隆俊波

摘要：在當前的大背景條件下，企業(yè)需要通過“修內(nèi)里、引外力、聚合理”才能在世界經(jīng)濟大融合的背景下得以生存和發(fā)展。其中，隨著財稅改革的深入，稅收籌劃越來越受到各方重視。合理的稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)濟行為效率的選擇，有利于“稅收杠桿”作用提升，增加企業(yè)收入。然而任何事情都有其兩面性，伴隨著稅收籌劃為企業(yè)發(fā)展貢獻力量，同時也會衍生一定的風險。因此，本文通過論證分析企業(yè)稅收籌劃風險點，從而在問題中找出規(guī)避風險的辦法。

關鍵詞：企業(yè)稅收;稅收籌劃;風險防范

國際形勢千變?nèi)f化，企業(yè)前進動力需要順應時代要求，把創(chuàng)新和改革作為前行的方向，以更加主動的姿態(tài)應對復雜的市場環(huán)境。隨著稅收政策不斷變化，企業(yè)想通過偷稅漏稅達到降低企業(yè)成本的做法，必將給企業(yè)帶來更大的負面效應。市場大環(huán)境和稅收政策是企業(yè)發(fā)展的兩面鏡子，在其相互作用下，顯得財務管理更為重要?；A的財務核算錯誤、稅收結算壓力都會加速影響企業(yè)管理發(fā)展水平，在這樣風云變幻的情況下，始終保持企業(yè)的高速增長，降低資金運行的風險，必然趨勢就是做好“稅收籌劃，”歸根結底就是降低企業(yè)成本，提升企業(yè)內(nèi)驅力的可行辦法。

一、企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃即合理避稅。是在不觸犯法律紅線的前提下，指導納稅人在法律許可的范圍內(nèi)對國家稅收政策進行研究。通過對涉及稅務方面業(yè)務進行統(tǒng)籌，制作一套完整的納稅操作方案。以達到節(jié)稅的最終目的?！岸愂战y(tǒng)籌”是企業(yè)稅收改革很重要的一個環(huán)節(jié)，具有的目的性、事前籌劃性、合法性等特征。有利于國家稅收政策的落地;有利于增加財政收入;有利于增加國家外匯收入;有利于稅收代理業(yè)務的持續(xù)發(fā)展。首先，目的性是指需緊扣國家、地方稅務法律法規(guī)，通過科學的投資、生產(chǎn)經(jīng)營策略，達到增強企業(yè)市場競爭力，獲取可持續(xù)最大化的經(jīng)濟效益。其次，前瞻性是指企業(yè)的經(jīng)營管理者在經(jīng)營活動前對全盤進行規(guī)劃布局、合理調(diào)配、事先籌謀，而不是事后的籌劃補缺。最后，合法性是指納稅人需在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下，在不同的納稅組合方案中，甄選出納稅利益最大化的可行方案，且稅收籌劃也需要符合國家稅法的立法意圖。

（二）稅收籌劃開展的現(xiàn)實價值

第一，《中華人民共和國憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，這是我國公民個體必須履行的一項基本義務。作為企業(yè)，更應該履行社會責任，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動依法納稅。在承擔社會責任的同時，國家是鼓勵稅收籌劃制度的實施，這樣做的目的是從意識形態(tài)提升納稅人的責任，進一步規(guī)避偷逃稅行為的發(fā)生。隨著企業(yè)重視稅收法律及政策的學習普及，稅收籌劃制度越來越受到企業(yè)的認可和接受。但專業(yè)性較強知識體系，導致很多企業(yè)望塵莫及。所以實力雄厚的大企業(yè)通過聘請高精尖的專業(yè)人才，制定符合本企業(yè)發(fā)展的籌劃制度，小微企業(yè)也要通過自身學習，將籌劃體系納入自身的稅務改革中。只有通過這樣大刀闊斧的創(chuàng)新，才可以使企業(yè)立于不敗之地。

第二，將納稅人利益最大化，企業(yè)核心競爭力提升作為最終目標。稅收籌劃是利用一定的籌劃技術，使企業(yè)達到最高的利益水平和最輕薄的稅負額度。但一部分納稅人為了達成更高降稅目的，完全跨越法律紅線，以達到偷稅漏稅之目的。最終被強制執(zhí)行繳納偷逃的相關稅款。如果納稅人懂法，懂稅，通過合規(guī)的稅收籌劃，充分提高企業(yè)資金的利用率，從而達到企業(yè)最大利益，為企業(yè)向前發(fā)展注入新的活力，新的生機。實現(xiàn)企業(yè)的健康、有序發(fā)展。合理的稅收優(yōu)化手段，在法律層面為企業(yè)高效發(fā)展提供宏觀技術支持，在國家地方政策層面依托籌劃手段，合理利用惠企的政策扶持，實實在在為企業(yè)進行稅收減負，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，保障企業(yè)健康高速發(fā)展，使企業(yè)創(chuàng)造更多的社會正向價值。

第三，通過稅收籌劃促進企業(yè)經(jīng)營管理層和會計從業(yè)人員精進業(yè)務水平，達到以改革促發(fā)展的目的。在綜合考量企業(yè)發(fā)展三要素“成本、資金、利潤”的同時，進行稅收籌劃是對企業(yè)經(jīng)營層的挑戰(zhàn)，更是對會計從業(yè)人員的一場革命洗禮。首先經(jīng)營層在這次革新中，增強了風險防范意識，在遇到涉稅問題時，可以站在管理層角度提出抵御風險的意見。其次從業(yè)人員通過此次革新，在專業(yè)領域得到更深層次發(fā)展，可以為企業(yè)向前發(fā)展提供更為專業(yè)，科學的指導意見。

第四，為國家層面的經(jīng)濟結構戰(zhàn)略升級添磚加瓦。企業(yè)經(jīng)營層在謀求向上發(fā)展和利益最大化的同時，更應關注國家稅收政策走向。只有通過不斷學習，才可以將稅收籌劃政策結合到企業(yè)實際運行發(fā)展中。企業(yè)降稅的目的是“準確納稅”，簡明概括“準確”從一個角度理解是利用稅法中固定的起征點、減免手段等一系列優(yōu)惠政策，并通過投資行為、籌措資金、經(jīng)營策略的巧妙布局，達到少繳或者不繳的目的。從另一個角度理解就是在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)作出稅收利益最大化的決策。

二、企業(yè)稅收籌劃的主要風險

（一）對稅收籌劃沒有深入細致籌劃

在高速發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)營層做出戰(zhàn)略決策同時要重視稅收籌劃工作。只有通過高標準的稅收籌劃動作，大大減輕企業(yè)的相關稅費，才能實現(xiàn)稅后利潤最大化。如果企業(yè)稅收方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展要求，更多的是通過非正規(guī)手段找門路少繳或不繳稅收或者因為會計從業(yè)人員業(yè)務專業(yè)知識水平儲備不足，會計制度缺失、漏洞等方式，造成稅收籌劃推行的不確定性，在這樣的根基上搭建的籌劃制度，其風險是相當高的。

（二）政策導向造成的稅收政策變革

稅收政策應時刻關注世界經(jīng)濟格局和國家稅法走向。國家經(jīng)濟形勢發(fā)展脈絡與企業(yè)經(jīng)濟結構升級布局一脈相承，稅收政策必須緊跟時代步伐，來促進企業(yè)的經(jīng)濟運行良性發(fā)展。國與國之間稅收政策差異明顯，甚至地方與地方稅收政策也存在不同，這些不確定因素對企業(yè)稅收籌劃規(guī)劃實施都產(chǎn)生了諸多不確定因素。稅收籌劃本身是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的第一步，屬于前置標的，如果在前期的選擇到最后的定論過程中，發(fā)生政策變化，都有可能影響整體的布局和規(guī)劃。甚至出現(xiàn)法律風險，給企業(yè)的發(fā)展帶來不可控的諸多因素。

（三）風險管控不可能“一蹴而就”

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，進行稅收籌劃工作，會碰到各式各樣的政策問題、法律問題。企業(yè)經(jīng)營層對于籌劃工作的認識偏差或者法律法規(guī)解讀不清，都有可能將籌劃方案成為一紙空文。比如將“稅收籌劃”和“避稅”視為同一概念。首先要明確這兩個概念必須在合法合規(guī)的框架下進行論證才有意義。如若跳出此框架討論給企業(yè)帶來的風險是不可估量的?；蛘咂髽I(yè)放任不管不合規(guī)的籌劃行為（即表面上符合稅務法規(guī)但實際上是違背相關規(guī)定的手段），企業(yè)將錯就錯，利用稅法中的漏洞，空手套取稅收利益，為將來的籌劃改革埋下了不確定的種子。

（四）稅收籌劃對專業(yè)儲備要求較高

稅收籌劃工作本身需要較強的專業(yè)知識水平和多年的從業(yè)經(jīng)歷積淀，二者缺一不可。稅收籌劃團隊不僅僅要精通國家法律法規(guī)更需要對地方政策了如指掌，這樣才能保證籌劃工作在合法合規(guī)的層面推進企業(yè)發(fā)展，達到企業(yè)減稅減負的使命。在現(xiàn)實工作中很多會計從業(yè)人員，并不具備籌劃的專項工作能力，僅憑既往工作經(jīng)驗或成功案例，最終導致整體稅收籌劃工作的失敗。

三、影響企業(yè)稅收籌劃的主要風險因素

（一）社會經(jīng)濟環(huán)境

瞬息萬變的今天，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生著翻天覆地的變化，國內(nèi)的稅收政策也在每時每刻的更迭。企業(yè)在發(fā)展的長河中，不僅要經(jīng)受外部環(huán)境的沖擊，更要接受來自同行企業(yè)的挑戰(zhàn)。外部環(huán)境本身變數(shù)較大，同時給企業(yè)經(jīng)營活動也帶來一定風險。稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營活動中相較于外部環(huán)境，變動較小。在這種時代背景下，社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化和籌劃政策的靜態(tài)表項之間矛盾的出現(xiàn)，容易影響到籌劃工作推進和企業(yè)的利好發(fā)展。需要企業(yè)在經(jīng)營活動中反思和決策。盡量避免此類狀況的發(fā)生，讓社會大環(huán)境成為推動前行的助手而不是阻礙其發(fā)展的絆腳石。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營活動

企業(yè)的運營發(fā)展策略方針是指導稅收籌劃工作的基石。稅收籌劃制度的目的是以合法合規(guī)的手段，達到企業(yè)降稅減稅的成果。但在實際操作層面，還是碰到了許多不確定因素，比如企業(yè)之間的惡意競爭，導致企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和投資方向發(fā)生本質(zhì)變化。隨之而來的問題是將前置的稅收籌劃工作付諸東流。無形中加大工作難度，同時暴露了許多法律風險和后期人工、稅收成本。

（三）籌劃組織成本

稅收籌劃工作是企業(yè)財務管理體系中一個重要組成部分，開展籌劃工作必定會產(chǎn)生能耗損失。所謂的能耗損失就是成本的消耗。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱性成本兩部分。其中顯性成本是指企業(yè)開展稅收籌劃工作過程中所發(fā)生的全部實際成本支出。比如人力成本、物力成本、財力成本。隱性成本是指企業(yè)在應對政策變化或籌劃方案選擇時產(chǎn)生的放棄成本。比如企業(yè)在戰(zhàn)略部署前投入的籌劃投資，因政策導向因素致使資金占用量提高，資金占用量的增加本質(zhì)上是投資機會的喪失。在實踐操作中，企業(yè)往往更注重顯性成本的支出，忽視隱性成本的支出，從而使籌劃工作風險顯著提高。

四、企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施

（一）注重風險防范的全局性和整體性

企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，要順應時代變化，緊跟國家政策，提高全局意識，從整體上制定風險防范措施，開展風險防范工作。企業(yè)的經(jīng)營活動離不開稅收，每一項工作都與稅收息息相關。所以企業(yè)在制定稅收時一定要重視全面性，不要有遺漏和隱瞞。企業(yè)稅種間的關聯(lián)性極強，采取對個別稅種實施籌劃有助于企業(yè)減輕該稅種的負擔，但就整體而論，往往容易造成整體性稅收增加的情況，不但沒有為企業(yè)減負反而增加了企業(yè)負擔，導致企業(yè)納稅籌劃的失敗。企業(yè)稅收籌劃不能完全只考慮如何可以減稅、避稅來減輕稅收壓力，最應該關注的依然是企業(yè)的良好可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟效益的提升。不能盲目地選擇減稅最多的方案，而不考慮企業(yè)的發(fā)展和真正需求，使企業(yè)稅收籌劃失去科學性、有效性。另外，企業(yè)在制定稅收籌劃的方案時，要結合實際，為企業(yè)長遠發(fā)展做謀劃，保障企業(yè)稅收籌劃作用的能動性和充分性，可以降低成本提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）注重與政府稅收部門友好合作關系

基于企業(yè)發(fā)展，在稅收籌劃方案制定的過程中，一定要采取針對性強的措施和方式方法。針對性的措施和方式方法是基于稅收機構所提供的稅收政策及方案，在此基礎上可在規(guī)定時間內(nèi)提高稅收籌劃解決各種問題的效率。多數(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃的過程中，往往不能完全掌握完整、正確的政策。由于這種情況的多發(fā)性，企業(yè)應主動到稅務機關進行咨詢，才可能得到最前沿、最合理的政策建議和意見。稅收籌劃專業(yè)化極強，即使是在專業(yè)團隊的跟蹤監(jiān)督下進行，也會發(fā)生遺漏，或因為個人的疏忽導致企業(yè)無法精準的做到與國家前沿稅收政策規(guī)定的高度匹配，這樣就督促企業(yè)稅收籌劃工作人員需要和稅務部門工作人員建立良好合作關系，實時跟進政策指導，減少稅收籌劃風險的發(fā)生概率。或者加強外部培訓，聘請相關行業(yè)專家對企業(yè)內(nèi)部進行相關政策指導，也是很好的選擇。

（三）完善和優(yōu)化風險防范體系

企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中脫離不了稅務的問題，企業(yè)應根據(jù)自身的業(yè)務和規(guī)模，以法律法規(guī)為基礎，建立稅務團隊和稅務崗位。要明確崗位責任及工作流程，對任何一項事務的處理都做到貫穿始終的納稅籌劃。企業(yè)可以先建立風險評估機制，在充分全面地了解自身發(fā)展的狀況的基礎上，為稅收籌劃提供相關基礎數(shù)據(jù)，便于企業(yè)明確稅收籌劃的相關事宜，而且要與稅務機關單位營造良好的合作關系，注重交流。對于以往存在的稅收風險以及審計中存在的問題，要善于分析研究，以便更好地規(guī)避風險，制定高效的處置措施，讓稅收規(guī)劃科學合理，并逐步完善和優(yōu)化風險防范體系。從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東利益最大化。

（四）提升稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

稅收籌劃是一項專業(yè)化極強的工作，對于相關人員的專業(yè)素養(yǎng)要求甚高，人員是基礎，直接影響稅收籌劃的執(zhí)行，同時對風險防控的影響非凡。企業(yè)要不斷提高企業(yè)稅收籌劃和風險防控能力。第一，可以從提高稅收籌劃人員管理能力開始，在企業(yè)開展各項關于稅務管理的工作時，相關人員要嚴格執(zhí)行規(guī)整制度，及時對企業(yè)產(chǎn)生的各項稅額進行申報。第二，企業(yè)要提升對稅收籌劃的關注力度，定期落實對相關人員的培訓工作，提高其稅收籌劃管理和執(zhí)行能力，對風險作出積極的應對反映和措施。第三，企業(yè)可以從外部入手，定期邀請專業(yè)學者到企業(yè)講座，以便全面提升企業(yè)相關人員的綜合素養(yǎng)，實時更新企業(yè)相關人員對稅收政策的理解和認知，從源頭對風險進行規(guī)避。鑒于當今社會的日新月異，企業(yè)稅收籌劃的相關人員必須高度戒備，風險防控意識要明確，發(fā)現(xiàn)問題要及時，采取措施要得當，這樣才能做到對企業(yè)稅收籌劃風險的有效防范。

五、結束語

總而言之，企業(yè)稅收籌劃的實施不單單在企業(yè)減稅方面表現(xiàn)卓越，對于企業(yè)進一步優(yōu)化內(nèi)部管理模式，完善業(yè)務水平均有不俗表現(xiàn)。有利于增加企業(yè)的可支配收入;有利于企業(yè)獲得“延期納稅”的憑證;有利于企業(yè)正確穩(wěn)妥地進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動，獲取利益最大化;有利于企業(yè)減少或規(guī)避稅收相關處罰。在具體的實施工程中，在依法依規(guī)的基礎上，要調(diào)動起企業(yè)從上至下的積極能動性，做到全員參與，將合理規(guī)避稅收落實到每一處。作為企業(yè)的管理層，不單單要深刻認識稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的意義，更要真切落實于企業(yè)發(fā)展之中，不斷提升人員稅務籌劃的專業(yè)能力和素質(zhì)，在積極響應國家關于稅收的各種新政策之下，為企業(yè)發(fā)展打好堅實的基礎。

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