張 洵

（四川工商學(xué)院會計學(xué)院，四川 眉山 620000）

前言

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)大熱，我國電子行業(yè)得到了快速發(fā)展，尤其是最近幾年，外加受疫情等外部客觀因素影響，電子行業(yè)進入到快速擴張階段。進入音視頻電子行業(yè)的公司劇增，同類型的產(chǎn)品出現(xiàn)速度逐漸加快，功能和質(zhì)量差距愈發(fā)縮小。電子產(chǎn)品想要獲得更高的利潤，站穩(wěn)市場，已經(jīng)不再是僅僅依靠于功能和質(zhì)量了，更是要在產(chǎn)品的成本方面有長足進步。

成都伯奧克電子有限公司是一家高新技術(shù)型企業(yè)，于2013年成立。就于公司成本控制來說，成立時間短，公司各個方面的制度相較于大型企業(yè)，還并不完善，其生產(chǎn)成本控制管理相關(guān)方面尤為明顯，還處于相應(yīng)的摸索過程中。本文以觀察法、案例分析法、比較分析法和文獻研究法四種方法，通過對生產(chǎn)環(huán)節(jié)現(xiàn)狀進行研究，從而得到生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的成本相關(guān)問題，并對問題進行分析解決，進而為公司未來的生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的調(diào)控和優(yōu)化提供依據(jù)和理論。

1 生產(chǎn)成本控制分析

1.1 生產(chǎn)成本控制構(gòu)成

企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括原材料采購驗收、生產(chǎn)過程控制、包裝檢驗管理和人事管理等。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本的主要構(gòu)成因素有，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料，人工費用，制造費用，相應(yīng)的能源消耗，以及廢品損失等。以下為成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)圖：

圖1 成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)圖

1.2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制流程

公司控制現(xiàn)狀，其主要生產(chǎn)成本控制集中在實際成本和預(yù)算成本的差異化研究。通過預(yù)算成本，來對實際生產(chǎn)過程中的成本進行調(diào)整。以下為生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制流程圖(見圖2)：

圖2 成本控制流程圖

2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制問題及成因

2.1 原材料成本控制

原材料數(shù)據(jù)的選取為產(chǎn)品中的部分原材料，選取的為PCB 制作材料中的覆銅板。

原材料成本=綜合購買費用+運輸費用+其他；差異=（預(yù)算成本-合計）/預(yù)算成本。

表1 原材料（覆銅板）差異表 單位：元/臺

在2017年三季度，2017年四季度，2018年一季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度。其合計（實際成本數(shù)據(jù)）高于預(yù)算成本1.16%、0.95%、2.63%、2.37%、1.06%、1.16%。實際購買成本高于預(yù)算成本的季度數(shù)多于實際購買成本低于預(yù)算成本的季度數(shù)。成本偏高原因分析如下：

（1）購買量小，議價能力低

公司為小微企業(yè)，生產(chǎn)線只有兩條，生產(chǎn)產(chǎn)房面積小，其生產(chǎn)能力、生產(chǎn)良品率等各方面都有所限制。在原材料購買時，一般都是根據(jù)訂單規(guī)模進行購買，不進行大批量的原材料囤積。購買量小，在供貨商享受的優(yōu)惠程度小，議價能力低。這造成其購買價格和運輸費用都較高。

（2）領(lǐng)料管理不完善

在公司內(nèi)部的原材料領(lǐng)取上，主要采用的紙質(zhì)領(lǐng)料單。領(lǐng)料人員填寫紙質(zhì)領(lǐng)料單，再進行審批領(lǐng)取。前期領(lǐng)料人員還認真落實此項政策，后面經(jīng)過一段時間，領(lǐng)料人員熟悉操作，可能因時間緊等因素，對領(lǐng)料單的填寫并不規(guī)范，對一些材料隨意領(lǐng)取。這就造成了原材的會計登記時，可能出現(xiàn)誤差，造成原材料登記的虛高。

2.2 制造費用成本控制

制造費用的構(gòu)成主要由生產(chǎn)線機器折舊和生產(chǎn)線水電氣費消耗加上其他構(gòu)成。生產(chǎn)線機器折舊方式為直線法，并在2017年到2019年期間，未進行新建生產(chǎn)線，因此制造費用的控制主要集中于水電氣費和其他上。其他包括車間管理人員薪酬，修理工人和搬運工人工資以及所需的勞保福利費用等。

制造費用=折舊費+水電氣費+其他；差異=（預(yù)算水電氣費-合計）/預(yù)算水電氣費

表2 制造費用差異表 單位：元/臺

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年四季度,2019年一季度，2019年二季度，2019年三季度，2019年四季度。其合計（實際成本數(shù)據(jù)）高于預(yù)算成本1.09%、1.09%、0.33%、0.76%、0.76%、0.32%、1.84%、0.65%。實際水電氣費高于預(yù)算水電氣費的季度數(shù)多于實際水電氣費低于預(yù)算水電氣費的季度數(shù)。制造費用偏高原因分析如下：

（1）制造費用核算不明確

公司規(guī)模小，沒有專設(shè)的動力耗能車間，制造費用的核算和登記主要依靠水電氣費繳費單登記，但繳費時為公司統(tǒng)一清繳。在分類登記時容易發(fā)生錯誤，容易把公司其他部門所耗用的水電氣費算入生產(chǎn)線中，即造成生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費用中的水電氣的虛高。

（2）水電氣浪費嚴重，沒有節(jié)約意識

因制造費用在生產(chǎn)中所占比率少，影響生產(chǎn)成本的程度低不容易受到人們重視，所以在進行機器使用和相關(guān)其他車間物品的使用時，工人節(jié)約意識不高。有時出現(xiàn)下班結(jié)束生產(chǎn)未關(guān)閉車間照明燈，空調(diào)等設(shè)施。在用水時，也未例行節(jié)約，很多用水工序都是大水量進行。

2.3 廢品成本控制

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，廢品主要由報廢產(chǎn)品和可返工產(chǎn)品所構(gòu)成。因其公司注重于研發(fā)，對產(chǎn)品生產(chǎn)不夠重視，廢品損失率較高。公司廢品成本直接平攤于當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品里，作為成本，不單獨設(shè)置廢品損失科目。廢品費用由生產(chǎn)過程中或修復(fù)過程中消耗的原材料費用、人工成本組成。廢品數(shù)量為實際生產(chǎn)過程中的報廢產(chǎn)品，目標(biāo)廢品數(shù)量既為根據(jù)訂單所設(shè)定的目標(biāo)廢品率。以下為廢品管理差異表：

差異=目標(biāo)廢品率-廢品率

表3 廢品管理差異表 單位：臺/批

在2017年三季度，2017年四季度，2018年二季度，2018年三季度，2018年四季度,2019年二季度，2019年三季度。其合計（實際成本數(shù)據(jù)）高于預(yù)算成本0.09%、0.15%、0.16%、0.15%、0.04%、0.12%、0.02%。實際廢品率高于目標(biāo)廢品率的季度數(shù)多于實際廢品率低于目標(biāo)廢品率的季度數(shù)。廢品損失率偏高原因分析如下：

公司作為電子生產(chǎn)制造企業(yè)，主要生產(chǎn)電子產(chǎn)品，電子產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對于環(huán)境要求高，含有靜電的灰塵，都可能導(dǎo)致廢品的產(chǎn)生。而成都伯奧克電子有限公司在生產(chǎn)時僅要求生產(chǎn)人員穿戴工作服即可，沒有其他相關(guān)的除靜電措施和更精細化的除塵措施。

廢品的產(chǎn)生來自多方面因素，但是主要發(fā)生于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的事中時候，而成都伯奧克電子有限公司對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制主要集中于事后控制，對事中環(huán)節(jié)問題處理，處于一個薄弱環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中的時候，出現(xiàn)問題的解決，主要依靠生產(chǎn)工人和管理人員的經(jīng)驗解決，不會進行反饋。即導(dǎo)致生產(chǎn)部門在相應(yīng)的預(yù)算成本的設(shè)立和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的優(yōu)化上，有所不足，無法全面核算控制。

3 基于標(biāo)準(zhǔn)成本法對生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制措施

3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法的建立和完善

標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，成都伯奧克電子有限公司生產(chǎn)產(chǎn)品種類少，一次生產(chǎn)的數(shù)量較多，且有進行成本預(yù)算的工作制度，適用于標(biāo)準(zhǔn)成本法進行成本管理。標(biāo)準(zhǔn)成本的建立需要先進行標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)的設(shè)立，可根據(jù)采購部門和生產(chǎn)部門的歷史數(shù)據(jù)結(jié)合每次的訂單量，充分考慮市場變動情況和突發(fā)因素。設(shè)置現(xiàn)實狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)成本，及時修訂和更改。并且對于目標(biāo)控制要遍布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的事前、事中、事后，確保整個過程的控制效果。另外除了成本標(biāo)準(zhǔn)化制度，還應(yīng)完善其他輔助制度，如：車間考核制度，人員管理、培訓(xùn)制度，用以和標(biāo)準(zhǔn)成本制度達成一個相輔相成的狀態(tài)。

3.2 降低原材料成本

（1）控制原材料購買價格

對原材料的購買可更改策略，由原來的小數(shù)量多批次，更改為大數(shù)量少批次，以增強每次購買的議價能力和商家的優(yōu)惠力度。并且每次生產(chǎn)可直接從倉庫調(diào)取原材料，能減少相應(yīng)的運輸費用。對于購買策略的改變，可以根據(jù)每次生產(chǎn)產(chǎn)品所需的大量原材料和通用元件，進行制定。對于生產(chǎn)大量需要且易保存的原材料進行一次性的購買，購買量可根據(jù)一段時期內(nèi)的訂單數(shù)量進行預(yù)估，結(jié)合市場情況，設(shè)定實際購買目標(biāo)。

（2）控制原材料領(lǐng)料制度

強化領(lǐng)料管理，由原來的填寫領(lǐng)料單進行改變。減少使用領(lǐng)料單的情況，逐步改變?yōu)槔肧AP 系統(tǒng)，寫明領(lǐng)料時間，領(lǐng)料用途，領(lǐng)料數(shù)量，提交系統(tǒng)，交由領(lǐng)導(dǎo)審核。在填寫領(lǐng)料數(shù)量時，系統(tǒng)可以反饋出標(biāo)準(zhǔn)用量。

3.3 加強制造費用管理

（1）完善水電氣費登記

每月對生產(chǎn)車間水電氣費的使用進行一次核算和登記，用以和整個公司的水電氣使用分開?？稍O(shè)立生產(chǎn)車間的單獨的水電氣繳費過程，指派專人每月進行繳納和登記。然后將登記數(shù)據(jù)上報財務(wù)和生產(chǎn)管理部門，用以及時的進行反饋和調(diào)整。生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)數(shù)據(jù)，設(shè)定水電氣費的實際標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）完善水電氣使用和設(shè)備保養(yǎng)

制定水電氣使用規(guī)范，讓每個車間的管理人員填寫每天的機器設(shè)備和其他設(shè)備的使用臺賬，并一月進行一次考核。制定設(shè)備保養(yǎng)規(guī)范，給設(shè)備保養(yǎng)的修理人員制定設(shè)備修理流程書和流程清單，并且在清單上加上各種情況說明，能加大設(shè)備的保養(yǎng)程度和規(guī)范修理人員的保養(yǎng)流程。

3.4 強化廢品損失率控制

（1）加強生產(chǎn)車間進入管理

在工人進入生產(chǎn)車間時，先對車間進行全方位的除塵、除靜電管理。對于生產(chǎn)車間工人穿戴要求統(tǒng)一，以保證不帶入影響生產(chǎn)精度的微塵出現(xiàn)。在工人進去車間前，在更衣室進行檢查、監(jiān)督，確保工人按照要求穿戴防塵服，防塵手套等。

（2）加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)事中控制，對于生產(chǎn)途中發(fā)生問題，進行及時反饋，并將每次出現(xiàn)問題進行整理登記。下次出現(xiàn)同類問題，可以直接快速沿用方法，快速解決。生產(chǎn)管理部門也可根據(jù)出現(xiàn)問題的情況，進行及時的調(diào)整和防范。

4 結(jié)語

本文針對成都伯奧克電子有限公司的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制現(xiàn)狀、問題，提出建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度。并對成本目標(biāo)的設(shè)立和目標(biāo)和成本差異化的產(chǎn)生，提出相對應(yīng)的具體措施。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立和完善對成都伯奧克電子有限公司具有重要意義，對其他同類型的小微企業(yè)也具有借鑒作用。