何周洋

摘要美國西南邊境地區(qū)存在較高與洗錢相關(guān)的風(fēng)險，美國政府問責(zé)辦公室（the U.S. Government Accountability Office）根據(jù)《銀行保密法》的要求對該地區(qū)銀行的遵循情況進行審計。文章首先闡述了美國《銀行保密法》的主要規(guī)定、銀行BSA/AML合規(guī)計劃的組成部分、監(jiān)管機構(gòu)對賬戶中止和關(guān)閉分行的要求；然后分析了審計的目的、依據(jù)和目標(biāo)，并闡述了審計的主要過程和審計的結(jié)論；最后總結(jié)了對我國相關(guān)審計的借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞 銀行保密法；洗錢；合規(guī)審計；美國

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2022.02.006

墨西哥是美國第二大進出口商品貿(mào)易伙伴，與墨西哥的邊境貿(mào)易是美國國家經(jīng)濟的一個重要組成部分，這得益于其靠近國際邊境和相關(guān)海港以及貨物進出口的內(nèi)陸港口。同時，美國國務(wù)院將墨西哥列為一個主要的洗錢國家，西南邊境地區(qū)由于靠近墨西哥，所以面臨著很高的洗錢及相關(guān)金融犯罪風(fēng)險。根據(jù)財政部2017年的國家洗錢風(fēng)險評估，犯罪組織利用廣闊的邊境從事跨境販毒、人口走私和洗錢活動。評估還指出，西南邊境地區(qū)絕大多數(shù)縣被認定為高強度金融犯罪區(qū)或高強度販毒區(qū)，大量現(xiàn)金從美國各地的分銷點流向西南邊境城鎮(zhèn)，并從那里走私到墨西哥，這是販毒組織為支付毒品費用而在國內(nèi)收集的一些現(xiàn)金。

高強度金融犯罪區(qū)或高強度販毒區(qū)的管理目標(biāo)是集中聯(lián)邦、州和地方各級政府的執(zhí)法工作，打擊洗錢和販毒活動。近年來，一些西南邊境的居民和企業(yè)報告顯示，難以獲得銀行服務(wù)且銀行賬戶被終止，這給他們的生活帶來了極大的不便，國會要求美國政府問責(zé)辦公室調(diào)查西南邊境地區(qū)的居民和企業(yè)是否因為銀行關(guān)閉分行而失去獲得銀行服務(wù)的機會。此外，洗錢和恐怖融資對國家安全和金融體系的完整性構(gòu)成威脅，對此進行審查可以保護國家的資金安全，維護國家的長治久安。

一、美國銀行保密法的框架內(nèi)容

（一）核心要求

《銀行保密法》是聯(lián)邦執(zhí)法工作中的一個重要工具，用于檢測和阻止金融機構(gòu)犯罪活動，包括洗錢和恐怖融資，其實施條例通常要求包括銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)收集和保留各種客戶交易記錄，核實客戶身份，維持反洗錢計劃并報告可疑交易?！躲y行保密法》的監(jiān)管和執(zhí)行涉及多個聯(lián)邦機構(gòu)，財政部金融犯罪執(zhí)法局負責(zé)實施《銀行保密法》，有權(quán)要求執(zhí)行該法案，并利用和聯(lián)合其他聯(lián)邦監(jiān)管機構(gòu)，包括聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)實施檢查的職能，收集、分析和維護金融機構(gòu)根據(jù)《銀行保密法》要求提交的報告和信息。銀行監(jiān)管機構(gòu)需要審查主要客戶的風(fēng)險，還需要審查是否遵守BSA/AML（《銀行保密法》/《反洗錢法》）的條款要求，作為例行安全和健全性檢查的一部分，通常每12至18個月進行一次審查。此外，審查員需要審查銀行是否有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保持續(xù)遵守BSA/AML法規(guī)。聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)可對違反BSA/AML要求的行為采取強制措施，他們還可以獨立或與金融犯罪調(diào)查委員會同時評估對金融機構(gòu)和個人的民事罰款。

（二）銀行BSA/AML合規(guī)計劃的組成部分

所有銀行都必須建立一個《銀行保密法》和《反洗錢法》的合規(guī)計劃，其中包括政策、程序和流程，這個計劃至少規(guī)定：確保持續(xù)合規(guī)的內(nèi)部控制系統(tǒng)；擁有負責(zé)管理BSA合規(guī)性的指定人員；適當(dāng)?shù)娜藛T培訓(xùn)；對BSA/AML合規(guī)性進行獨立測試，以及對客戶進行持續(xù)的盡職調(diào)查。

BSA/AML條例要求每家銀行根據(jù)自身規(guī)模和風(fēng)險，以及提供的產(chǎn)品和服務(wù)、客戶處理的交易類型等因素制定合規(guī)計劃，BSA/AML合規(guī)計劃包括以下組成部分：

1.客戶識別程序

銀行必須有開立賬戶的書面程序，并且必須在開立賬戶之前獲得每個客戶的姓名、出生日期、地址和身份證號碼。此外，銀行還必須收集有關(guān)客戶的其他信息，以便在合理可行的范圍內(nèi)驗證每個客戶的身份。

2.客戶盡職調(diào)查

客戶盡職調(diào)查程序使銀行能夠相對確定地預(yù)測客戶可能參與的交易類型，這有助于銀行確定客戶何時的交易存在可疑跡象。此外，銀行還必須記錄其進行客戶盡職調(diào)查的流程，實施適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，進行持續(xù)監(jiān)控以識別和報告可疑的活動交易，并維護和更新客戶信息。

3.強化盡職調(diào)查

銀行在開戶時應(yīng)密切地審查高風(fēng)險客戶及其交易，尤其是審查頻繁的交易，針對存在洗錢或恐怖融資的高風(fēng)險客戶進行強化盡職調(diào)查有助于銀行了解這些客戶的預(yù)期交易，并實施適當(dāng)?shù)目梢苫顒颖O(jiān)控系統(tǒng)。

4.可疑活動監(jiān)測

銀行必須制定政策和程序來監(jiān)控交易和報告可疑活動，并且銀行通常使用手動交易或自動化監(jiān)控系統(tǒng)來識別或警告異?；顒樱謩咏灰妆O(jiān)控系統(tǒng)通常是針對特定類型的交易，例如，涉及大量現(xiàn)金的交易以及進出國外地區(qū)的交易；大型銀行、在許多地方運營或擁有大量高風(fēng)險客戶的銀行通常使用自動化監(jiān)控系統(tǒng)，這個系統(tǒng)通常是使用計算機程序來識別單個事務(wù)、異?；顒拥氖聞?wù)和潛在的可疑活動。

銀行還必須遵守某些報告要求，如：

1.貨幣交易報告

銀行必須以電子方式為每筆交易提交一份貨幣交易報告，如超過10 000美元的存款或取款。

2.可疑活動報告

當(dāng)一項交易合計至少有5 000美元的資金，并且機構(gòu)懷疑或有理由懷疑該項交易符合某些可疑條件時，銀行必須以電子方式提交可疑活動報告。

（三）賬戶終止和關(guān)閉分行的監(jiān)管要求

一般來說，聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)不會要求銀行開立、關(guān)閉或維護個人賬戶。然而，銀行通常用政策和程序來描述其在BSA/AML合規(guī)計劃中不開立或關(guān)閉賬戶的標(biāo)準。例如，雖然銀行沒有要求將關(guān)閉的賬戶作為提交可疑活動報告的對象，但銀行應(yīng)制定政策和程序，以確定何時上報因可疑活動報告申報而發(fā)生的問題，以及何時關(guān)閉賬戶和關(guān)閉賬戶的標(biāo)準。

聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)不能禁止銀行關(guān)閉分行，但是，聯(lián)邦存款保險公司投保的銀行必須在提議關(guān)閉分行前90天內(nèi)向其主要銀行監(jiān)管機構(gòu)提交關(guān)閉分行的通知，通知必須包括關(guān)閉分行的詳細原因以及其他相關(guān)統(tǒng)計信息。銀行還必須在分行關(guān)閉前至少30天內(nèi)向關(guān)閉分行的客戶發(fā)送通知，說明關(guān)閉的日期，并確定分支機構(gòu)客戶在該日期之后可在何處獲得服務(wù)或提供一個電話號碼，供客戶致電以確定替代的地點。

二、《銀行保密法》遵循性審計的目標(biāo)和過程

（一）審計的目標(biāo)

1.描述西南邊境銀行可能面臨更高的BSA/ AML合規(guī)風(fēng)險的類型，以及它們可能遇到的BSA/AML合規(guī)挑戰(zhàn)。

2.確定西南邊境地區(qū)銀行終止賬戶和關(guān)閉分行的程度，以及終止和關(guān)閉的原因。

3.描述西南邊境銀行賬戶終止和分支機構(gòu)關(guān)閉對西南邊境社區(qū)的銀行客戶和其他人帶來的影響。

4.描述財政部金融犯罪執(zhí)法局和聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)、美聯(lián)儲、聯(lián)邦存款保險公司和貨幣監(jiān)理署的董事會是如何應(yīng)對西南邊境地區(qū)的風(fēng)險，以及為降低風(fēng)險所做努力的有效性。

（二）審計的主要過程

1.評價西南邊境銀行面臨的合規(guī)風(fēng)險和挑戰(zhàn)

為了描述西南邊境銀行可能面臨更高的BSA/ AML合規(guī)風(fēng)險的類型以及它們可能遇到的BSA/ AML合規(guī)挑戰(zhàn)，美國政府問責(zé)辦公室實施了如下程序：

美國政府問責(zé)辦公室通過分析財政部金融犯罪執(zhí)法局關(guān)于西南邊境地區(qū)銀行分行提交的可疑活動報告和貨幣交易報告的數(shù)據(jù)，并比較2017年至2019年西南邊境地區(qū)以外類似地理區(qū)域的部分備案的數(shù)據(jù)；利用聯(lián)邦存款保險公司、貨幣監(jiān)理署和美聯(lián)儲于2015年1月至2019年6月提供的非公開數(shù)據(jù)審查銀行違反BSA/AML的行為；獲取和分析了美國銀行、西南邊境銀行違反BSA/AML規(guī)定的所有匯總數(shù)據(jù)。此外，美國政府問責(zé)辦公室還分析了2015年1月至2019年6月期間聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)提供的BSA/AML非正式執(zhí)法行動數(shù)據(jù)，以及聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)和金融情報中心獲取的BSA/AML正式執(zhí)法行動數(shù)據(jù)，審查所選西南邊境銀行的BSA/AML文件，以獲取有關(guān)BSA/ AML違規(guī)的其他行為[1]。

美國政府問責(zé)辦公室利用聯(lián)邦存款保險公司截至2019年6月30日所有的西南邊境銀行匯總的數(shù)據(jù)，確定了19家西南邊境銀行的代表進行訪談。選擇的標(biāo)準如下：基于資產(chǎn)規(guī)模，采訪五大西南邊境銀行中的四家；作為對西南邊境社區(qū)——亞利桑那州的諾加萊斯、加利福尼亞州的圣伊西德羅和德克薩斯州的麥卡倫實地考察的一部分，準備采訪9家社區(qū)內(nèi)或附近運營的西南邊境銀行，計劃把重點放在該地區(qū)分行數(shù)量較少的銀行上；采訪另外6家西南邊境銀行，詢問他們與遵守BSA/ AML要求有關(guān)的問題。除了對銀行的訪談外，美國政府問責(zé)辦公室還準備訪談來自聯(lián)邦存款保險公司、美聯(lián)儲和貨幣監(jiān)理署的官員，以及來自各聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)的BSA/AML審查專家，以了解他們對西南邊境地區(qū)銀行面臨風(fēng)險的看法。

2.確定銀行賬戶終止的程度和原因

為了確定西南邊境地區(qū)銀行終止賬戶和關(guān)閉分行的程度，以及終止和關(guān)閉的原因，美國政府問責(zé)辦公室實施程序如下：

為了確定銀行在西南邊境地區(qū)終止賬戶的程度和原因，美國政府問責(zé)辦公室計劃對全國有代表性的銀行進行一項網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，詢問與銀行有關(guān)的BSA/AML風(fēng)險賬戶的限制或終止，以及做出這些決定的原因。進行調(diào)查所遇到的任何困難都可能導(dǎo)致非抽樣誤差。例如，在解釋某個特定問題或提供給受訪者的信息來源時遇到困難，可能會在調(diào)查結(jié)果中引入不必要的可變性，所以美國政府問責(zé)辦公室計劃采取開放問卷、收集數(shù)據(jù)和分析結(jié)果等一系列方法，盡量減少這種非抽樣誤差帶來的問題。此外，美國政府問責(zé)辦公室還采訪了7家特定的西南邊境銀行代表，并且對他們進行調(diào)查前測試，目的是確保調(diào)查問題的明確性，獲得可靠的建議。美國政府問責(zé)辦公室還訪談了聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)、聯(lián)邦、州和地方執(zhí)法官員以及銀行行業(yè)協(xié)會，以了解他們對銀行賬戶終止的看法。

為了確定銀行在西南邊境地區(qū)關(guān)閉分行的程度和原因，美國政府問責(zé)辦公室分析了各種數(shù)據(jù)的來源，為了評估銀行分行關(guān)閉的趨勢，美國政府問責(zé)辦公室訪談了銀行官員，還分析了聯(lián)邦存款保險公司匯總數(shù)據(jù)庫中有關(guān)銀行分行規(guī)模和位置的數(shù)據(jù)，此外，美國政府問責(zé)辦公室將銀行分行規(guī)模和位置的匯總數(shù)據(jù)與美國人口普查局、美國商務(wù)部經(jīng)濟分析局和財政部金融犯罪執(zhí)法局等機構(gòu)的人口統(tǒng)計、經(jīng)濟和洗錢相關(guān)風(fēng)險的數(shù)據(jù)相結(jié)合，然后利用合并后的數(shù)據(jù)對分行關(guān)閉的潛在驅(qū)動因素進行經(jīng)濟計量分析，并比較了西南邊境地區(qū)分支機構(gòu)關(guān)閉的趨勢與國家趨勢，以及西南邊境地區(qū)以外的縣的趨勢。

3.評價西南邊境銀行賬戶終止帶來的影響

為了描述西南邊境銀行賬戶終止和分支機構(gòu)關(guān)閉對西南邊境社區(qū)的銀行客戶和其他人帶來的影響，美國政府問責(zé)辦公室實施了如下程序：

美國政府問責(zé)辦公室對四個西南邊境州中的三個（亞利桑那州的諾加萊斯、加利福尼亞州的圣伊西德羅和德克薩斯州的麥卡倫）社區(qū)進行現(xiàn)場調(diào)查，還組織了五個討論組進行討論，討論組包括2至10名參與者，參與者通過抽樣方法選擇，每次討論都有專人記錄，并使用這些記錄來總結(jié)參與者對其所在社區(qū)的賬戶終止和分支機構(gòu)關(guān)閉對他們影響的回答。美國政府問責(zé)辦公室還采訪了各種邊境利益相關(guān)者，包括經(jīng)濟發(fā)展專家、專注于邊境貿(mào)易和商業(yè)、工業(yè)組織，以及代表邊境社區(qū)的商會和市政官員。

4.評估聯(lián)邦機構(gòu)如何應(yīng)對風(fēng)險以及降低風(fēng)險

為了評估財政部金融犯罪執(zhí)法局和聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)、美聯(lián)儲、聯(lián)邦存款保險公司和貨幣監(jiān)理署的董事會是如何應(yīng)對西南邊境地區(qū)的風(fēng)險，以及為降低風(fēng)險所做努力的有效性，美國政府問責(zé)辦公室實施程序如下：

美國政府問責(zé)辦公室對監(jiān)管機構(gòu)向銀行發(fā)布的有關(guān)降低風(fēng)險的指導(dǎo)意見和文件、貨幣監(jiān)理署對降低風(fēng)險的內(nèi)部分析、金融行動特別工作組關(guān)于反洗錢和恐怖融資措施以及金融包容性的指導(dǎo)意見和大多數(shù)行政分支機構(gòu)的各種行政命令進行了審查。此外，還審查了財政部關(guān)于BSA監(jiān)管審查的文件，以及聯(lián)邦金融機構(gòu)審查委員會發(fā)布的與風(fēng)險評估相關(guān)的聯(lián)邦內(nèi)部控制標(biāo)準。最后，美國政府問責(zé)辦公室對財政部金融犯罪執(zhí)法局和聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)的官員進行了訪談，了解他們采取與降低風(fēng)險有關(guān)的行動，以及他們對BSA法規(guī)進行的回顧性審查。

三、審計的主要結(jié)論

（一）高風(fēng)險客戶的數(shù)量帶來合規(guī)風(fēng)險和挑戰(zhàn)

因為現(xiàn)金交易量大，跨境交易數(shù)量多，外國賬戶持有人多，所以西南邊境地區(qū)洗錢風(fēng)險很高?，F(xiàn)金交易增加了銀行的BSA/AML合規(guī)風(fēng)險，因為使用現(xiàn)金的匿名性越高，洗錢或恐怖融資的風(fēng)險就越大；涉及跨境電匯和立即提取現(xiàn)金的交易可能引發(fā)洗錢嫌疑，需要銀行進一步審查，BSA/ AML條例通常要求銀行保留國內(nèi)和國際資金轉(zhuǎn)移3000美元或以上的文件，包括有關(guān)交易發(fā)起人和受益人的具體識別信息[2]；外國賬戶持有人是洗錢和恐怖融資的另一類高風(fēng)險客戶，這些類型的客戶在西南邊境地區(qū)很普遍，特別是在賬戶持有人不在美國的情況下，可能給銀行認證其身份、資金來源和財產(chǎn)來源帶來挑戰(zhàn)，也有可能把資金轉(zhuǎn)移到其他國家，這增加了銀行BSA/AML的合規(guī)風(fēng)險。美國政府問責(zé)辦公室對銀行貨幣交易報告文件數(shù)據(jù)的審查證實，在西南邊境地區(qū)經(jīng)營的銀行分行比其他地方的銀行分行要處理更多的大額現(xiàn)金交易、高風(fēng)險客戶交易和跨境交易，這導(dǎo)致需要對可疑交易進行更為密集的賬戶監(jiān)控和調(diào)查，并且對遵守客戶識別程序的要求更具挑戰(zhàn)性。

美國政府問責(zé)辦公室發(fā)現(xiàn)，2019年，西南邊境地區(qū)的銀行分行提交的存款準備金率平均比同一州其他類似縣的銀行分行高出約30%，比該地區(qū)以外其他高風(fēng)險縣的銀行分行高出約60%，提交的可疑活動報告平均是同一州其他類似縣銀行分行的三倍，平均是非邊境地區(qū)其他高風(fēng)險金融犯罪區(qū)或販毒縣銀行分行的2.5倍。

（二）與洗錢相關(guān)的風(fēng)險使西南邊境客戶獲得的銀行服務(wù)減少

大多數(shù)西南邊境銀行是與BSA/AML風(fēng)險有關(guān)的原因而終止了賬戶，從2017年1月1日至2019年12月31日，大約有80%的西南邊境銀行由于與BSA/AML風(fēng)險相關(guān)的原因終止了業(yè)務(wù)或個人賬戶，對于其業(yè)務(wù)擴展到西南邊境地區(qū)以外的西南邊境銀行，有近60%的銀行終止了其在西南邊境分行的業(yè)務(wù)或個人賬戶，對于未在西南邊境地區(qū)開展業(yè)務(wù)的銀行，與BSA/AML風(fēng)險相關(guān)的賬戶終止因銀行規(guī)模而異。2017年1月至2019年12月，銀行終止賬戶最常見原因是相關(guān)賬戶的可疑活動備案，大約有93%的西南邊境銀行終止了賬戶是因為可疑活動報告的歸檔，80%的西南邊境銀行限制或不向某些被視為洗錢或恐怖融資的高風(fēng)險企業(yè)提供賬戶，特別是不向金融服務(wù)企業(yè)和外國企業(yè)提供賬戶。

自2013年以來，西南邊境地區(qū)的縣銀行分行一直在持續(xù)減少，這與國家和地區(qū)趨勢以及該地區(qū)以外其他高風(fēng)險金融犯罪區(qū)或販毒縣的趨勢類似。在全國范圍內(nèi)，美國政府問責(zé)辦公室的經(jīng)濟計量分析發(fā)現(xiàn)，城市、收入較高或與洗錢相關(guān)風(fēng)險較高的縣更容易失去分支機構(gòu)，所以與洗錢相關(guān)的風(fēng)險可能是西南邊境地區(qū)分行關(guān)閉相對更重要的驅(qū)動因素。

（三）分行關(guān)閉和賬戶終止減少經(jīng)濟增長和銀行服務(wù)

從2016年到2019年，美國政府問責(zé)辦公室訪問的亞利桑那州、加利福尼亞州和德克薩斯州的社區(qū)經(jīng)歷了多家銀行分行關(guān)閉，這些社區(qū)總共損失了12家銀行分行，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模來說，其中9家是大型或特大型銀行的分行。在訪問的三個社區(qū)中，從事跨境貿(mào)易的企業(yè)、現(xiàn)金密集型企業(yè)和墨西哥國民都受到賬戶終止和分支機構(gòu)關(guān)閉的影響，分支機構(gòu)關(guān)閉，導(dǎo)致借款選擇減少，對社區(qū)的投資有限，這阻礙了企業(yè)的發(fā)展。由于分支機構(gòu)關(guān)閉或銀行加大努力遵守BSA/AML要求，這使得銀行客戶在社區(qū)完成銀行交易遇到困難，他們需要進一步開展銀行業(yè)務(wù)活動，為新的銀行業(yè)務(wù)替代品支付更高的費用，有時還會在完成銀行業(yè)務(wù)方面遇到困難，這使他們必須進一步前往新銀行所在地，這給客戶帶來了額外的成本和不便。

（四）監(jiān)管者未能充分評估影響銀行減少服務(wù)的因素

監(jiān)管機構(gòu)尚未充分評估影響銀行風(fēng)險的因素，財政部金融犯罪執(zhí)法局和聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)通過回顧性審查來審查現(xiàn)有法規(guī)、行政命令和立法，以確定是否應(yīng)保留或修訂這些法規(guī)以及其他事項，并對部分BSA/AML法規(guī)進行了回顧性審查。然而，這些審查并未評估銀行的BSA/AML監(jiān)管問題，也未評估它們是如何降低風(fēng)險以及降低風(fēng)險的有效性，財政部金融犯罪執(zhí)法局、聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)和國會沒有提供必要的信息來確定是否可以使BSA/AML法規(guī)及其實施更有效。

財政部和聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)也參與了一些對代理銀行和貨幣服務(wù)業(yè)務(wù)賬戶數(shù)量下降的國際活動，還與西南邊境地區(qū)的居民和企業(yè)會面，討論與該地區(qū)降低風(fēng)險有關(guān)的問題。2017年11月，貨幣監(jiān)理署監(jiān)管的銀行將根據(jù)具體情況評估個人貨幣服務(wù)業(yè)務(wù)和客戶所構(gòu)成的風(fēng)險，并實施控制措施，以管理與每個客戶相關(guān)的風(fēng)險；2019年，貨幣監(jiān)理署審查了其監(jiān)管機構(gòu)如何制定和實施的政策和程序，將評估客戶風(fēng)險作為BSA/AML計劃的一部分，出了關(guān)閉客戶賬戶的決定，并重點審查了某些大型銀行對外國代理銀行賬戶風(fēng)險的評估。

四、對我國相關(guān)金融合規(guī)審計的借鑒

（一）審計方法的借鑒

績效審計的方法有評價綜合方法、內(nèi)容分析方法、調(diào)查方法、結(jié)構(gòu)化訪談方法、案例研究方法、前瞻性評價綜合法，美國政府問責(zé)辦公室在本次調(diào)查中主要運用的方法如下：

1.內(nèi)容分析方法——對各種文件及數(shù)據(jù)的審查

內(nèi)容分析方法，是一種分析文本信息的系統(tǒng)性研究方法，它使評價人員能夠按照標(biāo)準化的方式對文本信息進行推理[3]。審計人員能夠運用內(nèi)容分析清楚地說明一個項目的目標(biāo)，描述項目活動并確定項目成果。

美國政府問責(zé)辦公室對可疑活動報告、貨幣交易報告和關(guān)于BSA/AML執(zhí)法行動的各種數(shù)據(jù)和資料進行了審查，使得到的結(jié)果更加準確，這是績效審計中獲取數(shù)據(jù)資料最基本、最直接，也是最有效的方法，我國在審計工作中也應(yīng)大量運用內(nèi)容分析法，分析內(nèi)容的資料應(yīng)該廣泛，即包括歷史的、現(xiàn)實的書面文件資料以及對未來、前景預(yù)測的數(shù)據(jù)資料。

2.結(jié)構(gòu)化訪談方法——對銀行官員、代表和客戶進行訪談

結(jié)構(gòu)化訪談是指利用數(shù)據(jù)采集工具通過電話或者面對面訪談的方式收集數(shù)據(jù)的訪談方法，在進行結(jié)構(gòu)化訪談時，評估員以準確的方式向很多個體或者代表很多組織的個體提出相同的問題，并總結(jié)受訪者的回答[4]。

美國政府問責(zé)辦公室采訪了19家西南邊境銀行、各種銀行業(yè)集團和貿(mào)易協(xié)會以及聯(lián)邦銀行監(jiān)管機構(gòu)的官員、西南邊境銀行的代表、銀行客戶，還組織了五次討論組會議，并且對受訪者的回答進行了整理和總結(jié)，這樣對得到的信息加以證實，使得到的信息更加有效。我國在審計過程中也應(yīng)大量運用結(jié)構(gòu)化訪談方法，但是通過訪談方法獲取的信息通常只能為審計人員提供一些線索，審計人員需要對訪談得到的信息進一步加以證實，確定其真實性和完整性，使結(jié)果更加準確。

（二）審計報告的借鑒

1.在審計報告中明確審計目標(biāo)，闡明審計背景

審計目標(biāo)是指審計項目所要完成的預(yù)期審計效果，是審計項目的工作方向，審計背景使讀者對被審計事項有一個清晰地理解，美國政府問責(zé)辦公室在審計報告說明了審計目標(biāo)，闡明了審計背景，這有利于審計人員對審計工作的開展，體現(xiàn)了審計活動和審計組織的價值。這意味著我國在審計報告中可以增加對目標(biāo)和背景的描述，這樣可以便于報告者使用者理解和使用審計報告，也更好的使社會公眾監(jiān)督審計工作，認可審計工作的質(zhì)量。

2.在績效審計報告中有完備的績效數(shù)據(jù)收集方式

績效數(shù)據(jù)的收集是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，在績效審計報告附錄中，美國政府問責(zé)辦公室用圖表的形式詳細地說明了各個績效數(shù)據(jù)的來源以及方法，保證了數(shù)據(jù)的可靠性，使結(jié)果更加真實。我國可以在績效審計報告中加入績效數(shù)據(jù)的收集方式，這樣可以使審計報告更加完整，可使用性更強[5]。

3.在績效審計報告中，采用的是詳式報告的形式

美國政府問責(zé)辦公室在績效審計報告中，采用了比較詳細的文字來表達審計人員的意見，特別是對存在的問題、審計的結(jié)論和改進的措施、建議更為詳細地闡述。我國在撰寫審計報告時要詳細闡述這幾個方面，這樣可以使審計報告更加完整，可以讓報告使用者充分、正確的理解報告事項。

4.績效審計報告更側(cè)重建設(shè)性

在美國績效審計報告附錄中，有各個監(jiān)管機構(gòu)給出的建議，該建議具有針對性、可操作性、便于檢查和衡量，是審計項目中的核心內(nèi)容之一。我國審計人員在對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況做出評估時，要注重提出挖掘潛力、進一步提高經(jīng)濟效益的建議，以幫助被審計單位改進工作，使績效審計報告更具建設(shè)性。AFA

參考文獻

[1] GAO. Bank Secrecy Act：Derisking along the Southwest Border Highlights Need for Regu‐lators to Enhance Retrospective Reviews[R].2019.

[2]王延偉.美國國家“風(fēng)險為本”反洗錢監(jiān)管體系經(jīng)驗借鑒與啟示[J].武漢金融，2017（7）：48-51.

[3]梅元清，盧穎，丁棠麗.美國政府績效審計方法的變遷及其對我國的啟示研究——基于美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)實證分析[J].對外經(jīng)貿(mào)，2017（4）：151-154.

[4]袁博恒.美國金融審計的特色及對我國金融審計的啟示[J].中國管理信息化，2016，19（3）：13-15.

[5]劉武，柴靜.商業(yè)銀行績效審計探討[J].學(xué)術(shù)論壇，2016，36（3）：134-136+218.

（審稿：游宇編輯：馮金玉）