謝生生

摘要：成本管理作為企業(yè)運營管理的核心環(huán)節(jié)。在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，如何優(yōu)化成本更是學(xué)者和企業(yè)家的追求。文章以交通運輸行業(yè)的成本優(yōu)化為研究對象，首先，分析了當(dāng)前交通運輸行業(yè)成本、債務(wù)和風(fēng)險現(xiàn)狀，然后，分析了交通運輸行業(yè)可能存在的成本管理問題。最后，基于企業(yè)常用的成本管理方法，文章從樹立成本管理意識，健全成本管理制度，細(xì)化成本預(yù)算指標(biāo)和建立獎懲相容機制四個角度提出優(yōu)化交通運輸行業(yè)成本管理的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：成本現(xiàn)狀;成本問題;成本方法;路徑選擇

在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，交通運輸行業(yè)一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的核心部位。鐵路、公路、水路和航空等的不斷發(fā)展壯大，不僅能夠顯著提升我國的國民經(jīng)濟增長，促進小康社會發(fā)展，而且還能夠顯著改善人民的居住環(huán)境，提升全民社會福利。然而，隨著交通運輸行業(yè)的快速發(fā)展，一些企業(yè)內(nèi)部問題也逐漸顯現(xiàn)，如，成本管控不足、債務(wù)規(guī)模高漲、融資成本高和利潤率低等。

代理理論認(rèn)為，在信息不對稱和外部約束不足情形下，管理層傾向于追求自身利益最大化而非股東價值最大化，表明企業(yè)員工在外部約束不足的情形下，可能傾向于惡化企業(yè)運營，過度追求在職消費或職務(wù)腐敗等，尤其是汽車運輸類行業(yè)?；诖耍瑸榛饨煌ㄟ\輸行業(yè)中的成本管理問題，本文嘗試著對交通運輸行業(yè)的成本管理現(xiàn)狀、問題和風(fēng)險進行分析，主要以公路運輸為研究對象，力爭為交通運輸行業(yè)的成本管控作出一份綿薄之力。

一、交通運輸行業(yè)成本控制的現(xiàn)狀分析

據(jù)我國交通運輸部公布的數(shù)據(jù)顯示，2019年全年完成的公路建設(shè)投資為21895億元，同比增長2.6%，其中，高速公路投資11504億元，普通國省道投資4924億元，農(nóng)村公路投資4663億元。2019年公路營運汽車1165.49萬輛，其中，載貨汽車1087.82萬輛，載客汽車為77.67萬輛，含大型客車30.31萬輛。城市客運方面，2019年全國擁有的公共汽電車有69.33萬輛，同比增長2.9%，全國公共汽電車運營線路65730條，同比增加5140條，完成城市客運量1279.17億人次，同比增長1.3%。受高速公路里程的增加和固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，2019年我國收費公路債務(wù)余額達(dá)到了61535.3億元，比2018年凈增加4621.7億元，同比增長8.1%。此外，2019年公路赤字進一步加大，全年收費公路總收入5937.9億元，而總支出卻達(dá)到10787.7億元。綜上分析，我國在公路方面的交通運輸存在明顯的成本管控不合理問題，一方面，公路建設(shè)投資加大導(dǎo)致公路交通債務(wù)高漲，另一方面，收費公路總支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于總收入，赤字明顯。因此，在現(xiàn)階段亟需加大對我國交通運輸行業(yè)的成本管控，從而減少交通運輸業(yè)的債務(wù)和成本風(fēng)險。

二、交通運輸行業(yè)成本管理存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)對成本優(yōu)化意識淡薄

受計劃經(jīng)濟體制的影響，我國大部分國有企業(yè)在成本管理模式上還停留在傳統(tǒng)方式。盡管我國很早就提倡要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，但大部分國企領(lǐng)導(dǎo)依然忽視企業(yè)的成本管理，采用粗放式的成本管理模式，而非精益化的成本管理模式。長此以往，企業(yè)員工的成本管理意識觀念在某種程度上也是淡薄的。

（二）成本管理規(guī)章制度不健全

良好的成本管理制度有助于企業(yè)的成本優(yōu)化和經(jīng)營風(fēng)險的降低。然而，現(xiàn)階段汽車運輸行業(yè)在成本管理中缺乏明確、可執(zhí)行的管理制度，使得企業(yè)的成本考核體系缺少評判標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致汽車交通運輸意外不斷。部分交通運輸行業(yè)更是為了過度降低成本，依舊使用已經(jīng)報廢的交通工具繼續(xù)運營，在運營前更是缺乏事前檢查。

（三）缺少專門的成本控制體系

合適的成本管理體系有助于約束員工的成本尋租行為。現(xiàn)階段大部分交通運輸行業(yè)都面臨著成本管理體系不健全的尷尬局面，導(dǎo)致成本管控未能達(dá)到預(yù)期。一方面，缺乏專門的成本控制體系，致使單位間的權(quán)責(zé)利未界定清晰，進而誘發(fā)推諉、扯皮問題。另一方面，成本預(yù)算體系的約束力不足，導(dǎo)致部分運輸工作人員出現(xiàn)舞弊牟利行為，而行政工作人員則出現(xiàn)大肆鋪張浪費問題。

（四）成本管理激勵機制不健全

當(dāng)前交通運輸行業(yè)在成本管理的激勵機制也還不夠完善，大都流于形式，無法達(dá)到成本管理激勵的效果，難以提升員工的工作熱情和積極性，致使大部分員工僅滿足于考核合格狀態(tài)。此外，行業(yè)內(nèi)的激勵標(biāo)準(zhǔn)也參差不齊，過度重視對高管的激勵設(shè)計，對低層員工的激勵不足，甚至部分物質(zhì)激勵實施難度較大，導(dǎo)致員工難以發(fā)揮主觀能動性。

三、交通運輸行業(yè)可選的成本優(yōu)化方法

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又稱為ABC成本法，是一種全新的企業(yè)成本管理方法，以作業(yè)為核心，將企業(yè)所耗用的資源準(zhǔn)確計入對應(yīng)的各類作業(yè)，然后將所有作業(yè)成本分配給終端產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本核算方法。該方法堅持“產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)，而作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，即，資源→作業(yè)→成本的路徑。根據(jù)作業(yè)成本分析法提供的相關(guān)信息，為最大限度地消除不增值作業(yè)，促使企業(yè)在作業(yè)中的損失、浪費和成本降低到最小，應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，從而增加產(chǎn)品價值和顧客滿意度。

（二）價值鏈成本法

價值鏈成本法是現(xiàn)代成本理論的一種，是指從企業(yè)內(nèi)部的價值鏈、外部橫向價值鏈和外部縱向價值鏈等多個角度對企業(yè)成本管理進行分析，從而達(dá)到成本降低目標(biāo)。該方法認(rèn)為并不是企業(yè)的每個業(yè)務(wù)都能創(chuàng)造價值，為降低企業(yè)成本，優(yōu)化企業(yè)成本管理，企業(yè)需要識別出真正能創(chuàng)造價值的關(guān)鍵業(yè)務(wù)。如，針對企業(yè)內(nèi)部價值鏈，企業(yè)需要采取合適的措施減少非增值型業(yè)務(wù)，而針對外部價值鏈，企業(yè)需要比較同行業(yè)的成本優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)成本管理的差距，并不斷克服成本弱勢，吸收成本優(yōu)勢，進而實現(xiàn)最優(yōu)的成本管理目標(biāo)。

（三）目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理是指為了能夠在未來獲得企業(yè)項目的利潤，將可能發(fā)生的目標(biāo)成本細(xì)分給企業(yè)各個部門、各個單位及各個員工。目標(biāo)成本管理強調(diào)事中控制，注重產(chǎn)品流程設(shè)計，通過對企業(yè)產(chǎn)品的成本預(yù)測、成本決策和成本調(diào)整等手段，減少不必要的成本投入，進而實現(xiàn)削減成本的目標(biāo)。目標(biāo)成本管理是以市場為導(dǎo)向的，通過在產(chǎn)品或服務(wù)初期階段完成對應(yīng)的成本設(shè)計和規(guī)劃，并在產(chǎn)品或服務(wù)的制造過程中進行嚴(yán)格控制，從而使企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本能夠達(dá)到最優(yōu)。

（四）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指企業(yè)管理層以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，利用預(yù)算思想對企業(yè)各部門、各單位的財務(wù)和非財務(wù)業(yè)務(wù)資源進行分配、考核和控制，以便能夠有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。一方面，全面預(yù)算管理能夠保障企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位有序開展業(yè)務(wù)活動，避免部門間出現(xiàn)摩擦，另一方面，還能夠保證企業(yè)在事后對實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行差異比較分析，幫助執(zhí)行者及時作出調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)成本戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制管理成本的一種重要方法，能夠有效降低企業(yè)的成本費用。

四、交通運輸行業(yè)成本優(yōu)化的路徑選擇

（一）樹立成本管理意識，保證成本優(yōu)化深入員工內(nèi)心

樹立成本管理意識，不僅要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層強化對成本管理的學(xué)習(xí)，而且還要企業(yè)非領(lǐng)導(dǎo)層的員工自覺落實成本管理。一方面，企業(yè)要經(jīng)常開展作業(yè)成本、價值鏈成本、目標(biāo)成本和全面預(yù)算管理等成本管理的培訓(xùn)，從而保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和非領(lǐng)導(dǎo)層對成本管理具有清晰的意識。另一方面，還需要結(jié)合強化理論，充分調(diào)動員工的積極性，讓其樹立為自己打工的心態(tài)。對于在成本管理突出的部門或員工進行提升工資、發(fā)放獎金等物質(zhì)獎勵或公開表彰，而對于落實成本管理不合格的部門或員工，應(yīng)進行通報批評、警示處罰或解雇處理。

（二）健全成本管理制度，確保成本尋租納入制度籠子

為了保證企業(yè)成本管控工作能夠順利開展和高效運作，應(yīng)建立健全企業(yè)成本管理的制度。制度作為一個組織正常運營的基石保障，有效的成本管理制度，能夠?qū)⒉缓侠淼某杀拘袨殛P(guān)在制度的牢籠里，而無效的成本管理制度，卻會導(dǎo)致成本更加的無效率?？紤]到企業(yè)業(yè)務(wù)涉及成本管理問題，應(yīng)有針對性建立成本管理制度，針對核心成本、關(guān)鍵成本崗位，應(yīng)制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的成本管理制度，并賦予高強度的激勵和懲罰制度，而針對非關(guān)鍵成本崗，則更多傾向于非標(biāo)準(zhǔn)的成本管理制度，實施部分激勵措施。只有健全企業(yè)的成本管理制度，將企業(yè)員工可能在成本管理上的尋租行為納入制度籠子，才能保障成本管理工作落到實處，從而達(dá)到優(yōu)化成本的目標(biāo)。

（三）細(xì)化成本預(yù)算指標(biāo)，保障目標(biāo)成本管理有效落實

企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)愿景、目標(biāo)和成本等要求，合理分配企業(yè)的有限資源，將企業(yè)成本管理依據(jù)各部門、各單位的工作性質(zhì)合理劃分成本預(yù)算。一方面，交通運輸行業(yè)要細(xì)化預(yù)算，實施預(yù)算精細(xì)化。盡管預(yù)算精細(xì)化思想較多存在于制造業(yè)，但是公路運輸行業(yè)也可以實施預(yù)算精細(xì)化管理，如，合理規(guī)劃短途以及長途汽車的最優(yōu)成本，擬定彈性預(yù)算成本路線圖，適當(dāng)減少非增值型線路。另一方面，交通運輸行業(yè)要細(xì)化考核，實施考核精細(xì)化。這不僅要求公路運輸行業(yè)要健全考核制度體系，完善預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)與實際成本的關(guān)系，而且還要選定相關(guān)人員加強對成本績效考核進行落實。只有不斷優(yōu)化預(yù)算成本和考核成本，才能刺激員工落實成本管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本管理。

（四）建立獎懲相容機制，實現(xiàn)員工成本管理的主動性

激勵作為激發(fā)企業(yè)員工最主要的公司治理，主要有物質(zhì)薪酬激勵和股權(quán)激勵兩種，為了有效激勵交通運輸行業(yè)能夠在成本管理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，可以將激勵懲罰與員工業(yè)務(wù)相掛鉤。對于不同的員工應(yīng)采取不同的激勵方式，通過構(gòu)建有吸引力的激勵機制來充分引導(dǎo)企業(yè)員工為成本管理貢獻(xiàn)出自己的一份力量。企業(yè)不僅要將員工的經(jīng)濟利益與全面預(yù)算管理相掛鉤，而且還要建立一套科學(xué)合理完整的獎懲系數(shù)考核表，對于超額完成預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)，應(yīng)給予一定的獎勵，相反，對于未完成成本預(yù)算管理規(guī)定的目標(biāo)，則應(yīng)給予的懲罰。只有建立合理的成本管理的激勵和懲罰機制，在利益上達(dá)成一致，企業(yè)員工才會有足夠積極性和主動性去完成全面預(yù)算管理內(nèi)的成本目標(biāo)，進而優(yōu)化交通運輸行業(yè)的成本管理目標(biāo)。

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（作者單位：江西長運股份有限公司財務(wù)部）