陳碧雅

摘要：中小企業(yè)為了進(jìn)一步滿足規(guī)?；a(chǎn)的需求，在發(fā)展過程中要做好各部門責(zé)、權(quán)、利的細(xì)分工作，并通過績效考核等工作的開展幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本。結(jié)合實際情況來看，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)考核的核心及最具復(fù)雜性的內(nèi)容就是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的考核工作?；诖?，文章針對標(biāo)準(zhǔn)成本法在中小企業(yè)生產(chǎn)管理考核中的實際應(yīng)用狀況進(jìn)行深入分析，望能夠?qū)ο嚓P(guān)工作的開展有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本;差異計量;產(chǎn)量差異指標(biāo);定期考核

結(jié)合實際情況來看，在中小企業(yè)產(chǎn)品客戶群體逐漸穩(wěn)定、生產(chǎn)技術(shù)逐步成熟的背景下，中小企業(yè)若想進(jìn)一步適應(yīng)規(guī)模化生產(chǎn)模式的實際需求，需重視內(nèi)部各部門權(quán)、責(zé)、利的劃分與落實。在當(dāng)前社會，企業(yè)考核工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的考核。

此外，為了能夠有效激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性及責(zé)任心，需結(jié)合企業(yè)實際情況構(gòu)建一套科學(xué)、合理的考核指標(biāo)。如何在生產(chǎn)計量工作開展的過程中進(jìn)一步落實生產(chǎn)責(zé)任，是當(dāng)前階段企業(yè)需要重點關(guān)注的問題。

基于此，本文以現(xiàn)有的生產(chǎn)成本差異計量方法為基礎(chǔ)，增添企業(yè)產(chǎn)量差異的計算方式，望能夠為中小企業(yè)生產(chǎn)責(zé)任的落實提供科學(xué)依據(jù)。

一、傳統(tǒng)成本差異計量體系的回顧

在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本計量的本質(zhì)含義就是以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行等工作的開展，將企業(yè)生產(chǎn)成本的核算、控制等工作內(nèi)容有機(jī)融合為一個整體，從而幫助企業(yè)全面實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

結(jié)合實際情況來看，傳統(tǒng)模式下的標(biāo)準(zhǔn)成本核算與控制工作在實際開展的過程中，會將生產(chǎn)材料成本、人工成本等成本性支出進(jìn)行分開計算，并計量出各項成本間存在的差異。這類核算方式需設(shè)定出目標(biāo)成本，例如：“某一產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量=實際單價”，以此類公式為提前設(shè)定相關(guān)參數(shù)，最終有效計算出成本項目在某一單位成本中所占的實際比例。

部分生產(chǎn)技術(shù)相對穩(wěn)定的中小企業(yè)，在設(shè)定相關(guān)參數(shù)時可根據(jù)企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢進(jìn)行設(shè)定，并且在此過程中，企業(yè)財務(wù)部門的工作人員要根據(jù)設(shè)定成本的標(biāo)準(zhǔn)開展嚴(yán)格的核算工作，以此來為企業(yè)生產(chǎn)成本管理及考核工作的開展提供充分的依據(jù)。

二、成本差異計量體系在成本管理中的應(yīng)用

一般情況下，產(chǎn)品成本差異的計量并未有準(zhǔn)確的定位，其既屬于會計核算工作中的一部分，也屬于管理控制相關(guān)工作的一部分。結(jié)合目前中小企業(yè)此項工作開展的實際情況來看，大部分中小企業(yè)都是按照實際成本法來開展產(chǎn)品成本的核算工作，因此，在企業(yè)會計工作體系中，計量工作存在的各項差異并未體現(xiàn)出來。此外，部分中小企業(yè)在開展成本管理工作時也并未重視差異計量，這就使得中小企業(yè)生產(chǎn)效率與效果評價工作的開展不具備說服力。

為此，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中可結(jié)合自身實際發(fā)展情況上針對成本差異計量進(jìn)行一定的改革，并構(gòu)建起一套能夠為生產(chǎn)部門考評工作提供依據(jù)的數(shù)據(jù)體系。此外，中小企業(yè)還需確保該體系能夠在劃入會計核算工作體系的同時，也可被當(dāng)作獨立的評價、考核工作體系。

（一）引用現(xiàn)有成本差異計量中的計算公式

在開展標(biāo)準(zhǔn)成本計量工作時，以產(chǎn)品材料成本存在的差異為例，在企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)基礎(chǔ)上，將某一產(chǎn)品生產(chǎn)材料的標(biāo)準(zhǔn)用量轉(zhuǎn)化為企業(yè)月度產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)用量，則可根據(jù)以下幾種公式開展成本差異計算工作：

產(chǎn)品生產(chǎn)材料價格的差異=產(chǎn)品生產(chǎn)的實際用量×（材料的實際價格-材料的市場標(biāo)準(zhǔn)價格）

產(chǎn)品生產(chǎn)材料數(shù)量的差異=（產(chǎn)品生產(chǎn)實際用量-產(chǎn)品生產(chǎn)對材料的實際用量）×產(chǎn)品生產(chǎn)材料的標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料價格差異=價格差異+數(shù)量差異

（二）傳統(tǒng)成本差異計量結(jié)果能否滿足管理需要

就目前中小企業(yè)傳統(tǒng)成本差異計量評價工作開展的實際情況來看，上述各類公式在實際應(yīng)用的過程中，需要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量來調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)用量的具體數(shù)值。在開展材料數(shù)量差異的計算工作時，實際應(yīng)用到的公式應(yīng)為：產(chǎn)品材料數(shù)量的差異=（實際數(shù)量-企業(yè)產(chǎn)品實際生產(chǎn)數(shù)量對材料的標(biāo)準(zhǔn)用量）×材料的標(biāo)準(zhǔn)價格。

舉例來說，若某一企業(yè)4月份的實際生產(chǎn)目標(biāo)為900噸，相關(guān)原材料的實際消耗標(biāo)準(zhǔn)為0.9噸，生產(chǎn)原材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為7000元每噸。在月末開展統(tǒng)計工作時，企業(yè)當(dāng)月的實際產(chǎn)量為800噸、原材料的消耗為0.8噸，生產(chǎn)原材料的實際價格為8000元每噸。帶入相關(guān)公式計算的實際差異如下：

產(chǎn)品生產(chǎn)材料價格差異=800×0.8×（8000-7000）=640000元

產(chǎn)品材料數(shù)量差異=（800×0.8-800×0.9）×7000=-560000元

直接材料的成本差異=640000-560000=80000元

結(jié)合實際情況來看，企業(yè)管理層能夠以價格差異數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)追究采購部門的原料采購責(zé)任或?qū)Σ少彶块T的業(yè)績給予肯定。通過這類例子可以看出材料數(shù)量差異在降低生產(chǎn)成本、提升收益方面有著一定的作用，但是對于產(chǎn)能利用不足等問題卻缺少相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息支持，進(jìn)而難以滿足企業(yè)管理工作開展的實際需求。

由此可見，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的計量并未對企業(yè)實際產(chǎn)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之間存在的部分差異進(jìn)行綜合分析，如若這類數(shù)據(jù)直接用于企業(yè)生產(chǎn)計劃完成情況的評價工作，那么此類評價工作開展的科學(xué)性便難以得到有效保障。此外，在針對人工費用、制造費用開展計量工作時，也存在著這類不足。

（三）新增產(chǎn)量成本差異計量項目的探討

結(jié)合實際情況來看，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異法存在不足時，適當(dāng)擴(kuò)展差異計算的實際范圍，能夠有效彌補(bǔ)生產(chǎn)管理工作中存在的缺陷。在一般情況下，可將產(chǎn)能利用存在的不足視為生產(chǎn)活動存在延誤，為此可采取增加產(chǎn)量差異的方式，使得差異計算模式更為完善。其具體如下：

產(chǎn)品生產(chǎn)材料價格的差異=生產(chǎn)實際用量×（材料的實際價格-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）

產(chǎn)品材料產(chǎn)量的差異=（產(chǎn)品實際產(chǎn)量對材料的標(biāo)準(zhǔn)用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×產(chǎn)品生產(chǎn)材料的標(biāo)準(zhǔn)價格

產(chǎn)品生產(chǎn)材料數(shù)量的差異=（產(chǎn)品生產(chǎn)的實際用量-產(chǎn)品實際產(chǎn)量下對材料的標(biāo)準(zhǔn)用量）×材料的標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料成本差異=材料價格差異+產(chǎn)品產(chǎn)量的差異+材料數(shù)量的差異

將上述數(shù)據(jù)代入這類公式中開展相關(guān)計算工作則可得出包含材料產(chǎn)量差異的成本實際差異狀況：

產(chǎn)品生產(chǎn)材料價格的差異=800×0.8×（8000-7000）=640000元

產(chǎn)品材料產(chǎn)量的差異=（800×0.9-900×0.9）×7000=-630000元

產(chǎn)品生產(chǎn)材料數(shù)量的差異=（800×0.8-800×0.9）×7000=-560000元

直接材料成本差異=640000-

630000-560000=-550000元

將三類差異的具體值進(jìn)行相加便可得出差異總額的具體數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)中不僅包含著產(chǎn)品生產(chǎn)材料的實際成本也涵蓋著產(chǎn)品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)總成本存在的一切差異。這類差異數(shù)據(jù)的出現(xiàn)能夠幫助企業(yè)管理人員在開展生產(chǎn)考核工作時對所有差異因素進(jìn)行全面考察，通過這些差異數(shù)據(jù)還能夠有效的追究差異出現(xiàn)的具體責(zé)任，如企業(yè)管理層以價格差異的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)追究相關(guān)部門的采購責(zé)任，產(chǎn)量差異數(shù)據(jù)及數(shù)量差異數(shù)據(jù)則能夠幫助企業(yè)管理層追究生產(chǎn)部門的責(zé)任。

上述內(nèi)容重點列舉了材料成本差異的具體計算方法，結(jié)合和實際情況來看，這類計算方法也可用于直接人工成本及制造費用支出差異的計算工作。

以上例為基礎(chǔ)，某企業(yè)4月份實際生產(chǎn)目標(biāo)為900噸，直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)為10元/小時，每噸產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時為9小時。此企業(yè)當(dāng)月實際發(fā)放的工人工資為20萬元，直接工時為9000小時。其具體差異計算如下：

工資差異=9400×（220000/9400-15）=79000元

人工產(chǎn)量的差異=（800×9-900×9）×15=-13500元

人工效率存在的差異=（9400-800×9）×15=33000元

直接人工成本的差異=79000+

-13500+33000=98500元

將這三項差異進(jìn)行相加則可精準(zhǔn)得出差異總額，這類差額總額不僅涵蓋著直接人工總成本，還包含著標(biāo)準(zhǔn)總成本存在的所有差異。這些數(shù)據(jù)的出現(xiàn)能夠進(jìn)一步提升企業(yè)勞動管理部門職責(zé)的落實效率，其次，通過對人工產(chǎn)量的差異及人工效率的差異進(jìn)行深入分析，則能夠有效追究企業(yè)生產(chǎn)部門的具體職責(zé)。

三、依據(jù)管理目標(biāo)和導(dǎo)向?qū)Ω髯兞坎町愘x權(quán)

結(jié)合實際情況來看，在中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，將各項成本差異數(shù)據(jù)有機(jī)融入企業(yè)定期考核體系中去，能夠有效提升企業(yè)考核工作體系的公平性、嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性。企業(yè)管理層應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，以企業(yè)管理目標(biāo)與管理方向為基礎(chǔ)，深入分析各類成本差異對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的影響，以此來進(jìn)一步確保企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)定期考核工作中加入標(biāo)準(zhǔn)成本法能夠有效地提升企業(yè)考核工作的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。為此，中小企業(yè)要有效提升自身經(jīng)營發(fā)展的質(zhì)量，需重視差額計量工作的開展，并將標(biāo)準(zhǔn)成本法合理應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)管理考核工作中去，從而有效提升企業(yè)考核工作體系的透明度與有效性，促使企業(yè)生產(chǎn)部門在生產(chǎn)活動中將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新一同重視起來，進(jìn)而在提升中小企業(yè)生產(chǎn)管理考核工作效率的同時，為其現(xiàn)代化發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。

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（作者單位：寧波萬泰食品有限公司）