適當(dāng)保持彈性，將環(huán)保稅征收與行政手段相結(jié)合，對于可能出現(xiàn)的變相排污行為予以嚴(yán)懲，并加以行政性罰款和經(jīng)濟(jì)制裁。

(二)發(fā)揮市場的技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)

一是積極引導(dǎo)綠色創(chuàng)新的市場需求，精準(zhǔn)幫扶中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場投放與推廣，增加產(chǎn)品關(guān)注度和曝光度，盡可能降低其市場風(fēng)險(xiǎn)；二是利用好市場預(yù)期收益的牽引作用，積極向公眾宣傳中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品及服務(wù)，建立健全中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新買賣服務(wù)平臺(tái)，形成以質(zhì)謀利益、求競爭力的長效發(fā)展機(jī)制；三是靈活運(yùn)用市場導(dǎo)向政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)開展低能耗、零排放的技術(shù)創(chuàng)新，積極開拓中小企業(yè)競相技術(shù)創(chuàng)新、合作創(chuàng)新的新局面，助力技術(shù)創(chuàng)新與綠色發(fā)展在市場中蔚然成風(fēng)。

(三)保障企業(yè)的創(chuàng)新資源

一方面，明晰環(huán)保稅款資金用途，實(shí)行專款專用。地方政府應(yīng)將環(huán)保稅款單獨(dú)列支為綠色創(chuàng)新基金，精準(zhǔn)支持中小企業(yè)在污染治理和環(huán)境保護(hù)方面的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，規(guī)范并完善對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府獎(jiǎng)勵(lì)和財(cái)政補(bǔ)貼，并制定配套金融扶持政策，保證環(huán)境規(guī)制的補(bǔ)償效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。另一方面，可以通過提高企業(yè)綠色技術(shù)研發(fā)人員的個(gè)稅起征點(diǎn)。確保企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)人力資源始終位于較高水平，并對其研發(fā)人員以及所取得的技術(shù)突破貢獻(xiàn)做出獎(jiǎng)勵(lì)，以吸引更多的研發(fā)人才投入到技術(shù)創(chuàng)新中來。

五、結(jié)論

采用扎根理論的質(zhì)性研究方法對16家深交所上市的重污染行業(yè)中小企業(yè)進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)在市場因素和創(chuàng)新資源對技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)效應(yīng)之外，綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制的一項(xiàng)重要調(diào)控手段，其環(huán)保稅、排污費(fèi)的征收以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠均可激勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新?；谠撃Ｐ脱芯考僭O(shè)的實(shí)證研究表明綠色稅收與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間是“U”型關(guān)系，目前綠色稅收的確能夠顯著促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，然而作用效果較為微弱。

綠色稅收不僅對節(jié)能減排和生態(tài)資源保護(hù)具有重要意義，還可以將中小企業(yè)化被動(dòng)型創(chuàng)新為主動(dòng)型技術(shù)創(chuàng)新，扶持中小企業(yè)成長的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收視域下激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)循序漸進(jìn)的研究過程，未來可以搜集更為詳實(shí)的數(shù)據(jù)，對該研究做出更深入全面的分析。