馬淑慧

摘 要：在經(jīng)濟全球化背景下，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展所面臨的競爭壓力不斷加大，為了應對越發(fā)激烈化的競爭環(huán)境，越來越多的企業(yè)引入并實施內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展的主要基調(diào)是推動制造業(yè)發(fā)展，尤其是先進制造業(yè)的發(fā)展，這是我國增強產(chǎn)業(yè)競爭力的關(guān)鍵。落實內(nèi)部控制，強化內(nèi)控制度建設，完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高整體管理水平，對于當下階段的制造業(yè)而言有著不容忽視的重要影響。目前，我國大部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)控工作開展中仍舊存在著較多問題，影響著企業(yè)整體管理水平和質(zhì)量?；诖耍疚膹募訌妰?nèi)部控制對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要性著手，分析制造業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)控工作中的現(xiàn)存問題，并試圖針對性地提出有關(guān)優(yōu)化措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制;問題;優(yōu)化措施

我國作為一個制造業(yè)大國，制造業(yè)企業(yè)的未來發(fā)展，在一定程度上直接影響著我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)應以本企業(yè)實際情況為基礎，合理規(guī)劃和落實內(nèi)部控制，以確保充分發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)各方面如財務、業(yè)務等的控制作用，保證企業(yè)內(nèi)部管理工作有序開展，助力企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益以及實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。本文將從三部分內(nèi)容展開分析論述，具體如下。

一、制造業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制貫穿制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)通過運用內(nèi)部控制加大對各生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的管控力度，細化各崗位權(quán)責界限，促使各崗位員工在實際工作中逐漸形成相互牽制、相互監(jiān)督、相互制衡的良好關(guān)系，助力企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控目標。同時，有效落實內(nèi)部控制有利于企業(yè)提升內(nèi)部交流溝通成效和整體管控力度，助力企業(yè)增強風險識別的精準性和風險評估的時效性，提升分析能力，有利于企業(yè)加強風險防控，降低各類經(jīng)營風險發(fā)生的不確定性，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展營造良好的環(huán)境。除此以外，加強內(nèi)部控制有利于制造業(yè)企業(yè)梳理并優(yōu)化各項生產(chǎn)流程，基于各部門實際工作內(nèi)容和具體需求優(yōu)化資源分配結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)資產(chǎn)、資源利用率持續(xù)提升。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待進一步優(yōu)化

良好的內(nèi)控環(huán)境是制造業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制不可或缺的重要基礎和前提條件，但目前我國大部分制造業(yè)企業(yè)都尚未在內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境。部分制造業(yè)企業(yè)的管理人員對于內(nèi)部控制的認識和了解相對滯后，理論更新不及時，重視度不足。同時，大多數(shù)普通員工對于內(nèi)部控制的認識也存在一定偏差，沒有認識到內(nèi)部控制是一項綜合性的管理模式，參與效率低下。部分制造業(yè)企業(yè)在管理人員，尤其是中層管理人員的選聘上存在一定問題，企業(yè)內(nèi)部尚未制定系統(tǒng)化的、規(guī)范化的培養(yǎng)提升規(guī)劃，導致中層管理人員綜合素養(yǎng)層次不齊，這對于企業(yè)運營發(fā)展有著較大的消極影響。此外，復合型人才數(shù)量較少也是大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作時普遍存在的問題，相關(guān)人員個人素養(yǎng)的高低直接影響著企業(yè)內(nèi)控實施效率，所以，企業(yè)必須提高對復合型、專業(yè)化人才培養(yǎng)的重視程度，為企業(yè)提高內(nèi)控管理水平奠定人才基石。

（二）內(nèi)控制度的適用性和實用性較低

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)在長期的經(jīng)營管理中都會去進行ISO質(zhì)量體系認證，亦或是GMP認證，企業(yè)內(nèi)部的制度體系越發(fā)復雜和繁多，但部分制造業(yè)企業(yè)由于在建立制度體系時沒有事前制定合理規(guī)劃，導致企業(yè)制定的制度體系之間存在一定的重疊部分，甚至是存在相互矛盾沖突。部分制造業(yè)企業(yè)在建立內(nèi)控體系中沒有基于行業(yè)特性，甚至是直接照搬同行業(yè)企業(yè)較為完善的內(nèi)控制度體系，致使內(nèi)控制度的實用性和適用性降低，企業(yè)難以通過現(xiàn)有的內(nèi)控制度針對性地解決相關(guān)問題，導致內(nèi)控制度的作用弱化，甚至是失效，企業(yè)出現(xiàn)較大的人力、物力、財力浪費，在管理成本逐步增多的同時，整體管理水平和效率卻不增反降。

（三）尚未建立完善的風險評估機制

完善的風險評估機制是制造業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制的有效手段之一，但是在實際工作中，大部分制造業(yè)企業(yè)在建立風險評估機制時缺少與本企業(yè)實際情況的緊密聯(lián)系，致使風險評估工作流于表面，既無法有效防范內(nèi)部風險，又無法有效抵抗外來風險。同時，部分制造業(yè)企業(yè)風險管理理念薄弱，無法針對實際經(jīng)營管理中的各類風險開展有效合理分析活動，從而導致企業(yè)難以及時發(fā)現(xiàn)日常運營管理中存在的風險并及時開展應對舉措，致使企業(yè)出現(xiàn)較大經(jīng)濟損失。部分制造業(yè)企業(yè)沒有開展有效的風險評估、預測活動，沒有提前針對企業(yè)發(fā)展可能存在的風險制定相應的風險應對方案，一旦風險來臨，企業(yè)只能被動地進行應對，風險管控水平低下，阻礙著企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管控不到位

監(jiān)督與審計是完善內(nèi)控體系不可缺少的環(huán)節(jié)之一，發(fā)揮著不可替代的重要作用。但是在實際工作開展中，制造業(yè)企業(yè)部分員工對內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)審工作開展持有抵觸情緒，認為內(nèi)審監(jiān)督部門的工作內(nèi)容就是監(jiān)管自身工作行為，限制了自身的行為自由，導致內(nèi)審監(jiān)督工作難度加大。同時，部分制造業(yè)企業(yè)尚未在內(nèi)部建立完善的內(nèi)審監(jiān)督機制，存在監(jiān)督漏洞，“僥幸”心理已經(jīng)成為一種常態(tài)，致使內(nèi)審監(jiān)督流于形式，弱化了其對企業(yè)落實內(nèi)部控制的優(yōu)勢作用。

（五）信息溝通機制不完善

現(xiàn)階段，部分制造業(yè)企業(yè)對信息溝通的重視度較低，尚未在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信息溝通機制，制約著企業(yè)提升各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和運營管理環(huán)節(jié)的信息傳遞效率和溝通成效，導致企業(yè)經(jīng)營決策環(huán)節(jié)缺少必要的、全面的、準確性高的信息數(shù)據(jù)支持，致使時常出現(xiàn)經(jīng)營決策結(jié)果與企業(yè)實際情況和需求產(chǎn)生嚴重脫節(jié)現(xiàn)象。一方面，企業(yè)尚未針對各部門和工作人員建立完善的信息溝通傳遞渠道，各部門工作之間的銜接性不足，導致企業(yè)整體工作效率和質(zhì)量提升難度加大，甚至是降低;另一方面，部分制造業(yè)企業(yè)對先進信息技術(shù)的使用效率低下，企業(yè)尚未建立完善的信息管理系統(tǒng)，信息共享平臺缺失。

（六）內(nèi)控活動單一

內(nèi)部控制活動是指企業(yè)為了完成內(nèi)控目標而采取的一系列手段的總稱，復雜多樣性是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的主要特征，這也就意味著制造業(yè)企業(yè)需要采用多樣化的內(nèi)控手段以確保實現(xiàn)內(nèi)控目標。但是在具體工作中，大多數(shù)制造業(yè)的企業(yè)管理人員由于對內(nèi)控的認識模糊，具體生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)控活動之間的聯(lián)系性較弱，內(nèi)控手段單一，更多的側(cè)重于預算控制和資金內(nèi)控，影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）營造良好的內(nèi)控環(huán)境

1、正確認識內(nèi)部控制

首先，制造業(yè)企業(yè)管理人員應樹立“活到老，學到老”的學習理念，積極主動學習和吸收新的管理理念和管理模式，不斷拓寬自身理論儲備，及時轉(zhuǎn)變管理理念，增強管理技能，全面提升綜合能力。其次，制造業(yè)企業(yè)應在內(nèi)部加強以內(nèi)部控制為主題的宣傳活動，通過官網(wǎng)、微博、公眾號、宣講大會等，引導全體員工正確認識內(nèi)部控制，明確自身是企業(yè)內(nèi)控活動開展中不可缺少的環(huán)節(jié)之一，并制定相應的獎懲機制，充分調(diào)動員工工作熱情，共同在企業(yè)內(nèi)部營造內(nèi)控實施環(huán)境。最后，制造業(yè)企業(yè)應注重復合型人才的培育。制造業(yè)企業(yè)應在內(nèi)部設立獨立的內(nèi)控管理部門，并選擇專業(yè)化的人才擔任相關(guān)職位，定期組織召開以內(nèi)部控制為主題的培訓活動，提前針對相關(guān)人員工作情況針對性的制定培訓方案，并在培訓結(jié)束后及時落實考核工作，檢驗培訓效果，確保員工有效參與培訓活動，逐步提升相關(guān)人員綜合素養(yǎng)，為企業(yè)提升內(nèi)控水平打造一支專業(yè)化的人才隊伍。此外，制造業(yè)企業(yè)還應提高準入門檻，增強招聘的公開性與透明度，引入更多的高素養(yǎng)人才。

2、健全管理機制

為了確保內(nèi)部控制落實的有效性，制造業(yè)企業(yè)必須在內(nèi)部合理構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)，基于現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，深入分析企業(yè)實際現(xiàn)狀，明確企業(yè)在治理層面存在的各種不足與問題，從而針對性的完善和優(yōu)化管理機制，健全授權(quán)審批制度，在此基礎上強化董事會的監(jiān)督職能，明確界定各方權(quán)責義務，梳理和完善工作程度。同時，堅持不相容崗位分離制，細化各崗位工作內(nèi)容和崗位權(quán)限，為內(nèi)部控制的有效落實創(chuàng)造良好條件。

（二）基于企業(yè)實際現(xiàn)狀建立內(nèi)控制度

制造業(yè)企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)展現(xiàn)狀，基于各業(yè)務部門實際工作開展需求，制定具有企業(yè)管理特色的內(nèi)控管理制度，明確各崗位具體權(quán)責，并制定完善的崗位職責說明書，合理分解各崗位職能，健全組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務流程圖以及權(quán)限指引圖，確保各個員工能夠全面了解企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)以及實際權(quán)責分配狀況，清晰自身應履行的責任和承擔的權(quán)限。同時，制造業(yè)企業(yè)還應定期組織高層管理人員開展教育培訓，幫助管理人員規(guī)范管理行為。除此以外，制造業(yè)企業(yè)還應針對現(xiàn)行的內(nèi)控制度定期開展檢查更新活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度運行中存在的問題，并結(jié)合內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化，做好制度優(yōu)化與完善工作，確保內(nèi)控制度與時俱進，滿足企業(yè)實際工作開展需要。

（三）完善風險評估機制

一方面，制造業(yè)企業(yè)高層管理人員應充分認識到復雜、多變的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理所造成的影響，做好市場環(huán)境分析預測，并基于市場環(huán)境變化情況針對性地調(diào)整和優(yōu)化既定發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展各項經(jīng)營管理活動發(fā)揮引導作用;另一方面，制造業(yè)企業(yè)需要積極利用信息技術(shù)搭建完善的信息管理系統(tǒng)，借助于信息管理系統(tǒng)全面搜集企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各類信息數(shù)據(jù)，并以此為基礎開展風險識別、分析和評估工作，并基于風險的嚴重程度做出相應預警，促使企業(yè)及時落實風險應對措施。以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)針對產(chǎn)品銷售層面制定了相應的風險評估機制，通過全面搜集、整合和分析客戶資料數(shù)據(jù)，就客戶的信用等級、信用狀況和盈利情況等做出合理評估，從而降低銷售業(yè)務活動開展中出現(xiàn)壞賬風險的可能性，根據(jù)不同特征的客戶群體選擇差異化的銷售方案，將壞賬風險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。在供給側(cè)方面建立了科學的供應商管理體系，每年度會對供應商從公司規(guī)模及信用查詢、供貨及時性、供貨的合格率及售后的及時性等方面做出評估，從而提升產(chǎn)品的原材料質(zhì)量，保證產(chǎn)品合格率，并向客戶及時供貨，保證銷售合同的如期履行。

（四）健全內(nèi)審監(jiān)督機制，強化內(nèi)控監(jiān)督力度

作為內(nèi)控體系的重要構(gòu)成部分，內(nèi)部監(jiān)督對于制造業(yè)企業(yè)提升整體管理水平和質(zhì)量也同樣發(fā)揮著不容忽視的重要作用。制造業(yè)企業(yè)應建立完善的內(nèi)審監(jiān)督機制，積極引進各種先進的、適用的現(xiàn)代化管理軟件，在內(nèi)部搭建信息化監(jiān)管平臺，動態(tài)化監(jiān)管企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的全過程，借助于信息平臺實現(xiàn)實時、動態(tài)化監(jiān)督管控，提升內(nèi)審監(jiān)督質(zhì)量。除此以外，制造業(yè)企業(yè)還應在內(nèi)部設立專門負責針對各項經(jīng)濟業(yè)務活動、管理活動等進行監(jiān)督管控的內(nèi)審監(jiān)督部門，確保內(nèi)審監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性，約束員工行為以增強規(guī)范性，助力企業(yè)逐步落實各項內(nèi)控制度體系和實施措施，有效規(guī)避徇私舞弊等不良現(xiàn)象發(fā)生，全面提升企業(yè)內(nèi)控實施效率。以某企業(yè)為例，該企業(yè)尚未設立監(jiān)事會，但每半年度都會有監(jiān)事成員和內(nèi)審監(jiān)督委員會小組共同就企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀、合同簽訂及履行情況、固定資產(chǎn)、財務檔案、及各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行現(xiàn)場核查、訪談。

（五）完善信息溝通機制

完善的信息溝通機制是制造業(yè)企業(yè)強化內(nèi)部控制提升內(nèi)控實施水平不可缺少的基礎條件之一，不僅為企業(yè)經(jīng)營決策和風險管理提供有力的數(shù)據(jù)保障，還為企業(yè)各項內(nèi)控活動開展以及達成既定戰(zhàn)略發(fā)展目標發(fā)揮著積極作用。制造業(yè)企業(yè)應充分、全面了解和掌握自身經(jīng)營管理特征，梳理和優(yōu)化經(jīng)營管理流程，以此為基礎完善和調(diào)整內(nèi)控流程，將內(nèi)部控制體系中的冗余環(huán)節(jié)有效剔除，從而提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通效率，為企業(yè)健全信息溝通機制奠定基礎。一方面，制造業(yè)企業(yè)需要積極開展信息化建設，在內(nèi)部搭建完善的信息管理系統(tǒng)，并加強業(yè)、財系統(tǒng)銜接，推動業(yè)財融合，促使企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)信息高效傳遞、實時共享，從而為各部門經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)保障。同時，制造業(yè)企業(yè)還可以引入ERP信息系統(tǒng)，借助于ERP信息系統(tǒng)將各生產(chǎn)環(huán)節(jié)如原料采購、生產(chǎn)、銷售、售后等緊密相連，實現(xiàn)財務、資金等信息的實時共享。另一方面，制造業(yè)企業(yè)應在內(nèi)部加大內(nèi)部控制的宣傳力度，引導全體員工和管理層樹立正確的內(nèi)控理念，并積極利用信息技術(shù)搭建信息交流平臺，完善信息溝通渠道，為各部門之間的溝通交流提供平臺，從而保證各項內(nèi)控活動有序開展。以某企業(yè)為例，該企業(yè)最初使用的財務軟件是用友T6，隨著企業(yè)業(yè)務量的不斷增多和客戶需求的不斷增長，引入和應用的業(yè)務軟件是CRM紅圈管理，全體員工都可以用過CRM進行業(yè)務的開展與交流，提交業(yè)務申請，審核批閱，管理層也能更直觀地查看到各項業(yè)務開展的進度。財務軟件（用友T6）和業(yè)務軟件（CRM紅圈）為企業(yè)引入ERP信息系統(tǒng)提供了基礎數(shù)據(jù)。

（六）豐富內(nèi)控活動

制造業(yè)企業(yè)需要緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化，在結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況的基礎上，有序開展各項有效的內(nèi)控活動，為內(nèi)部控制的全面落實奠定基礎，確保企業(yè)逐步實現(xiàn)內(nèi)控目標。首先，制造業(yè)企業(yè)需要嚴格按照授權(quán)審批機制，針對各具體活動和相關(guān)工作的開展加強授權(quán)管理，有效規(guī)避各種違規(guī)違紀行為的出現(xiàn)。其次，制造業(yè)企業(yè)應積極引入信息技術(shù)，將信息技術(shù)與各生產(chǎn)經(jīng)營活動有效連接，提升企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量。最后，制造業(yè)企業(yè)應建立健全并有效落實職責分離機制，在遵循“相互協(xié)作、相互監(jiān)督”原則的基礎上，深入了解和掌握如成本控制、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)管理等工作流程，明確劃分各崗位、各工作人員的職責和權(quán)限，有效杜絕身兼多職現(xiàn)象的發(fā)生，從而有效降低徇私舞弊風險發(fā)生的可能性。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強內(nèi)部控制有利于制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)長久穩(wěn)健經(jīng)營目標，是企業(yè)增強整體競爭實力的有效舉措之一。目前，制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)控工作開展中仍舊面臨著較多的問題和挑戰(zhàn)，例如，內(nèi)控制度不完善，且存在一味照搬其他企業(yè)制度的現(xiàn)象;風險評估機制不完善，無法及時針對風險落實整改策略，企業(yè)面臨較大的經(jīng)濟損失;內(nèi)審監(jiān)督機制不健全，甚至是流于形式;信息溝通交流機制有待進一步優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部溝通成效較低。針對上述問題，制造業(yè)企業(yè)應基于實際工作現(xiàn)狀和未來發(fā)展需求制定實用的內(nèi)控制度，確保企業(yè)可以通過運行內(nèi)控制度有效解決內(nèi)控實施過程中存在的各項問題;完善風險評估機制，加強風險防控，降低風險發(fā)生的不確定性;健全內(nèi)審監(jiān)督機制，針對內(nèi)部控制實施動態(tài)化監(jiān)管;完善信息溝通機制，搭建信息管理系統(tǒng)和信息共享平臺，提升內(nèi)部信息溝通效果，助力企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控目標。

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