作者簡介：陳志紅，女，籍貫：安徽省銅陵市，學(xué)歷：大學(xué)本科，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：稅收籌劃。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的收入也在逐漸增長，獲得收入的來源途徑也越來越多，2019年新個(gè)人所得稅法的實(shí)施條例頒布以后，一系列全新的稅法政策也陸續(xù)出臺(tái)，在這樣的背景下，為了有效的保障個(gè)人收入，納稅人也在主動(dòng)研究新個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃工作。因此，本文通過分析我國新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容及特點(diǎn)，探討了個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的價(jià)值意義，并結(jié)合當(dāng)前個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的開展思路，分析了具體的實(shí)施路徑，旨在以此促進(jìn)個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的有序開展，為納稅人提供更多有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收籌劃;籌劃思路;價(jià)值意義

引言：隨著現(xiàn)代社會(huì)中人們生活水平的日益提高，城鄉(xiāng)居民的收入也在逐漸擴(kuò)大，在個(gè)人所得稅稅法的要求下，需要納稅的義務(wù)人也逐漸變多，因此結(jié)合新的社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。我國對個(gè)人所得稅法進(jìn)行了有效的調(diào)整，并于2018年進(jìn)行修訂實(shí)施。新個(gè)人所得稅稅法的實(shí)施在提高納稅人義務(wù)范圍的同時(shí)，也受到了社會(huì)各方面的關(guān)注，新修訂的個(gè)人所得稅法主要將納稅人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及工資和薪酬等四種類型的勞動(dòng)所得進(jìn)行了有效的合并，并通過超額累進(jìn)稅率方式來進(jìn)行稅款的繳納工作。這項(xiàng)修訂改革不僅推動(dòng)了我國綜合扣除機(jī)制的科學(xué)建立和逐步發(fā)展，也直接影響了每一個(gè)納稅人的應(yīng)繳納稅費(fèi)額度，在影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的同時(shí)，也能夠從一定程度上解決現(xiàn)階段社會(huì)存在的不公平問題。個(gè)人所得稅法中將基本扣除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法規(guī)定的其他扣除這四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行按組織合并和分類，納稅人可以在此前個(gè)人收入的基礎(chǔ)上對這四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)劃分，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅收籌劃工作的進(jìn)一步完善。因此，在新的個(gè)人所得稅法規(guī)定的政策下個(gè)人所得稅的籌劃研究領(lǐng)域也面臨著全新的挑戰(zhàn)，需要對其稅收籌劃工作進(jìn)行有效研究來保障個(gè)人納稅義務(wù)的合理合法。

1 我國新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容及特點(diǎn)

1.1 個(gè)人所得稅法的內(nèi)容

新個(gè)人所得稅法的實(shí)施從整體上促進(jìn)了我國個(gè)稅改革，也滿足了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展下的群眾訴求，充分體現(xiàn)了讓人民群眾享受改革紅利的宏觀政策，同時(shí)也從一定程度上減少了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。綜合來看。新個(gè)人所得稅法改革的內(nèi)容主要分為三個(gè)方面：首先，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高，進(jìn)一步擴(kuò)大了免征人群。這次個(gè)人所得稅稅法的修訂將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整為5000元每月，這就意味著只要是年收入低于六萬元的人就無需向國家納稅部門繳納稅款，較大的優(yōu)惠力度主要原因是由于我國大多數(shù)的小城市居民年平均工資普遍低于六萬元，所以促進(jìn)了我國免征稅人群的進(jìn)一步擴(kuò)大;其次，提高了中低檔稅率，中等收入陷阱問題給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有效的警示，在這一背景下，對中等收入人群的稅率進(jìn)行調(diào)整對于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體穩(wěn)定發(fā)展具有至關(guān)重要的價(jià)值。目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率都是超額累進(jìn)稅率，這些稅率要求的繳費(fèi)人群與中等收入群體關(guān)系不大，因此，在新個(gè)人所得稅改革工作中，將中等收入群體作為一個(gè)單獨(dú)的繳納群體進(jìn)行了稅率設(shè)置，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到了五千元每月，并對于一些日常生活中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療支出、房屋支出等進(jìn)行了專項(xiàng)扣除，在為納稅人經(jīng)濟(jì)權(quán)益和生活權(quán)益提供保障的同時(shí)，也進(jìn)一步加深了個(gè)人所得稅與群眾日常生活的緊密聯(lián)系。

1.2 個(gè)人所得稅法的特點(diǎn)

1.2.1 分類征收與綜合征收相結(jié)合

新個(gè)人所得稅法的征收范圍有原來的十一類分為九類，征收方式也產(chǎn)生了較大的變化，實(shí)現(xiàn)了分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制模式，對于納稅人而言，納稅過程中所得主要是納稅匯算清繳的綜合所得與五項(xiàng)分類所得，而對于一些納稅企業(yè)來講，其中的九項(xiàng)所得都是分類所得。因此，在進(jìn)行納稅的過程中，應(yīng)當(dāng)通過分類征收與綜合征收相結(jié)合的模式，實(shí)現(xiàn)納稅人與納稅企業(yè)的科學(xué)納稅。

1.2.2 累進(jìn)稅率與比例稅率并用

累計(jì)稅率是指稅率不固定，所得越多，實(shí)施的稅率就越高。個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)也就越來越重，而比例稅率則是只相對固定的稅率，無論個(gè)人所得或多或少，都是用同一個(gè)比例的稅率進(jìn)行納稅。新個(gè)人所得法中實(shí)施累進(jìn)稅率與比例稅率并用的模式，我國對于綜合所得和經(jīng)營所得實(shí)行量能負(fù)擔(dān)的模式，以累計(jì)稅率進(jìn)行納稅，對于一些利息、股票和財(cái)產(chǎn)租賃所得實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，按照比例稅率的方式進(jìn)行納稅。

1.2.3 代扣代繳與自行申報(bào)并行

代扣代繳是針對扣繳義務(wù)人來講的，是指由扣繳義務(wù)人代替納稅人向國家納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳納稅款，自行申報(bào)則是由納稅人自己以個(gè)人的名義向國家納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)來扣繳納稅稅款。我國新個(gè)人所得稅法規(guī)定自2019年施行代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的模式，這種模式的應(yīng)用有利于納稅人主動(dòng)扣除專項(xiàng)項(xiàng)目從而有效降低稅額，促進(jìn)稅收籌劃工作的有效開展。

2 實(shí)施個(gè)人所得稅稅收籌劃的價(jià)值意義

稅收籌劃工作是個(gè)人在繳納所得稅之前的一種事前行為，能夠結(jié)合個(gè)人所得稅法等相關(guān)的國家法律政策進(jìn)行各種稅收方案的制定，方案的制定過程中，納稅人既可以結(jié)合自身的各項(xiàng)收入選擇稅率較小的方案進(jìn)行繳納稅費(fèi)工作，因此在個(gè)人所得稅稅法的實(shí)施過程中加強(qiáng)稅收籌劃工作能夠有效地幫助納稅人減輕稅負(fù)。

2.1 有利于促進(jìn)納稅人利益最大化

近些年來經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入也在逐漸提升，與此同時(shí)需要繳納的稅費(fèi)也越來越多，因此在開展稅費(fèi)繳納的工作中，結(jié)合我國最新的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作能夠有效地幫助納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。一方面，在進(jìn)行稅收籌劃的工作中可以充分依托一些專業(yè)的稅收籌劃公司來幫助納稅人進(jìn)行納稅方案的制定，這樣既能夠幫助納稅人結(jié)合自身的收入來源選擇稅率較小的方案進(jìn)行納稅，同時(shí)也能夠在充分了解個(gè)人所得稅稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化;另一方面，從納稅人的角度來看，在個(gè)人所得稅稅法實(shí)施背景下進(jìn)行稅收籌劃工作，在減輕稅負(fù)的同時(shí)也能夠幫助自身盡可能的早少繳納一些不必要的稅款，從而避免各項(xiàng)收入的流出。在延長納稅時(shí)間的同時(shí)也能夠進(jìn)一步增加自身的可支配收入，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。

2.2 有利于增進(jìn)納稅人的納稅意識(shí)

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展使得我國高收入人群越來越多，對一些高收入人群來說，他們作為納稅人承擔(dān)的義務(wù)也就越多，因此如果想要有效合法地減輕納稅支出，就必須對我國現(xiàn)階段實(shí)行的新個(gè)人所得稅稅法進(jìn)行全面地掌握，既要了解相關(guān)的實(shí)施政策，也要明確法律要求。對于這些高收入人群的稅收籌劃工作來說，他們具有更加廣泛的需求，既需要在掌握與個(gè)人所得稅稅法相關(guān)政策和法律的同時(shí)，也需要主動(dòng)接受個(gè)稅繳納教育工作。大多數(shù)納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作中的目的是為了減輕自身的納稅稅負(fù)，這就需要納稅人全面掌握新個(gè)人所得稅法的相關(guān)政策和法律，也需要結(jié)合自身的情況以科學(xué)合法的方式來減稅和避稅。為了保障這一目的的有效實(shí)現(xiàn)，需要納稅人群在日常的學(xué)習(xí)中不斷地了解和掌握個(gè)人所得稅稅款的調(diào)整和變動(dòng)情況，在這一環(huán)境中主動(dòng)學(xué)習(xí)新的稅法理論知識(shí)，不斷提高自身的納稅意識(shí)來進(jìn)行合法避稅。因此。在尋求減稅避稅的過程中科學(xué)合法地開展稅收籌劃工作能夠有利于促進(jìn)納稅人納稅意識(shí)的有效提升。

2.3 有利于貫徹實(shí)施新個(gè)人所得稅法

近些年來，個(gè)人所得稅稅法進(jìn)行了不斷的發(fā)展和完善，在實(shí)施過程中為了保障納稅人對該項(xiàng)法律的全面認(rèn)識(shí)和了解，通過引導(dǎo)納稅人實(shí)施稅收籌劃工作，能夠有效地貫徹落實(shí)新個(gè)人所得稅法？倓

，從而有效地幫助那些人減輕納稅負(fù)擔(dān)。一方面，實(shí)施個(gè)人所得稅稅收籌劃工作能夠幫助納稅人在充分了解個(gè)人所得稅稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃。既需要學(xué)習(xí)與個(gè)人所得稅稅法相關(guān)的各項(xiàng)法律政策和稅收政策，同時(shí)也能夠引導(dǎo)納稅人科學(xué)合理的按照相關(guān)的政策規(guī)定來減稅和避稅;另一方面，對于一些稅收籌劃公司來講，為了幫助納稅人科學(xué)合理地進(jìn)行避稅工作，往往會(huì)主動(dòng)的關(guān)心和了解國家相關(guān)的稅收政策和法律法規(guī)，這樣在進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中既能夠及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國家的法律法規(guī)，也能夠在對個(gè)人所得稅稅法的認(rèn)識(shí)和了解過程中促進(jìn)納稅人對我國稅收政策的全面認(rèn)識(shí)和了解。最大程度地配合納稅籌劃人及相關(guān)的納稅籌劃企業(yè)開展新個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定執(zhí)行工作，從而最大程度地減少個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。從這一方面來看，實(shí)施新個(gè)人所得稅稅收籌劃工作能夠科學(xué)合理的反映國家新出臺(tái)的一些政策實(shí)施情況，稅收籌劃工作作為新政策的直接反饋行為，也能夠有效地促進(jìn)新個(gè)人所得稅法的有效落實(shí)與執(zhí)行。

3 個(gè)人所得稅稅收籌劃思路

稅收籌劃就是在個(gè)人所得稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，選擇具有較強(qiáng)可能可行性的納稅方案，來實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化的一種財(cái)務(wù)行為。在實(shí)際生活和工作中，納稅籌劃方案的最優(yōu)化設(shè)計(jì)與稅負(fù)最低的納稅籌劃方案可能存在不等同的情況，因此，在進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃工作的過程中，必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況按照一定的稅收籌劃思路來科學(xué)選擇納稅方案。

3.1 綜合考慮影響納稅額度的各種因素

在各人所得稅稅收籌劃的過程中，影響納稅稅額的因素主要有應(yīng)納稅所得額以及稅率這兩個(gè)因素，因此在規(guī)劃稅收籌劃時(shí)的過程中，需要從這兩個(gè)因素進(jìn)行考慮，在綜合考慮各方面影響因素的基礎(chǔ)上選擇合適的稅收籌劃方案來降低納稅額，使用較低的稅率來降低稅負(fù)，其中應(yīng)納稅所得額是指納稅人在扣除費(fèi)用及相關(guān)成本后取得收入的余額等，在超額累進(jìn)稅率的實(shí)施過程中所需要扣除的納稅費(fèi)用相對較多，那么其適用的稅率相對就越低，這種考慮應(yīng)納稅額來籌劃個(gè)人稅收的思路能夠有效地獲得節(jié)稅收益。因此能夠通過合法合理的方式來降低納稅額，同樣一筆收入，如果采取不同的納稅方式就會(huì)使自身的合法凈收入有所增加，因此需要結(jié)合自身的收入來源，綜合考慮應(yīng)納稅額因素。

3.2 全面考慮不同納稅人的納稅義務(wù)

納稅義務(wù)是每一位中國公民的責(zé)任，是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)下結(jié)合所在地區(qū)的稅收相關(guān)法律對納稅主體提出的一種行為約束，納稅是納稅人義務(wù)中的一種重要組成部分，一旦存在違反納稅義務(wù)的問題，就會(huì)出現(xiàn)逃脫稅法責(zé)任的違規(guī)現(xiàn)象產(chǎn)生，納稅義務(wù)也是一個(gè)稅收籌劃思路。我國個(gè)人所得稅的納稅人分類主要分為居民納稅人以及非居民納稅人這兩種形式，居民納稅人的納稅義務(wù)具有無限性，即無論其境內(nèi)還是境外所得收入都具有納稅義務(wù)，而對于非居民納稅人來說，其納稅義務(wù)則具有有限性，只在中華人民共和國境內(nèi)所得財(cái)產(chǎn)需要納稅。根據(jù)納稅人種類的不同，納稅義務(wù)也存在較大的差別，因此個(gè)人所得稅選修籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同納稅人的類型選擇需要繳納的稅款。

3.3 科學(xué)合理運(yùn)用個(gè)稅優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)納稅人或者納稅企業(yè)的實(shí)際給予了一定優(yōu)惠和照顧，在進(jìn)行納稅工作的過程中，現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施在降低納稅人稅率的同時(shí)，也能夠通過專項(xiàng)附加項(xiàng)目的扣除來提高稅額的起征點(diǎn)，甚至可以直接減免應(yīng)繳納稅額。同時(shí)，在對一些個(gè)人稅費(fèi)的繳納上還有延時(shí)繳費(fèi)等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，從這些優(yōu)惠政策來看，個(gè)人稅收籌劃工作與每個(gè)納稅義務(wù)人息息相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在積極繳稅的同時(shí)充分利用國家發(fā)布的各種個(gè)稅優(yōu)惠政策采取合理避稅的方式，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)減稅避稅，也能夠促進(jìn)各種稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)使用。

4 個(gè)人所得稅稅收籌劃的實(shí)施路徑

稅收籌劃又稱為合法合理節(jié)稅，主要是指納稅人在納稅過程中，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，有效促進(jìn)個(gè)人發(fā)展而采取的一種合理避稅工作，不僅能夠有效地降低稅負(fù)，也能夠促進(jìn)個(gè)人稅收籌劃工作的有序開展。

4.1 利用專項(xiàng)附加扣除政策合理避稅

在新個(gè)人所得稅的改革工作中，國家為了減輕納稅人的稅負(fù)壓力，盡可能地提高人民群眾的生活水平和價(jià)值，在進(jìn)行改革工作的過程中設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這一項(xiàng)目中的專項(xiàng)附加扣除部分包括了教育、醫(yī)療、貸款以及利息支出等各個(gè)方面的項(xiàng)目，這些專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)置為納稅人科學(xué)開展稅收籌劃工作提供了可能，可以通過家庭稅籌籌劃地方式減免稅負(fù)。在進(jìn)行家庭需求籌劃工作的過程中，結(jié)合個(gè)人家庭的生活實(shí)際分別選擇六個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中的不同項(xiàng)目來降低稅率，可以達(dá)到節(jié)約繳納金額的重要目的。例如，在一些家庭夫妻雙方繳納個(gè)人所得稅的過程中，只要養(yǎng)育三歲以上幼兒并且在合法的婚姻關(guān)系中存在貸款利息，就能夠選擇夫妻中的任何一方來扣除全部或者兩人各自按照50%的標(biāo)準(zhǔn)扣除專項(xiàng)附加項(xiàng)目。開展家庭需求籌劃工作不僅能夠有效地降低整個(gè)家庭中承擔(dān)的稅率，也能夠有效地降低繳納稅額。除此之外，該項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策還同樣適用于父母與子女、兄弟姐妹，在家庭關(guān)系中存在子女教育以及老人贍養(yǎng)等情況時(shí)，可以憑借相關(guān)有效證明來申請專項(xiàng)附加扣除政策，從而有效降低稅率，減免稅額。

4.2 利用發(fā)票合理避稅

我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)體制管理下的國民主要是依靠工作單位發(fā)放的工資薪酬來進(jìn)行稅費(fèi)繳納的，因此，在發(fā)放工資的過程中，企業(yè)所發(fā)放的通訊費(fèi)、交通費(fèi)以及午餐費(fèi)等各種補(bǔ)貼都是通過公司的形式進(jìn)行發(fā)放的，這些金額大多數(shù)都需要列入到工資所得的范圍中，因此，工資所得需要作為個(gè)稅計(jì)稅的一個(gè)基礎(chǔ)來納入到納稅人的個(gè)人所得稅繳納中去，進(jìn)而提升了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。但是如果在納稅過程中納稅人在上述補(bǔ)貼費(fèi)用的產(chǎn)生過程中有正規(guī)渠道的發(fā)票，在單位進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷的過程中可以將這一部分的收入費(fèi)用算作是正常消費(fèi)，不用將其歸屬到納稅人的個(gè)稅起征范圍中去。從而有效地降低了個(gè)人納稅額度。避免了該部分的費(fèi)用支出。因此，在生活和工作的過程中，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)討要各種類型的發(fā)票，及時(shí)保存和提交，并在稅費(fèi)繳納的過程中將其作為費(fèi)用支出來降低自身需要繳納的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

4.3 結(jié)合不同分類所得合理轉(zhuǎn)化避稅

利用個(gè)人收入的分類及來源不同使用不同的稅率進(jìn)行稅費(fèi)繳納能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅，個(gè)人所得稅法中的規(guī)定為個(gè)人所得的科學(xué)合理轉(zhuǎn)化避稅提供了可能。在個(gè)人經(jīng)營所得中最高可以按照35%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行繳納，而對于一些財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃等相關(guān)的收入來源，由于具有較強(qiáng)的資本性質(zhì)則成為特定所得，這部分收入則按照20%的稅率與股票紅利相似。一些高收入群體在稅額繳納的過程中可以結(jié)合自身的所得進(jìn)行科學(xué)分類，結(jié)合不同的收入所得進(jìn)行科學(xué)地納稅籌劃，從而適用不同的稅率。例如一些高納稅群體可以考慮將自身勞動(dòng)所得的45%以合理合法的方式轉(zhuǎn)化為相對來說稅率較低的特定所得，這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得的合理轉(zhuǎn)化，也能夠?qū)€(gè)人所得合理合法地劃分為綜合所得，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理合法轉(zhuǎn)化避稅，提升自身的凈收入。

5 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段施行的個(gè)人所得稅法時(shí)間尚短，在實(shí)施過程中可能存在或多或少的問題需要進(jìn)一步地研究和解決，因此在個(gè)人所得稅稅收籌劃工作具有重要的價(jià)值，不僅能夠促進(jìn)扣繳義務(wù)人對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)我國個(gè)人所得稅稅法的進(jìn)一步完善，對于促進(jìn)個(gè)人利益的最大化具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

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