于新茹

（河北省國和投資集團有限公司，河北 唐山 063000）

1 引言

2018年8月31日，有關修改國家所得稅法的決議（即“新所得稅法”）在第十三屆全國人大上表決批準，會議決定新所得稅法律將自2019年1月1日開始實行。2018年12月20日，國家稅務局印發(fā)了關于實施新版?zhèn)€人所得稅法的具體征管措施，用來保證新稅制替換舊稅制的有序銜接。

按照十三大委員會批準的有關個人所得稅法調(diào)整決定，從2018年10月1日起，所得稅起征點和稅率分別要作出調(diào)整，更新為現(xiàn)行的個人所得稅稅率標準等。本次修訂所占用篇幅相對較長，但修改后完成的個人所得稅稅制方式的改革，是我國一項歷史性的重大稅務變革，包括了基本扣除費用的增加，以及各項附加扣除項目的擴大，還有稅率極距的優(yōu)化調(diào)整等內(nèi)容。新個稅法實施的種種舉措，充分考慮到了中低收入人群的稅收負擔，為收入分配發(fā)揮了有效的調(diào)節(jié)作用，彰顯了公平公正，有利于社會穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

2 新個稅法的主要變化

2.1 面向中低收入人群傾斜

起征點方面，在舊個稅法中居民個稅起征額是3500元/月，而在新個稅法中居民個稅起征額是5000元/月，起征點直接增加了1500元/月，這對工薪階層來說是大大的利好。稅率級距方面，舊個稅利率表中的七檔級距分別為1500元、4500元、9000元、35000元、55000元和80000元，而新個稅利率表的七檔級距都發(fā)生了變化，調(diào)整后分別為3.6萬元、14.4萬元、30萬元、42萬元、65萬元和96萬元。比較之后，很明顯地發(fā)現(xiàn)稅率檔位級距發(fā)生了跨越式的變化，各級級距翻了n倍（n的取值各不相同），特別是前三檔低檔稅率級距的變化，更貼近大眾的收入水平，受到中低收入人群的廣泛支持。

舉例來說，如果某職工的第一個月工資收入為5500元，在沒有任何個稅附加扣除的前提下，且不考慮三險一金扣除，按照舊個稅法，該職工當月應繳納個稅60元；如果按照新個稅法計算，該職工一月只需繳納個稅15元。如果某職工的每月工資收入為8000元，該職工沒有任何個稅附加扣除項，且不考慮三險一金扣除，我們來看看該職工前五個月繳納的個稅額有何差別：依照舊稅率表計算，該職工1-5月份繳納個稅合計1725元；使用新個稅稅率表計算，該職工1-5月份繳納個稅合計450元。從事例可以看出，新個稅法減少了中低收入者的稅收負擔，而且對于中產(chǎn)階層的稅收負擔減少的也更為明顯。

除此之外，新個稅法對年收入不足6萬元的人群還有特別說明。對于上年收入不超過6萬元的納稅人暫時不預扣繳納個人所得稅，如果上一年不是完整一年都在同一單位任職，則不適用該條政策法規(guī)。這充分說明新個稅法在政策方面向中低收入人群傾斜。

2.2 首次提出專項附加抵扣措施

按照新個稅法規(guī)定，計算個人所得稅應納稅所得額時，在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人和3歲以下嬰幼兒照顧等專項附加扣除項目。通過專項附加扣除項目抵扣個人應納稅所得額的方式，降低在子女和個人教育、醫(yī)療健康、住房和贍養(yǎng)老人等民生方面有生活負擔群體的稅負。由此可見，我國對個人所得稅法進行的深入改革，體現(xiàn)了稅收的親民性。

例如，甲職工和乙職工均在B公司同一崗位就職，薪資待遇一樣，每月薪酬7000元，甲職工申報的專項附加扣除項為：子女教育1000元、住房貸款1000元，乙職工未申報任何專項附加扣除。在不考慮三險一金扣除前提下，甲職工每月不需要繳納個人所得稅，而乙職工每月需要繳納個人所得稅60元。甲職工需要支付子女教育費用，還有住房貸款，與乙職工相比，生活壓力較大，國家在稅收政策上向甲職工群體傾斜，充分說明國家政策是“以人為本”制定的。

2.3 引入累計扣除法

新個稅法徹底顛覆了之前的計算方法，采用累計扣除法替代月度計算法。用累計扣除法計算當前月份需要預扣繳的個人所得稅時，必須已知當年以往月份應納稅所得額的累計數(shù)據(jù)和已經(jīng)繳納的稅款數(shù)據(jù)。

預扣繳納個人所得稅時，累計的數(shù)據(jù)必須是納稅人在同一個稅務局申報個稅的數(shù)據(jù)。如果由于某種原因，納稅人申報個人所得稅的稅務局發(fā)生變化，數(shù)據(jù)則不能繼續(xù)累計，需要在新稅務局重新累計數(shù)據(jù)，待第二年再進行個人所得稅匯算清繳。運用累計扣除法預扣繳納個人所得稅，可以為下一年的個人所得稅匯算清繳提供便利條件。

2.4 稅目發(fā)生變化

新個稅法提出綜合所得包括稿酬所得、勞務報酬所得、工資薪金所得和特許權使用費所得等四個項目，稅制不再是單純的分類稅制，已經(jīng)發(fā)展成為綜合與分類相結合的新型稅制。從2019年1月1日起，部分其他所得項目變化為偶然所得，也可以選擇并入工資薪金所得，例如：個人擔保收入、收到贈送的禮品、接受的無償受贈房屋收入等。同時，我國居民個人的綜合所得計稅方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再按次或者按月進行納稅，而是按照納稅年度合并計稅。

2.5 明晰了匯算清繳的范圍

納稅人如何需要參加匯算清繳，新版?zhèn)€稅稅收政策提出了更詳盡的解釋。在居民個人獲取綜合所得時，不管獲取綜合所得中的一項或多項，均必須參加匯算清繳；而在非居民個人獲取綜合所得中的一項或多項時，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按年或按次代扣代繳稅金，不用參與匯算清繳。

關于納稅人取得經(jīng)營所得是否需要參與匯算清繳，新舊個稅法中都給予了明晰的答案：需要。這方面沒有變化。

3 .新個人所得稅法下個稅籌劃的具體方法

3.1 運用專項附加扣除項目合理避稅

新版?zhèn)€稅法施行后，“專項附加扣除項目”的增加問題受到了社會各界的普遍重視，它是一個新的名詞，在以往的個人所得稅法中從未提及。由于是新鮮事物，在大眾還未對其進行深入理解的前提下，它成為了納稅人合理避稅的首要選擇?！皩ｍ椄郊涌鄢椖俊背霈F(xiàn)后，納稅人都申請了個人所得稅的各項附加抵扣項目，于無形中減輕了本人的稅務負擔。

但是，納稅人在實施個人所得稅稅務計劃時，必須綜合考慮“專項附加扣除項目”的抵扣功能，不能盲目申報，以免發(fā)揮不了作用。為了做到有效運用各項專項附加扣繳服務項目合法避稅，就必須深入理解新個人所得稅法中的有關各項專項附加扣繳服務項目規(guī)定，不但要了解各項專項附加扣繳服務項目中所包含的具體內(nèi)容（內(nèi)容分為：子女教育、嬰幼兒照顧、繼續(xù)教育、住房貸款或住房租金、大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人等），同時還必須了解各項專項附加扣繳服務項目的具體扣減方法。

在實際操作方面，子女教育、住房貸款和嬰幼兒照顧三項專項附加扣除項目抵扣金額分別為1000元，夫妻雙方既可以選擇由單獨一方全額抵扣，也可以選擇由雙方各抵扣百分之五十；贍養(yǎng)老人專項附加扣除項目抵扣金額最多為2000元，獨生子女自己單獨享用抵扣金額，非獨生子女可以選擇均分或是協(xié)議分攤，但最高抵扣金額不超過1000元。需要注意的是，贍養(yǎng)一位老人和兩位老人的抵扣金額是相同的，不能疊加，且只能贍養(yǎng)自己的父母。夫妻雙方最后會選擇在哪一邊申請專項附加扣除項目，根據(jù)雙方綜合所得收入的多少，原則上是綜合所得收入最高的一方申請專項附加扣除項目，才能實現(xiàn)合法避稅的目的。必須注意的是，如果做出選擇，在下一個納稅年度內(nèi),是無法改變的。

3.2 利用年終獎合理避稅

年終獎作為稅務籌劃的一把利劍已經(jīng)存在多年，新個稅法中也保留了年終獎的相關條款，并暫時保留到2023年年底。利用年終獎政策合理避稅，對職工來說是年終獎的一項隱藏福利，可以有效地地減少稅務支出，增加實際收入，這項政策彰顯了稅務籌劃的適用性和可行性。年終獎計稅的方法分為兩種：一種是單獨計稅方法；另一種是綜合并入計稅方法。納稅人可以根據(jù)自己的實際情況對兩種計稅方法進行自由選擇，以達到收益最大化。

例如，2021年某職工在A公司的工資累計5萬元，而在12月31日，A公司給該職工發(fā)放了3萬元的年終獎，假設該職工沒有任何專項附加扣除項，不考慮三險一金扣除，下面我們分別用單獨計算和綜合并入兩種方式對該職工的應納稅額進行計算：

單獨計稅方法：年終獎納稅額=3*3%=0.09萬元。

綜合并入計稅方法：年終獎納稅額=（5+3-6）*3%=0.06萬元。

兩種方法相比較，該職工適用于綜合并入計稅方法，可以合理避稅0.02萬元。

3.3 規(guī)劃薪酬發(fā)放助力員工合理避稅

合理規(guī)劃單位薪酬發(fā)放事宜可以為員工合理避稅起到助力作用。在實際工作中，大部分企業(yè)單位的薪酬發(fā)放都是由單位績效考核所決定的，一般分為三個步驟：企業(yè)首先會進行績效考核，然后根據(jù)考核結果計算薪酬，最后一步才是薪酬發(fā)放環(huán)節(jié)。企業(yè)績效考核一般是分時間段進行的，不同的考核結果會造成薪酬發(fā)放的不確定性，可能有忽高忽低的現(xiàn)象出現(xiàn)。新個人所得稅法雖然使用累計扣除法，但在超額累進稅率標準下，如果前期發(fā)放的薪酬高，后期發(fā)放的薪酬低，勢必會造成納稅人前期過多的預繳納個人所得稅。盡管下一年有綜合所得匯算清繳，但員工一般是不愿意提前過多繳納個人所得稅的。因此，單位在研究薪酬規(guī)劃時應該與個稅稅務籌劃同時進行，盡量制定均衡的薪酬發(fā)放措施來支持稅務籌劃，助力員工合理避稅。

合理規(guī)劃每年最后一個月的薪酬發(fā)放工作，能有效助力中低收入員工合理避稅。在個人所得稅法政策中，對年薪在十二萬以內(nèi)的人士和需要補稅或每年匯算后補稅額不高于四百元的人免予補稅，政策目前持續(xù)至二零二三年末。薪酬管理部門應該充分運用優(yōu)惠政策，隨時掌握全體員工的薪酬情況，經(jīng)過分析研究后篩選出處于優(yōu)惠臨界線附近的人群，在年底時為該部分人員做好稅收籌劃，盡量減少其稅收負擔。

3.4 利用捐贈進行稅前抵減

在個人所得稅法中規(guī)定，個人以所得收益或者通過在中華人民共和國境內(nèi)外的社會組織、國家機關或者其他社會公益事業(yè)，以及發(fā)生了重大自然災害以后對貧困地區(qū)的捐款，數(shù)額不達到根據(jù)稅法申報的個人應納稅所得額百分之三十的部分，應當在其個人應納稅所得額中扣減。對熱衷于社會公益事業(yè)的人群來說，這也是我國政府另一種獎勵，以此鼓勵參加公益捐贈活動。

3.5 利用發(fā)票進行避稅

在企業(yè)的日常業(yè)務中，通訊補貼、交通補貼、誤餐補貼等補貼的發(fā)放形式，會對納稅人的切身利益造成一定的影響。如果隨薪資進行發(fā)放，會被作為綜合收益，征收個人所得稅；如果上述補助項目屬于公司的一般支出，可以走報銷流程，就不能作為綜合收益，也不需要征收個人所得稅。所以，當企業(yè)為職工申報工資時，一定要界定好具體情況，為職工提前籌劃，合理規(guī)避個稅繳納。

4 .個人所得稅稅務籌劃意義

4.1 增強納稅人的納稅意識

在個人所得稅申報繳納的過程中，如果納稅人想要合理規(guī)避，減少稅務支出，就必須學習現(xiàn)行的《個人所得稅法》。尤其在新個人所得稅法實行后，內(nèi)容變化非常大，如若不進行研究學習，不懂新增的個稅附加扣除，很難達到減少稅務支出的目的。特別是高收入人群，在研究掌握新個稅法后，可以籌劃規(guī)避較高的稅額，很好地享受稅收的利好政策。通過學習，無形中增強了納稅人的納稅意識，同時也提高了納稅人的自治能力。

4.2 幫助納稅人合理避稅、實現(xiàn)收入最大化

個人所得稅稅收籌劃還有一個非常重要的作用，那就是協(xié)助納稅人正確避稅，從而提高其實際收入水準。一般來說，個人進行所得稅征收策劃，專門稅務策劃事務所都會提供多種策劃方法，使得納稅人可以按照自己需要作出具體選擇。而無論納稅人出于什么目的，選擇哪一種方法，它都可以在一定程度上合理避稅，從而擴增納稅人的實際利益。

4.3 促進個人所得納稅法進一步完善

如今，進行個人納稅籌劃的方式和渠道很多，其中有一類就是利用稅務漏洞或者空白來實現(xiàn)。其實，通過這些方式開展的個稅籌劃工作，從表層上來看僅僅是為了促進納稅人降低納稅成本，但同時它對稅收政策的制訂機關來說又是一個反饋。因此我國政府可通過搜集和分析納稅人的申請情況，進一步規(guī)范和調(diào)整現(xiàn)有個人所得納稅法，從而促使稅收政策、立法制度得到逐步完善。

4.4 更好地貫徹實施個人所得稅法

新版?zhèn)€稅法實行后，由于所得稅征收計劃的類型很多，而且每個人都有各自情況，導致計劃方法也出現(xiàn)不同。現(xiàn)階段，我國在所得稅方面仍有許多利好的政策，納稅人如果在這些優(yōu)惠領域發(fā)揮能效，在實現(xiàn)收入最大化的同時，還能更好地推動政策的落實。所以，在某些方面，個人所得稅稅收計劃不但對個人的實際利益有幫助，同時也有助于政府更好地貫徹執(zhí)行個人所得稅法。

綜上所述，個人所得稅是我國最主要的稅種之一，為滿足當前市場的發(fā)展，對個人所得稅法制必須加以不斷改革創(chuàng)新。近年來，國家也陸續(xù)頒布了一些與個稅有關的法令，這些新舉措徹底改變了中國傳統(tǒng)個人所得納稅法的不足。同時伴隨著國家居民實際收入水平的提高，有個稅籌劃工作需要的人也更多了，對從事稅務籌劃工作人員的專業(yè)性需求也在逐漸增加，從而有效提高了納稅人個人合法權益的實得收入水平。