摘 要：物流成本作為當今企業(yè)重要關注對象，已不僅僅是以顯性形式展示，更多情況下還包括隱性成分構成。文章以企業(yè)為例，從會計職業(yè)判斷出發(fā)，通過對隱性成本概念的理論特征舉例說明，以此分析物流隱性成本與會計政策原則之間的聯(lián)系。

關鍵詞：隱性物流成本;物流成本會計;會計職業(yè)判斷;會計概念

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）10-0171-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.10.171

1 引言

物流第三利潤源概念已逐漸被社會所認同，即社會絕大部分企業(yè)已經對如何控制顯性物流成本越來越重視。例如運輸倉儲成本即合理損耗等。但由于我國物流意識發(fā)展較晚，對隱性物流成本認識不清，加上企業(yè)對物流相關法規(guī)了解不透、社會隱性成本隱蔽性較強，導致企業(yè)物流隱性成本定義沒有明確界定。所以，隨著社會發(fā)展，企業(yè)競爭力加強，如何通過降低物流成本實現(xiàn)企業(yè)新的利潤增長尤為重要。實現(xiàn)這一目標，需要專業(yè)會計人員根據(jù)企業(yè)物流情況做出合理職業(yè)判斷。

會計職業(yè)判斷是在實際經驗、專業(yè)技能及邏輯分析能力基礎上，以嚴謹、可靠、謹慎的會計質量要求進行的專業(yè)判斷。就隱性成本而言，在面對或有事項時企業(yè)會計人員應能通過自身的專業(yè)和經驗判斷企業(yè)是否產生隱性物流成本。文章借以企業(yè)案例，分析隱性物流成本。

2 會計職業(yè)判斷對隱性物流成本確認的維度

2.1 會計信息質量維度

從供應鏈角度來看，B公司物流機器物流成本管理范圍較小。其中，廠區(qū)比例42.5%，港口比例26.52%，而采購和銷售比例僅占23.72%。具體物流分界線如表1所示。

為方便財務報表使用者正確做出預判，企業(yè)會計人員應保證實際運用過程中或有事項的可靠性、真實性。據(jù)調查，全社會對或有事項實質性判定是很難根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)章進行界定的。再加上隱性物流成本隱蔽性較強，想要全面核算物流成本是不太可能的。

如表2所示，就隱性物流成本而言，企業(yè)產品缺貨成本、客戶服務成本等是在未來一定時期內可改變成本。對于那些不同利益相關者、不同目標在日后會計期間是否可直接歸入物流成本意見也是有所不同的。例如，對于受托責任者來講，確認隱性物流成本會使企業(yè)營業(yè)利潤下降，影響企業(yè)自身業(yè)績考核評估;企業(yè)所有者希望通過日常經營活動實現(xiàn)股東價值最大化，但自然人則期望缺貨成本或客戶服務成本實際發(fā)生或再給予確認，對真實性原則訴求較高;自然人謹慎性原則較強，會以謹慎性原則規(guī)定隱性物流成本概念及工作實行，而債權人對企業(yè)未來償債能力更為關注。綜上所述，面對不同利益群體的相互博弈，會計人員只有具備較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)會計原則才可以更加合理地進行日常工作計劃安排。

2.2 會計政策的選擇和執(zhí)行維度

在特定條件下，以遵守相關法律、法規(guī)基礎上可根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標進行多種會計政策選擇。并將選用合理會計政策進行對比分析后，以最優(yōu)方式加以執(zhí)行。另外，對于同一事項來講，在不同會計政策應用上也并無誰對誰錯一說。因此，在運用多種會計政策進行某一交易事項業(yè)務時，會計人員能否根據(jù)自身職業(yè)判斷做出最優(yōu)選擇是十分關鍵的。

圖1 B公司隱性物流成本構成

從圖1可以看出，目前B公司隱性物流成本主要由采購物流、生產物流、銷售物流以及回收物流構成。其中采購物流、生產物流、銷售物流所占比重最大。例如，在隱性物流成本下，某業(yè)務產品發(fā)貨后，該產品購貨方是否有要求退貨或者售后服務事項都具有較高的潛在性問題，也就是所謂的回收物流。對于是否發(fā)生退貨及售貨服務事項，企業(yè)會計人員應以以往交易情況及該類產品質量水平做出準確判斷。又如，某企業(yè)由于未及時更換生產用電線和企業(yè)消防器材，導致存在會計期間內火災發(fā)生、產品損害及客戶流失問題可能性，即生產物流，雖在會計處理上可將此損失部分列入當期費用—管理費，但由于此部分是人為原因造成的，因此應計入隱性物流成本。因此，在對隱性物流成本會計政策確認靈活性選擇上要求更高。

2.3 會計估計維度

為了實現(xiàn)財務報表協(xié)助企業(yè)使用者做出合理判斷，企業(yè)會計人員應在及時掌握最新數(shù)據(jù)信息基礎上對不確定或有事項做出合理的判斷評估。例如，企業(yè)將一套物流生產設備計入固定資產并投入使用，但由于現(xiàn)有市場沒有類似設備，該設備列入固定資產后需按照折舊處理。但是折舊期限及該項物流設備資產預計凈殘值大小很大程度上則依賴于會計人員的專業(yè)判斷水平和能力。

3 會計職業(yè)判斷視角下隱性環(huán)境成本定義的例舉分析

綜上所述，隱性物流成本的確認與專業(yè)職業(yè)能力判斷水平相關。下面以企業(yè)為例，對隱性物流成本該如何定義進行分析。

3.1 銷售隱性物流

從表3可以清楚看出，該公司銷售模式主要以面向客戶的直接營銷模式為主，代儲為輔。就2019年該公司直接銷售額73%可以看出內貿業(yè)務成分較大。

3.1.1 內貿物流成本辨識

通過內貿物流隱性成本可以看出，B公司就其直接組織的運輸費用、裝卸費、運輸費、搬倒費占整個物流成本的35%。

3.1.2 外貿物流成本辨識

通過外貿物流隱性成本可以看出，B公司就其直接材料的滑落損失生銹、資金所產生的機會成本占整個物流成本的29%。

綜上所述，B企業(yè)為一家大型制造企業(yè)。2019年采購過程中，由于未制定健全的物流管理制度，導致該企業(yè)調入的材料庫存較大、資金嚴重占用，企業(yè)現(xiàn)金流受到較大影響。通常來講，企業(yè)資金歸屬于企業(yè)資本。庫存占用資金比例較大時會直接導致企業(yè)資金利息承擔比率增加，現(xiàn)金流管理能力變弱。另外，據(jù)調查，顧客在產品選擇上對新產品購買欲望較強，一旦當企業(yè)某一存貨持有費用所占比例較大時，就會發(fā)生原有產品大量擱置的狀況。

因此，為了迎合市場需求，企業(yè)只能不斷進行新產品生產。一旦庫存總量較大，只能以新建庫房方式改變現(xiàn)狀，但少有企業(yè)會將其作為隱性物流成本確認計量。B企業(yè)的會計人員運用專業(yè)能力將上述發(fā)生的成本確認為隱性物流成本。原因如下：

（1）隱性物流成本的確認符合重要性原則的要求。企業(yè)會計核算要嚴格遵守重要性原則。例如，我國原有物流產生成本費用構成較為簡單且金額較小，再加上物流成本相關制度并不完善，隱性物流成本不確認對企業(yè)會計利潤影響并不是很大。但隨著時間推移，行業(yè)領域企業(yè)規(guī)模壯大及競爭加劇，企業(yè)的物流成本也日漸復雜。倘若物流相關制度仍不完善，一旦問題發(fā)生，極有可能對公司實際利益造成損害。如B公司所示，庫存占壓資金產生的機會成本等，應將其確認為隱性物流成本。如果不對這些隱性物流成本進行確認，可能會導致企業(yè)現(xiàn)金流較低，因資金短缺而造成一系列不良影響。

（2）隱性物流成本的確認符合權責發(fā)生制的要求。企業(yè)會計核算應采用權責發(fā)生制原則。因此，B企業(yè)在進行產品確認收入時，也應調入存貨專業(yè)成分費用中去。

（3）隱性物流成本的確認符合配比原則的要求。根據(jù)《會計準則》相關規(guī)定，企業(yè)會計核算應遵循配比原則。因此，B企業(yè)某一特定會計對象在取得收入時應在因果關系和時間關系上都與為取得該項收入所發(fā)生的費用、成本相匹配。例如，C公司為了加大生產銷售購入大量貨包問題上，可將購入該項原材料的隱性物流成本與時間關系進行配比。

綜上所述，B公司通過當期生產取得的銷售收入在完成或有事項后應與該項收入費用成本即隱性物流成本相關聯(lián)是十分必要的。

3.2 生產物流隱性成本

C公司目前主要依靠火車、汽車、客車運輸開展業(yè)務。

3.2.1 內貿物流成本辨識

通過內貿物流隱性成本可以看出，C公司就其直接組織的運輸費用、裝卸費、運輸費、搬倒費占整個物流成本的35%。

3.2.2 外貿物流成本辨識

綜上所述，C企業(yè)是一家大型制造企業(yè)，2019年由于物流管理不善，未能及時發(fā)貨，導致購買方要求退貨請求，且賠償損失金額高達30萬元。根據(jù)簽訂的購銷合同規(guī)定了解到，該項失誤主要原因是企業(yè)物流管理不善。但是，值得注意的是物流管理不善是否會對企業(yè)造成其他損失問題。例如，退貨后，該類原材料市場價格存在上漲可能;發(fā)生損失的費用是否存在無法確定現(xiàn)狀;對計入“隱性物流成本”還是“銷售費用”或其他科目無法確定時，都應在退款發(fā)生時對該筆項目是否合理計入“隱性物流成本”進行判斷。計入隱性物流成本的理由如下。

（1）隱性物流成本的確認是全面反映企業(yè)財務信息的必要要求。我國尚沒有法律法規(guī)明確確定隱性物流成本需在財務報表中有所列示，因此企業(yè)確定隱性物流成本只需在財務報告中有所附注、披露即可。對于隱性物流成本而言，其為一項或有事項，且成本尚不能明確確認，只是很可能發(fā)生，會計人員必須運用職業(yè)判斷能力在附錄中披露時對其金額進行大致確認。

（2）隱性物流成本的確認遵從實質重于形式原則。根據(jù)《會計準則》相關規(guī)定，企業(yè)會計核算應采用實質重于形式的原則。在會計實務中，項目的實質和形式經常會有不一致的情況。例如，B公司隱性物流管理不善導致的客戶退單。該項會計處理損失可做如下處理。借記：銷售費用，貸記：銀行存款。但是，這樣處理無法看出何時何地出現(xiàn)較大銷售費用，滯后性突出。所以，據(jù)此現(xiàn)狀，會計人員可將損失計入隱性物流成本，即借：隱性物流成本—撤銷訂單費，貸：預計負債。

（3）隱性物流成本的確認符合謹慎性原則的要求。在《會計準則》相關規(guī)定中，明確企業(yè)會計核算應采用謹慎性原則，以減少企業(yè)的財務風險。企業(yè)會計人員應本著謹慎的原則，對該項交易或者事項中很可能發(fā)生的物流成本提前做出合理的職業(yè)判斷，避免以后產生數(shù)額較大的費用。

綜上所述，隱性物流成本是企業(yè)尚未承擔或已承擔但尚未發(fā)現(xiàn)，并且暫時難以明確計量的由企業(yè)日常物流活動所引起的成本。這不是傳統(tǒng)意義上的成本，不能用貨幣計量，需要會計人員提前做出職業(yè)判斷。

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[作者簡介]劉昆（1968—），女，漢族，山東海陽人，注冊會計師、高級會計師，本科，研究方向：財務管理、資本運作、投資融資管理等。