吳銀蘭 常州市欣東源紡織品有限公司

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中因生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)而向購買方收取的費用，包括向購貨單位或者接受勞務(wù)單位負擔的稅金，收取的商品材料貨款，代墊的包裝物的費用、運費，已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)暫時無法支付現(xiàn)金而收到的商業(yè)承兌匯票，已轉(zhuǎn)銷卻又收回的壞賬損失等金額項目。

應(yīng)收賬款是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中伴隨的銷售行為發(fā)生而形成的一種債權(quán)，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認關(guān)系非常密切。一般來說在確認收入的同時，也需要對應(yīng)收賬款進行確認。通常企業(yè)會在確認收入的情況下確認應(yīng)收賬款，并且會根據(jù)接收勞務(wù)的單位或者不同的購貨來設(shè)置明細賬戶進行核算。

企業(yè)之間互相簽收款項的現(xiàn)象特別嚴重，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款皆是長期掛賬無法收回，這已成為限制企業(yè)長期資金流動性和可持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。為了治好病企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的管理，以此來促進企業(yè)營運資金的流動，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以如何有效的控制應(yīng)收賬款的發(fā)生和處理企業(yè)的不良債權(quán)，就成為企業(yè)管理中不可忽略的關(guān)鍵點。

（二）應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因有許多方面，例如：企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營理念不適合時代的發(fā)展、對應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度、內(nèi)部激勵機制設(shè)計不合理、法律意識淡薄、風險防范意識差、社會保障機制不完善、市場競爭激烈以及企業(yè)生存壓力大等，但發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因有兩個：

（1）商業(yè)競爭引起的，它是企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因。隨著社會主義制度的不斷完善，社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)之間的角逐也愈演愈烈。在這種情況下，企業(yè)只好使用賒銷等實惠的方法來吸引顧客的眼球，應(yīng)收賬款也由此而生。這種由于競爭關(guān)系導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，也可以解釋為一種商業(yè)信用。

（2）銷售產(chǎn)品與收到貨款的時間差。在現(xiàn)實生活的銷售過程中，企業(yè)拿到貨款的時間與產(chǎn)品成功交易的時間總是不同。這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的形成。盡管大部分以零售企業(yè)為代表的企業(yè)皆是采用賒銷的方法，但是就普通的批發(fā)和大量生產(chǎn)的企業(yè)而言，收到貨款和發(fā)出商品的時間經(jīng)常不一致，因而企業(yè)結(jié)算貨款需要一定的時間。結(jié)算方式的方便程度直接決定了結(jié)算時間的長短，企業(yè)只能面對和接受這種現(xiàn)實，并且承擔相應(yīng)的責任。這種賒銷的時間差拖得越長，企業(yè)的資金流動性越差，資金周轉(zhuǎn)變慢會對企業(yè)的生產(chǎn)造成深遠的影響，情況嚴重的企業(yè)甚至因此而破產(chǎn)。這種由于出售產(chǎn)品和收到貨款的時間不同而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，不僅不在商業(yè)信用的范圍內(nèi)，而且不是造成應(yīng)收賬款的主要原因。

（三）應(yīng)收賬款的評級指標

應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分之一，它的質(zhì)量直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟狀況、收入、負債的多少和收益的質(zhì)量等，因此它也關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。通常來說，評價應(yīng)收賬款的指標如下：

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。又稱為收賬比率，它表示了公司在一定的期間內(nèi)把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，是反映一個公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度比較直接的指標。因為應(yīng)收賬款伴隨著賒銷而產(chǎn)生，所以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷總額/應(yīng)收賬款平均余額。在普通的企業(yè)財務(wù)報表里很難準確地找到賒銷金額，于是在分析中用銷售總額表示賒銷金額進行應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率計算，公式演變?yōu)椋簯?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售總額/應(yīng)收賬款平均余額。應(yīng)收賬款平均余額是指在一定的時間里，應(yīng)收賬款平均占用的時間，其計算的方法如下：應(yīng)收賬款月平均額=（月初應(yīng)收賬款+月末應(yīng)收賬款）/2。計算所得應(yīng)收賬款平均額是一年中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的次數(shù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應(yīng)收賬款從產(chǎn)生到回收占用時間越短，周轉(zhuǎn)頻率越高。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。它表示企業(yè)從擁有應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回貨款轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金一共需要花費的時間，計算公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的輔助性指標，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短說明資金使用效率越高。所以從管理企業(yè)的方面看，采用周轉(zhuǎn)天數(shù)來反映應(yīng)收狀況非常有效，不同行業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不同，例如經(jīng)營海產(chǎn)品水產(chǎn)品的商戶賒銷的就很少周轉(zhuǎn)快，加工機械設(shè)備的企業(yè)賒銷的就很多，周轉(zhuǎn)就相對慢一點。盡管不同行業(yè)的周轉(zhuǎn)率是有差異的，但是企業(yè)可以和自身進行做對比，通過觀察可以考慮是否加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，縮減企業(yè)的周轉(zhuǎn)天數(shù)，因而客觀準確的判斷企業(yè)的生產(chǎn)運行管理狀態(tài)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是當代財務(wù)會計上評價企業(yè)應(yīng)收賬款的重要指標，這兩個評價指標緊密相連，客觀公正反映了企業(yè)應(yīng)收賬款回收的速度、速率和時長，同時也反映出企業(yè)的營運能力。常用財務(wù)比率方法中有四個，它們分別是短期償債能力、營運能力、資本結(jié)構(gòu)長期償債能力以及獲利能力，其中，營運能力的分析不僅是企業(yè)對資產(chǎn)利用程度的分析，還是對資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析。

二、企業(yè)收賬款管理的現(xiàn)狀

（一）概況

該公司是一家個體工商戶自主經(jīng)營小企業(yè)，主要經(jīng)營激光制輥加工；滾筒、精密機械設(shè)備、機械零部件、模具制造和加工；機械設(shè)備、金屬材料、五金制品的銷售，目前已經(jīng)形成系列化、專業(yè)化的生產(chǎn)。企業(yè)擁有相關(guān)工商經(jīng)營執(zhí)照，并且符合國家有關(guān)規(guī)定。因此，公司肯定存在相應(yīng)的應(yīng)收賬款制度。公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，人員和設(shè)備的配備并不是很齊全，在財務(wù)方面也沒有比較專業(yè)的人員來進行資金業(yè)務(wù)的記賬和管理，所以壞賬和應(yīng)收賬款的管理具有非常多的問題與漏洞。

（二）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

近幾年來市場情況不安穩(wěn)，不過由于新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，市場競爭也越來越大，企的經(jīng)營狀況不容樂觀，甚至在年底出現(xiàn)了收支嚴重不平的情況，各期的應(yīng)收賬款有很多以賒銷，承兌或延期的方式呈現(xiàn)出來，公司的現(xiàn)金嚴重流失，企業(yè)將會陷入一個無法收回回款的境地中。

以下是常州市勇亮激光制輥有限公司2019年第一季度的相關(guān)會計報表：

分析：從表1可粗略得出，公司3月份應(yīng)收賬款總額為36000+8000=44000，庫存現(xiàn)金為8000難以支付欠xx機械廠的欠款，其原因是沒有收回3月份兩個大客戶的賒欠金額，月末應(yīng)收賬款大于應(yīng)付賬款的金額，由此可知對四月份的企業(yè)經(jīng)營并沒有有利的優(yōu)勢。目前，我國企業(yè)之間像上表中這樣的“三角債”關(guān)系相當普遍，已經(jīng)形成了惡性循環(huán)。即市場的企業(yè)間拖欠賬款現(xiàn)象極為嚴重。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，當前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款金額高達上億元。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%，主營業(yè)務(wù)收入的平均年增長率為18%，具體數(shù)據(jù)更能直接反映出這種現(xiàn)狀的危害。

表1 常州市勇亮激光制輥有限公司2019年3月份有關(guān)科目余額表科目余額單位：元

三、應(yīng)收賬款存在的問題

就目前的總體情況而言，我國的應(yīng)收賬款管理面臨著兩種極端。一種是對應(yīng)收賬款管得太松。另一種就是對應(yīng)收賬款管理得太嚴。這種情況的企業(yè)幾乎都是采用現(xiàn)銷的方式進行銷售，不給錢就不發(fā)貨，在一定程度上減少了自己的客戶，削減了自己的市場占有份額，又會導(dǎo)致庫存增加占用倉庫，增加租賃倉庫的費用，從而影響企業(yè)的市場地位。所以要采用中庸之道，在兩種情況中取得平衡，才能讓企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)內(nèi)部日常管理混亂

公司的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，崗位人員的配備不齊全，存在一人擔任多個職位的現(xiàn)象，所以財務(wù)責任劃分不明確，財務(wù)管理狀況令人擔憂。財務(wù)部門沒有及時告知銷售部門應(yīng)收賬款的金額、賬齡等信息，銷售部門對客戶欠款情況不了解，沒有及時地對欠款方進行催收賬款，造成應(yīng)收賬款壞賬呆賬的風險。

（二）企業(yè)的風險意識薄弱

建立公司的目的就是賺錢，換句話說就是增加企業(yè)的利潤。直接的方法就是不斷地增加銷售量，爭奪市場提高市場占有份額。盲目地追求銷量的增長、銷售額的增多，忘記對購買方進行深入的了解，未能準確評估購買方的還款能力就簽訂合同，造成應(yīng)收賬款可能變成呆賬壞賬的風險。企業(yè)應(yīng)收賬款占比過大，那么企業(yè)可以流動的資金就會相對地減少，長期為客戶代墊資金，企業(yè)錯失了一些投資盈利的機會，影響了盈利狀況，妨礙了利潤增長，更有可能影響企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，引發(fā)財務(wù)危機。

（三）企業(yè)未建立良好的信用機制

隨著企業(yè)使用賒銷的銷售手段越來越多，企業(yè)的信用狀況也成為賒銷的重要因素之一。許多企業(yè)拖欠嚴重，“三角債”在我國企業(yè)之間普遍存在，形成惡性循環(huán)。目前我國信用體系不健全、信用制度不完善，企業(yè)的信用意識淡薄，更是缺少建立相應(yīng)的客戶資信評價系統(tǒng)，使得企業(yè)管理應(yīng)收賬款難上加難。

（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本增加

營業(yè)周期被應(yīng)收賬款延長。營業(yè)周期是指從外購承擔付款義務(wù)，到收回因銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的時間段，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和則決定了營業(yè)周期的長短。如果將現(xiàn)銷的營業(yè)周期為零，那么銷售處出商品的時間點就是收到應(yīng)收賬款的時間點。假如應(yīng)收賬款需要的資金過多，導(dǎo)致營業(yè)周期變長，相關(guān)的機會成本、管理成本、壞賬成本的增加，因而在此期間造成生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加。

四、應(yīng)收賬款的管理以及對策

（一）提高風險防范意識樹立正確的經(jīng)營觀念

企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為一個企業(yè)財務(wù)管理不可缺少的一部分，最重要的是優(yōu)化應(yīng)收賬款的管理，可以增加企業(yè)現(xiàn)金的流動性，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時間縮短，企業(yè)的發(fā)展也會加快。

從領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都要清楚地認識到應(yīng)收賬款不可忽視的重要性，尤其是銷售人員。大家要充分認識到應(yīng)收賬款帶來的潛在風險，盡量采取措施規(guī)避風險，避免無法收回應(yīng)收賬款的情況，致使企業(yè)陷入惡性循環(huán)。管理人員制定合理的賒銷方案，銷售人員依據(jù)實際狀況靈活處理，科學的計算出賒銷方案能夠帶給企業(yè)的利潤以及預(yù)測潛在的風險，最大限度地減少企業(yè)的損失。

企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，就必須不斷創(chuàng)新，在企業(yè)現(xiàn)有市場占有的基礎(chǔ)上，調(diào)查消費者的需求與喜好，打造屬于自己的特色產(chǎn)品。不斷向成功企業(yè)學習經(jīng)驗，形成自己特有的經(jīng)營模式，這樣才可以在社會主義市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，分食一小塊蛋糕。

（二）制定對客戶的準入和資信管理的方法

為了加強企業(yè)的風險感控，制定客戶的準入和資信管理的方法，明確員工對客戶信息的管理職責。為了科學的選擇客戶規(guī)避風險，企業(yè)盡可能收集客戶的詳細信息，其中包括客戶的法律身份信息、合同簽訂、交易記錄、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、開票記錄、第三方信用報告等，這些信息為保證完整性、真實性和及時性至少每隔半年進行一次更新。一些信用狀況良好的企業(yè)是我們的理想合作對象，一些信用狀況較差的客戶盡量減少業(yè)務(wù)來往，原則上是不予信用較差客戶進行賒銷。最后還要加強信用額度控制和預(yù)警，授信業(yè)務(wù)被授信額度和賬期天數(shù)兩方面控制住，原則上來說，客戶在任何時間點應(yīng)收賬款的余額都不可以超過授信額度，最長的應(yīng)收賬款天數(shù)也不得超過合同約定的賬期天數(shù)。如有超過，業(yè)務(wù)部門機會及時反饋信息，應(yīng)立刻停止貿(mào)易來往同時加大催收賬款的力度，直到應(yīng)收賬款收回。

（三）加大清欠賬款力度利用法律維護企業(yè)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)該加大清欠賬款的力度，對即將到期或者已經(jīng)到期的賬款及時追回并且記錄在冊。嚴格把控對應(yīng)收賬款訴訟時效的管理，防止因訴訟時效的喪失使企業(yè)喪失訴訟的勝訴權(quán)。對于長期拖欠賬款的客戶，需要采取訴訟程序，拿起法律的武器維護企業(yè)的合法權(quán)益，甚至可以利用輿論的力量。

五、結(jié)語

經(jīng)過上述分析過后，我們對公司應(yīng)收賬款存在的問題和原因有了初步了解，通過分析找到解決公司應(yīng)收賬款的措施，比如提高人們的風險意識，制定管理應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定，建立資信管理體制，利用法律維護企業(yè)的權(quán)益等。我們應(yīng)該深刻認識到企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展就需要控制好企業(yè)的應(yīng)收賬款，管得太松散會使企業(yè)流動資金減少，致使企業(yè)錯失一些投資機會，管得太嚴格又會影響企業(yè)的銷售量，致使企業(yè)丟失一些客戶，要在其中找到平衡點，合理管控應(yīng)收賬款。所以建議有關(guān)客戶信息系統(tǒng)就顯得尤為重要，定期更新信息進行客戶信用狀況評級，可以科學的選擇客戶，盡可能地規(guī)避風險。實踐經(jīng)驗表明，制度越完善，管理良好，措施得當?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問題就越少，相對的風險也小，壞賬損失也少，相反的企業(yè)問題就多發(fā)展緩慢?？偠灾?，應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，合理運用就會給企業(yè)帶來良好的效益，促進企業(yè)的發(fā)展。