郭琳

摘要：商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)，在國民經(jīng)濟發(fā)展中起到中流砥柱的作用，對促進經(jīng)濟健康發(fā)展影響深遠，尤為倍受社會各界大眾的關(guān)注。商業(yè)銀行發(fā)展到今天已建立較為健全的財務(wù)控制管理體系，但隨著金融產(chǎn)品、數(shù)字經(jīng)濟互聯(lián)互通、個人金融服務(wù)日趨多樣化，商業(yè)銀行日常經(jīng)營面臨諸多復(fù)雜因素、不確定性與日俱增，還存在著影響自身經(jīng)營成果的薄弱環(huán)節(jié)，特別是財務(wù)合規(guī)風險隨經(jīng)營環(huán)境等變化還存在著問題環(huán)節(jié)。加強財務(wù)合規(guī)風險管理，構(gòu)建財務(wù)合規(guī)風險管理體系，對商業(yè)銀行具有重要的戰(zhàn)略意義。本文從財務(wù)預(yù)算風險、財務(wù)核算風險、資產(chǎn)管理風險、財務(wù)審核風險四個管理要素點分析其存在原因，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，企望為提高商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)管理水平提出合理化對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風險;商業(yè)銀行;合規(guī)管理;風險防范

一、引言

近年來，隨著金融市場體系進一步完善，商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了明顯變化，這對提高商業(yè)銀行核心競爭力提出了新的挑戰(zhàn)。財務(wù)合規(guī)風險是商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理體系的重要組成部分，其管理能力制約著商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展。通過有效實施財務(wù)合規(guī)風險防范及其內(nèi)部控制管理，并有效控制制約商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的各種財務(wù)風險不定因素，才能夠促進商業(yè)銀行財務(wù)利潤目標的提升，才能夠推動商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、保障資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高資產(chǎn)經(jīng)營的效率和效果內(nèi)部控制管理的經(jīng)營目標，同時實現(xiàn)商業(yè)銀行各利益相關(guān)者的利益價值最大化。財務(wù)合規(guī)管理是各商業(yè)銀行一貫重視管理的領(lǐng)域，如何更好的對財務(wù)風險進行合規(guī)管理，向來是商業(yè)銀行需要探討和研究的課題。

二、商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險管理的重要性

商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營面臨著越來越嚴格的財務(wù)合規(guī)風險管理要求，以及受疫情沖擊影響，商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力持續(xù)承壓，加強財務(wù)合規(guī)風險管理，構(gòu)建財務(wù)合規(guī)風險管理體系，對商業(yè)銀行具有重要的戰(zhàn)略意義。

（一）財務(wù)合規(guī)風險管理目標是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的具體體現(xiàn)

商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險管理是保障財務(wù)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)資本資源合理配置和有效使用財務(wù)管理戰(zhàn)略的基石，是商業(yè)銀行獲取利潤最大化和實現(xiàn)商業(yè)銀行價值最大化的本源，是構(gòu)成商業(yè)銀行總體戰(zhàn)略目標和經(jīng)營戰(zhàn)略目標的核心部分。通過實施良好的財務(wù)合規(guī)風險管理，實現(xiàn)良好的資產(chǎn)利潤率、資本利潤率、成本收入比率等財務(wù)指標是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的具體體現(xiàn)，是實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)管理目標的重要組成部分。

（二）財務(wù)合規(guī)風險管理有助于商業(yè)銀行穩(wěn)健運營

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的金融行業(yè)，財務(wù)合規(guī)風險管理是商業(yè)銀行持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障。商業(yè)銀行在長期經(jīng)營貨幣過程中，產(chǎn)品的種類越來越多，資金安全是首要任務(wù)，提高資金合規(guī)使用，才能保障資金的效果和效率，才能為商業(yè)銀行自身創(chuàng)造源源不斷的利潤來源。良好的財務(wù)合規(guī)風險管理可以降低資金風險，提高資產(chǎn)利潤率和資本利潤率、降低成本收入比率，保障商業(yè)銀行資本安全，實現(xiàn)穩(wěn)健運行和可持續(xù)性健康發(fā)展。

（三）財務(wù)合規(guī)風險管理有利于確保商業(yè)銀行資產(chǎn)安全

對于商業(yè)銀行來說，財務(wù)合規(guī)風險管理問題關(guān)系到商業(yè)銀行的生存和發(fā)展。無論商業(yè)銀行的盈利能力、社會影響力、行業(yè)地位多么強大，存在財務(wù)合規(guī)風險問題留下隱患，就可能面臨法律制裁、經(jīng)濟損失、聲譽風險和公眾質(zhì)疑等風險事件的發(fā)生。特別是對商業(yè)銀行來說，肩負著確保社會公眾資產(chǎn)等相關(guān)利益人資金安全的重要使命，需將財務(wù)合規(guī)風險控制在可接受范圍。加強財務(wù)合規(guī)風險管理等相關(guān)的內(nèi)部控制，使商業(yè)銀行的一切經(jīng)營活動都遵守外部法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，通過有效的措施保障各項規(guī)章制度的執(zhí)行有效，從而保證商業(yè)銀行的穩(wěn)定運行，確保商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全穩(wěn)定，維護和增加商業(yè)銀行資產(chǎn)的價值。

（四）財務(wù)合規(guī)風險管理有利于保障商業(yè)銀行信息披露的準確性

商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中對財務(wù)信息進行合法合規(guī)、真實完整的記載，有利于維護信息透明度，并通過定期對信息公開披露，有利于客戶和投資者了解商業(yè)銀行的資產(chǎn)現(xiàn)狀、盈利能力等財務(wù)合規(guī)風險管理的結(jié)果，有利于維護客戶和投資者對商業(yè)銀行控制權(quán)配置、股東權(quán)益變更的知情權(quán)，有利于客戶和投資者對商業(yè)銀行的未來發(fā)展做出正確判斷，有利于商業(yè)銀行在資本市場上的提高財務(wù)形象，有利于提高客戶和投資者參與商業(yè)銀行權(quán)益投資的積極性。

三、商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險管理存在的問題

改革開放以來，商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險管理已取得了長足的發(fā)展和進步，但經(jīng)營發(fā)展中仍存在問題和不足，主要表現(xiàn)在：

（一）財務(wù)預(yù)算風險

一是預(yù)算編制不夠準確。各級預(yù)算單位不能按照上年度財務(wù)支出實際情況，結(jié)合本機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展狀況及預(yù)期，擬定本單位的財務(wù)預(yù)算草案，存在虛報預(yù)算外支出不合規(guī)風險，造成預(yù)算編制準確率下降，易出現(xiàn)成本費用預(yù)算增大的風險。二是預(yù)算核實不夠嚴格。上級主管部門未對下級預(yù)算單位預(yù)期項目的重要性和必要性進行分析，未對經(jīng)營期預(yù)算單位發(fā)展情況而制定的預(yù)算草案進行認真仔細的核實，未對預(yù)算情況進行實地審核、評估、匯總，易出現(xiàn)成本費用執(zhí)行增多的風險。三是考核不夠嚴肅。對基層預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況的真實性把關(guān)不嚴，考核指標“指揮棒”的功能發(fā)揮不到位，所反映經(jīng)營的結(jié)果不夠真實、不夠準確。

（二）財務(wù)核算風險

一是財務(wù)核算逆程序操作?，F(xiàn)金繳存業(yè)務(wù)存在先記賬、后補繳現(xiàn)金的逆程序操作不合規(guī)現(xiàn)象，容易產(chǎn)生風險隱患。二是科目使用不準確。個別抵債資產(chǎn)長期出租，抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入入賬科目不準確。三是抵債資產(chǎn)入賬金額不準確。對抵債資產(chǎn)土地性質(zhì)為國有土地使用證的劃撥土地，在確定抵債金額時未按規(guī)定扣除按照規(guī)定應(yīng)補交的土地出讓金及相關(guān)稅費。四是記賬人員與對賬人員未分離。記賬人員、對賬人員均為一人，未做到對未達賬項和賬款差錯的核查工作不返原崗處理的合規(guī)要求。五是賬戶管理存在紕漏。自營資金存放同業(yè)未與理財資金投向同業(yè)存款賬戶分離，未按規(guī)定進行獨立核算。六是內(nèi)部問責落實不實。對內(nèi)部責任追究進行的現(xiàn)金罰款長期未入賬，處罰問責的決定得不到嚴肅執(zhí)行。

（三）資產(chǎn)管理風險

一是債券投資業(yè)務(wù)管理不規(guī)范。未對投資債券業(yè)務(wù)進行壓力測試;未結(jié)合持有債券種類和市場變動情況定期對投資業(yè)務(wù)進行壓力測試;未對債券潛在損失進行分析、評估和計量減值準備，未及時向管理層匯報。二是固定資產(chǎn)管理松懈。越權(quán)審批購置固定資產(chǎn)，個別大額采購無招標手續(xù)和審批手續(xù);財務(wù)部門與固定資產(chǎn)主管部門沒有執(zhí)行聯(lián)合盤點制度，實施盤點工作步調(diào)不一致、不協(xié)調(diào)，有可能造成賬實不符的風險。三是抵債資產(chǎn)管理疏松。未經(jīng)繼續(xù)拍賣處置方式便接收抵債資產(chǎn);將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，未視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù);抵債資產(chǎn)未按規(guī)定計提減值準備;因管理不善，造成抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)滅失的風險。

（四）財務(wù)審核風險

一是對大額費用審核審批手續(xù)不全、采取拆分方式避免審批進行采購。二是對審核發(fā)票項目列支不合規(guī)，發(fā)票交易事項不真實的仍進行賬務(wù)處理。三是對發(fā)票時間與報銷時間間隔較長憑證進行報銷。四是管理費用等金額超標準列支。

四、商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險的成因分析

（一）財務(wù)合規(guī)風險規(guī)章制度和流程不完善，執(zhí)行不到位

一是財務(wù)合規(guī)風險制度還存在“空白點”。根據(jù)監(jiān)督管理機構(gòu)和內(nèi)部控制管理的要求，商業(yè)銀行雖在財務(wù)合規(guī)風險體制機制建設(shè)方面取得了一定的進步和發(fā)展，但因監(jiān)管政策及經(jīng)營環(huán)境的變化，在財務(wù)預(yù)算、核算、審核和資產(chǎn)管理制度上還存在一定不足。二是職責劃分不清晰。個別制度存在部門間職責分工不清晰、不明確，因?qū)ω攧?wù)合規(guī)風險制度認識不清，在履行職責時存在偏差，執(zhí)行上難免存在過失。三是管理流程梳理不及時。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，各類制度應(yīng)隨監(jiān)管要求和經(jīng)營管理情況及時更新，財務(wù)主管部門未能根據(jù)財務(wù)相關(guān)制度的變化把財務(wù)管理操作流程作為基礎(chǔ)性管理工作來進行日常維護，造成相應(yīng)制度和流程“兩張皮”現(xiàn)象。四是流程梳理不細致。流程梳理過程中，不能針對財務(wù)預(yù)算、財務(wù)核算、財務(wù)審核、資產(chǎn)管理等制度中的合規(guī)風險點進行充分識別，提不出應(yīng)正確的控制措施，不能清晰體現(xiàn)財務(wù)管理操作流程中各部門和各崗位應(yīng)履行的職責，致使商業(yè)銀行員工在辦理財務(wù)活動或執(zhí)行財務(wù)管理活動中僅憑經(jīng)歷、經(jīng)驗，執(zhí)行效率和效果容易大打折扣。五是對違法行為的責任追究不夠。對違反財務(wù)合規(guī)風險管理應(yīng)遵守的規(guī)章制度、行為規(guī)范的處罰普遍偏軟，未能形成有效的警示效果，起不到震懾作用。

（二）財務(wù)合規(guī)風險管理文化認識不夠，風險意識不強

一是合規(guī)文化認識不夠。商業(yè)銀行部分員工對在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理、審核過程中，存在著非常濃厚的“過關(guān)”意識，沒有從根本上認識到財務(wù)合規(guī)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的中樞，避免財務(wù)合規(guī)風險事件發(fā)生和財務(wù)損失是實現(xiàn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。二是風險意識有待加強。商業(yè)銀行部分員工不能主動學習財務(wù)專業(yè)知識，對財務(wù)操作流程和管理流程不夠熟練，僅憑“經(jīng)驗”、相沿成習來辦理，缺乏主動學習和防范財務(wù)合規(guī)風險的意識。因缺乏足夠的財務(wù)合規(guī)風險防范意識，發(fā)生財務(wù)合規(guī)風險等事件留下風險隱患，一定程度上也影響著商業(yè)銀行財務(wù)控制的效果和效率。

（三）財務(wù)檢查監(jiān)督體系不夠有效

一是日常檢查不夠。各級財務(wù)主管部門人員不足或疲于應(yīng)付日常工作，對基層財務(wù)管理工作開展檢查的頻率少、覆蓋范圍不夠全面，日常檢查監(jiān)督職能得不到有效的實施。二是內(nèi)部審計檢查不足。因內(nèi)部審計部門人員配備數(shù)量不足，對財務(wù)管理工作的內(nèi)部審計范圍有限。雖然目前《商業(yè)銀行財務(wù)審計報告》一般由會計事務(wù)所來完成，但《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價指南》中仍要求對財務(wù)收支、財務(wù)集中業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)等控制管理的合規(guī)性進行審計。三是缺乏專業(yè)性。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模擴大，員工人數(shù)也隨之擴大，但是內(nèi)部審計部門和財務(wù)條線部門還是存在人數(shù)配備不足，并且缺乏與崗位相匹配的專業(yè)性人才，欠缺的專業(yè)性滿足不了檢查監(jiān)督體系工作的開展，對財務(wù)管理工作也難以提出專業(yè)性或建設(shè)性的改進建議和意見。

五、完善商業(yè)銀行財務(wù)合規(guī)風險的對策

現(xiàn)階段進入降息周期后，隨著利差空間的收窄和利率管制制度“紅利”的逐漸消退，商業(yè)銀行依靠高息差收入為主要利潤來源這種傳統(tǒng)增長模式已受到明顯約束。面對復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境中諸多的不確定性，加強財務(wù)合規(guī)風險管理，增收節(jié)支、開源節(jié)流，通過完善財務(wù)管理體系建設(shè)是商業(yè)銀行增加利潤、提升商業(yè)銀行企業(yè)價值的重要手段。

（一）完善財務(wù)合規(guī)風險規(guī)章制度和流程，提高執(zhí)行效果

一是完善財務(wù)管理制度。切實落實宏觀政策、監(jiān)管政策要求，吸收同業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗，及時出臺、更新、優(yōu)化相關(guān)財務(wù)預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理等制度與辦法。結(jié)合以前年度的檢查結(jié)果，進一步查缺補漏完善績效考核等相關(guān)財務(wù)制度，明確職責，分清責任。二是及時梳理和變更流程信息。結(jié)合監(jiān)管要求和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部經(jīng)濟發(fā)展變化，持續(xù)、及時地進行流程信息的優(yōu)化或更新。通過清晰界定部門職責，識別流程步驟中的影響財務(wù)目標實現(xiàn)的風險點和控制點以及不相容崗位等流程信息，避免財務(wù)管理制度和相應(yīng)流程“兩張皮”的現(xiàn)象。通過印發(fā)《財務(wù)管理工作手冊》等形式，使各級部門和人員執(zhí)行標準統(tǒng)一的財務(wù)活動管理流程，并確保規(guī)范操作。三是優(yōu)化問責制度，夯實管理基礎(chǔ)。優(yōu)化問責制度和流程，提高問責效率，確保違規(guī)財務(wù)操作進行問責的科學性及可執(zhí)行性，推動員工和各級管理者恪盡職守、廉潔奉公地做好本職工作，貫徹落實制度和操作流程，提高執(zhí)行效果，推進財務(wù)合規(guī)管理水平的提升。

（二）加強培訓增強風險意識，強化資產(chǎn)管理

一是加強員工培訓。強化制度學習，增強財務(wù)合規(guī)風險管理意識，培養(yǎng)財務(wù)合規(guī)風險管理文化?？茖W制定年度培訓方案，細分培訓層級，豐富財務(wù)管理培訓內(nèi)容，突出財務(wù)管理合規(guī)性實戰(zhàn)指導(dǎo)。敦促各級管理者和員工依法依規(guī)開展財務(wù)管理活動，推動財務(wù)預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理、監(jiān)督控制等各項制度貫徹落實執(zhí)行到位，有效提高財務(wù)合規(guī)風險的防范能力，形成財務(wù)合規(guī)風險管理文化。二是加強財務(wù)合規(guī)風險管理意識。強化財務(wù)合規(guī)風險管理，明確預(yù)算、核算、資產(chǎn)管理和使用部門的職責分工，培養(yǎng)在財務(wù)管理部門對基層單位編制預(yù)算信息的調(diào)查研究、檢驗基層單位預(yù)算執(zhí)行情況時的風險防范意識，確保預(yù)算編制的準確性，預(yù)算執(zhí)行的合理性，節(jié)約開支，增加利潤。三是做好各項資產(chǎn)管理工作。結(jié)合持有債券種類和市場變動情況定期開展壓力測試，對潛在損失進行分析、評估、及時準確地計量減值準備。嚴格執(zhí)行購置固定資產(chǎn)審批流程，規(guī)范大額采購招標手續(xù)和審批手續(xù);定期組織財務(wù)部門與固定資產(chǎn)主管部門的聯(lián)合盤點工作;及時清理抵債資產(chǎn)，維護商業(yè)銀行自身權(quán)益;提高財務(wù)合規(guī)的核算能力和效果，提升財務(wù)管理精細化水平，保障發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，為信息披露的真實性和完整性提供合理保證。

（三）強化人員的專業(yè)勝任能力，不斷完善檢查監(jiān)督體系的有效性

一是充實財務(wù)專業(yè)人員。吸收掌握會計學、經(jīng)濟學、商法、稅收、金融和量化方法等的專業(yè)性人才，調(diào)動財務(wù)人員的積極性、能動性，持續(xù)提升財務(wù)管理人員工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保障財務(wù)合規(guī)日常工作和檢查監(jiān)督。持續(xù)培養(yǎng)在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的所必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)能力的員工，為財務(wù)合規(guī)各項管理提供堅實的人力保障，以促進財務(wù)預(yù)算風險、財務(wù)核算風險、資產(chǎn)管理風險、財務(wù)審核風險等的合規(guī)管理。二是充實內(nèi)審人員力量。按照監(jiān)管要求補充人員，特別是財務(wù)專業(yè)人員，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，著力打造一支專業(yè)水平高、審計能力強、敢于揭示問題、敢于動真碰硬的內(nèi)審隊伍。以問題為導(dǎo)向開展審計工作，從公司治理的高度提出獨立的財務(wù)管理改進建議。充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)合規(guī)風險管理的監(jiān)督保障作用，提升財務(wù)主管部門對財務(wù)預(yù)算風險、財務(wù)核算風險、資產(chǎn)管理風險、財務(wù)審核風險等的管理質(zhì)效，將財務(wù)風險控制在可接受范圍，更好的促進商業(yè)銀行合規(guī)穩(wěn)健、科學運營，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)束語

商業(yè)銀行財務(wù)管理工作，貫穿于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的整個過程，通過動態(tài)的調(diào)整財務(wù)預(yù)算風險、財務(wù)核算風險、資產(chǎn)管理風險、財務(wù)審核風險等體系建設(shè)，以不斷提升財務(wù)管理水平。通過深化成本費用核算管理，提升資金、固定資產(chǎn)的使用效率，以實現(xiàn)利潤的穩(wěn)步增長。進入現(xiàn)階段發(fā)展進程，受疫情影響，面對多年未見的需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，以及嚴峻復(fù)雜、困難多變的外部形勢和環(huán)境，以及日益激烈的市場競爭，商業(yè)銀行必須以開拓進取的精神和專業(yè)態(tài)度，持續(xù)在財務(wù)預(yù)算風險、財務(wù)核算風險、資產(chǎn)管理風險、財務(wù)審核風險等方面制定更行之有效的管控措施。

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