作者簡介：董育新，（1980.9-），男，山西晉城，漢，本科，中級會計師，內(nèi)部審計。

摘要：在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計工作作為公司治理工作的一部分，對企業(yè)的管理和發(fā)展產(chǎn)生愈來愈大的影響。由于影響越來越大，一些企業(yè)的管理人員開始意識到內(nèi)部審計工作的重要性。然而，我國國企目前對內(nèi)部審計工作的重視程度不足，導致內(nèi)部審計工作存在著效率不高、質量不佳的情況，使得內(nèi)部審計工作無法對企業(yè)治理產(chǎn)生有利影響。

關鍵詞：國企;內(nèi)部審計;質量;提升策略

引言：2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上，習總書記指出，審計機關要堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導，緊扣我國社會主要矛盾變化，依法全面履行審計監(jiān)督職責，促進經(jīng)濟高質量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權力規(guī)范運行，促進反腐倡廉。當前，我國國有企業(yè)同世界經(jīng)濟主體的融合程度也越來越深，這意味著我國國有企業(yè)在面臨國內(nèi)市場競爭的同時，還要應對來自國際市場的競爭和風險。而內(nèi)部審計工作恰恰為國有企業(yè)應對世界經(jīng)濟環(huán)境中的風險提供了保障。本文就影響內(nèi)部審計工作的因素進行了分析，并且提出了改進審計工作的策略。

1 內(nèi)部審計的特點

國企內(nèi)部審計工作要增強監(jiān)督效能，以風險導向為審計出發(fā)點，使內(nèi)部審計與內(nèi)控和風險管理工作有效融合，防范企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)國有資本保值增值。為了避免內(nèi)部審計工作不受其他部門或管理人員干擾，現(xiàn)代企業(yè)一般設置獨立的內(nèi)部審計部門，或者設立審計委員會，由委員會對審計機構進行管理。內(nèi)部審計工作對于企業(yè)治理產(chǎn)生著較大影響，具有以下特點：

1.1 將經(jīng)營審計作為工作重點

隨著企業(yè)數(shù)量的增加、市場經(jīng)濟的進一步活躍，企業(yè)需面對越來越多的競爭對手，在此情況下，內(nèi)部審計的工作重點由財務審計轉變?yōu)榻?jīng)營審計，主要對生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的活動進行審計。

1.2 在企業(yè)中的地位會對獨立性造成影響

當內(nèi)部審計部門和其他部門處于同一地位時，內(nèi)部審計部門的獨立性較弱，審計工作會受到其他部門以及管理層的制約。而當現(xiàn)代企業(yè)制度完善，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位上升后，內(nèi)部審計工作受到的限制減少，獨立性得以增強。

1.3 負責審計工作的人員具有較高的素質

由于內(nèi)部審計工作不僅涉及財務領域，還涉及其他領域，所以，審計人員必須加強學習，拓展自身的知識面。

1.4 充當進行公司內(nèi)部管理的角色

內(nèi)部審計工作是為了增加公司效益而開展的，而在某些時候，內(nèi)部審計部門和其他部門產(chǎn)生了較為激烈的沖突，導致內(nèi)部審計工作開展困難。為保證審計工作能夠順利開展，內(nèi)部審計部門應避免和其他部門發(fā)生沖突。而在撰寫審計報告時，內(nèi)審部門盡量不要使用令其他部門反感的詞句。

1.5 開展工作時秉持全面風險管理理念

全面風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理之中的重要部分，因此，內(nèi)部審計部門應當構建全面風險管理框架，幫助企業(yè)規(guī)避風險，加強企業(yè)對抗外部風險的各項能力。此外，要注意識別其他部門的風險因素，并對風險的影響程度進行評價。

2 對內(nèi)部審計質量造成影響的因素

2.1 企業(yè)內(nèi)部結構

企業(yè)內(nèi)部結構影響著內(nèi)部審計部門的獨立性，而只有具備較強的獨立性，才能保證內(nèi)審工作的高質量。所以，應當提升審計部門在企業(yè)當中的地位，以確保審計部門的權威性、獨立性，讓審計部門得以順利開展工作，避免遇到來自其他部門或管理層的阻礙。

2.2 開展工作的環(huán)境

內(nèi)審工作開展的環(huán)境是多種因素的總和，涵蓋經(jīng)濟、法律、內(nèi)控機制、公司理念、公司價值取向等因素。開展工作的環(huán)境不同，所要使用的審計手段、審計辦法也不一樣。為了保證內(nèi)審工作的質量，內(nèi)審部門必須根據(jù)所處環(huán)境的情況使用恰當?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

2.3 內(nèi)審人員的自身素質

內(nèi)審人員的自身素質對審計質量有著直接影響，若內(nèi)審人員的自身素質不佳，不具備較多的審計經(jīng)驗，可能會發(fā)生審計程序不合規(guī)、審計方法不當?shù)惹闆r，導致內(nèi)審質量下降。

2.4 質量控制機制

內(nèi)審部門應當構建科學且完善的質量控制機制，以將審計工作質量維持在較高的水平，以免審計人員用隨意的態(tài)度對待內(nèi)審工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中的失誤，讓內(nèi)審工作的質量得到機制保障。

2.5 開展內(nèi)審工作的過程

內(nèi)審工作的每個階段對于內(nèi)審工作都有影響，當前的企業(yè)內(nèi)審工作通常分為以下階段：

第一，規(guī)劃階段。在開展內(nèi)審工作之前，內(nèi)審部門需制定合理的內(nèi)審規(guī)劃，明確審計事項。對審計工作進行規(guī)劃，是為了保證審計工作能夠有序開展，實現(xiàn)審計目標，將審計質量提升。

第二，執(zhí)行階段。在執(zhí)行審計規(guī)劃時，不僅需要嚴格執(zhí)行，還需要使用恰當?shù)膶徲嬍侄?，否則審計質量就會受到負面影響。

第三，撰寫報告階段。完成審計之后，審計部門需要撰寫審計報告，將審計結果呈現(xiàn)給企業(yè)管理層。審計報告能夠體現(xiàn)審計工作的質量，表明審計過程中使用的方法。審計工作需通過合適的手段開展，只有如此，才能高效完成審計工作，確保審計質量上升。

3 當前國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

3.1 審計工作的獨立性不足

國企內(nèi)審工作同外部審計機構存在較大的差異。同外部審計機構相比，其成員來源于國企內(nèi)部，其為國企的一個部門。所以，不管是組織結構方面，還是在經(jīng)濟方面，其都與國企存在著較為緊密的關系。內(nèi)審工作是針對公司內(nèi)部資金活動而開展的，由于國企內(nèi)審部門受到國企管理層的制約，就導致獨立性不高、權威性不足的情況出現(xiàn)，以及產(chǎn)生財審兩項工作合二為一的狀況，讓審計工作無法對企業(yè)治理產(chǎn)生正面影響。

3.2 審計人員的素質不高

內(nèi)部審計工作涉及到多個部門、多個領域，因此，內(nèi)部審計人員想要保證內(nèi)審工作的質量，必須了解多個部門的工作任務以及多個領域的知識。一般情況下，合格的內(nèi)審人員需對財務管理、市場形勢、法律等方面的知識有所了解。除了要掌握審計領域以外的知識，審計人員也要提升自身的分析能力，進而提升審計水平。部分國企的內(nèi)審部門成員未從事過財務、工程等基層工作，實際工作經(jīng)驗不足，有可能無法保障內(nèi)審工作的質量。

3.3 審計工作的開展范圍不足，方式落后

目前，部分國企的管理層只重視事后審計工作，不關注經(jīng)濟活動進行過程中的審計與監(jiān)督，導致審計工作的開展范圍不廣，無法發(fā)揮避免風險的效果，致使國企的資金減少，利益受到損害。此外，部分國企內(nèi)部的審計工作存在著審計方式不夠先進的情況，內(nèi)審人員沒有熟練應用電算化系統(tǒng)，使得內(nèi)審工作的現(xiàn)代化水平不足、審計質量不佳。

3.4 審計任務多，時間緊，導致審計質量不高

現(xiàn)階段，我國部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作總量較大，時間緊，部分領導對內(nèi)審工作認識不深，這也直接造成了審計質量不高的現(xiàn)狀。

4 提高內(nèi)部審計質量的舉措

企業(yè)之所以要開展內(nèi)部審計工作，是為了找出各部門工作中的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營風險、生產(chǎn)風險。由于內(nèi)部審計質量對企業(yè)發(fā)展有影響，必須重視審計質量。筆者認為，可通過以下舉措來提升審計質量。

4.1 控制審計項目的數(shù)量

確定審計項目時，內(nèi)審部門應當先與管理層、其他部門進行交流，不但要將審計項目的內(nèi)容納入考慮范疇，還要將審計項目的數(shù)量納入考慮范疇。內(nèi)審部門不可一次承接過多的項目，以免超出審計能力。當審計項目處于過多的狀態(tài)時，審計人員就需要承受較大的工作量，令審計質量無法獲得保障。

4.2 做好審計工作的準備

第一，內(nèi)審部門要將審計項目的組長、主審人員和其他參與人員確定下來。在審計工作進行的過程中，組長屬于核心人物，需按照組長的要求開展審計，而主審人員是負責工作的骨干人員，直接關系到審計質量。由于組長和主審人員的重要度較高，所以需選擇工作經(jīng)驗豐富、審計水平高、溝通能力強的人員來擔任這兩類角色。此外，若無特殊情況，不要更換組長或主審人員，以免審計責任被推脫。其他參與人員應當根據(jù)審計項目涉及的領域來選擇，以便如期完成審計工作。如果國企內(nèi)部沒有合適的人員，應當從外界聘用專業(yè)人員。

第二，撰寫審計通知書，并且提前一段時間下發(fā)通知書，將審計工作的開展時間、負責人員、審計方法等告知被審計部門，讓被審計部門提前準備與審計工作相關的材料。

第三，進行審前調(diào)查。審計部門應當多與被審計部門的管理人員進行交流，以便了解被審計部門的具體情況、主要工作、資金狀況等，然后確定被審計部門可能出現(xiàn)的風險，明確審計工作的重點。

第四，進行審計工作開展方案的編制。審計部門的人員應當通過審前調(diào)查得到的結果來編制方案，并且在方案中明確審計辦法。此外，要根據(jù)審計工作的進度來修改審計辦法。對于審計質量與效率，審計方案的科學性、合理性具有直接影響。

第五，開展審前會議。在進行現(xiàn)場審計之前，組長應當組織主審人員、其他人員進行集體討論，以便完善審計方案，明確各個成員的工作任務。

第六，準備現(xiàn)場審計工作需要的材料。為保證現(xiàn)場審計工作的開展效率，審計組應當準備好綜合測評表、被審部門承諾書等材料。

4.3 有序進行審計工作

第一，落實審計規(guī)范，并進行逐級督導。是否按照審計規(guī)范落實審計程序，是評價審計工作的重要標準。負責審計工作的人員應當嚴格落實審計程序，以確保審計工作得到管理層、被審計部門的認同。在審計程序落實的過程中，主審人員應當指導、監(jiān)督基層審計人員的工作，并且開展復核，避免審計工作出現(xiàn)嚴重問題。

第二，每日召開會議。在審計工作進行期間，組長應當每日都組織討論工作的會議，了解任務進度，并對審計方向進行調(diào)整，討論下一步的工作應當怎么進行，確保審計工作能夠如期完成，并讓審計質量得以保證。

第三，跟被審計部門保持聯(lián)系。對于在審計時發(fā)現(xiàn)的某些狀況，審計組要跟被審計部門進行深入交流，以免因對狀況的認識不同而產(chǎn)生錯誤判斷。

第四，認真進行底取表的編制。當審計組發(fā)現(xiàn)問題之后，就會將問題和審計證據(jù)記錄到取證表上。當審計工作正式結束后，審計組需要將取證表分享給被審計部門。若被審計部門存在異議，可將異議寫到取證表中。因此，必須要保證底取表編制過程中的嚴謹性、公正性[1]。

4.4 加強對審計工作的復核力度

加強復核力度是提升審計質量的有效手段，因此，內(nèi)審部門應當構建工作質量監(jiān)督機制，以便對審計工作進行復核。在復核時，應當由主審人員或組長主導復核工作。復核工作主要涉及以下內(nèi)容：

（1）審計項目在確立前，是否和管理層、其他部門進行溝通，審計部門是否針對審計項目進行過討論。

（2）是否開展過審前調(diào)查，以及調(diào)查工作是否充分，審計工作開展過程中是否使用了通過審前調(diào)查獲得的材料。

（3）審計方案是否具備合理性，是否存在明確的審計目標，審計辦法是否具有可行性，審計方案是否經(jīng)過調(diào)整。

（4）底取表中的問題是否明晰，證據(jù)是否充足，問題定性是否存在錯誤。

4.5 提高對審計報告的重視

正式進行現(xiàn)場審計工作之前，主審人員應當確定審計報告的結構，并且在審計工作逐漸推進的情況下補充內(nèi)容，使得現(xiàn)場審計工作結束之后，就可以完成審計報告的初稿，并且能詳細說明審計發(fā)現(xiàn)的問題。

完成了審計報告初稿的撰寫之后，審計組需要組織討論審計報告的會議，深入分析審計問題，保證審計報告語言的精煉化。

撰寫審計報告時應當從公司管理的角度出發(fā)，利用審計手段找到被審部門和項目存在的問題，并且針對問題提出建議，協(xié)助被審部門解決問題，完善被審部門內(nèi)部的控制制度，幫助被審部門規(guī)避各個方面的風險。

4.6 加強內(nèi)審人員的知識學習，提升內(nèi)審人員的素質以及審計水平

內(nèi)審人員的工作能力和知識儲備關系著審計質量，因此，國企應當督促內(nèi)審人員進行學習，并且改善審計流程，創(chuàng)新審計手段[2]。

4.7 加大對審計過程的控制力度

在內(nèi)審制度完善的情況下，要促使審計質量保持在較高水平，必須確保審計規(guī)范得到落實。所以，內(nèi)部審計部門開展工作時，要對整個工作過程進行質量控制，特別是審計準備環(huán)節(jié)、審計手段實施環(huán)節(jié)、審計報告撰寫環(huán)節(jié)等。對審計準備環(huán)節(jié)進行質量控制時，應當先成立審計小組，然后進行審計方案制定、下達審計通知書等工作。在這一環(huán)節(jié)的質量控制當中，應當重視審計重點的確立以及審計方案的制定。對于審計項目和被審計部門的情況，審計組長應當深入調(diào)查，再根據(jù)調(diào)查結果從其他部門和審計部門抽取合適的人員。抽調(diào)人員之后，審計小組應準備完成審計需要的各項愛聊，并制定科學合理的審計方案。在審計目標、范圍和工作重點的確定上，應當由內(nèi)審部門的主管人員來確定，之后簽署審計通知書并下發(fā)到被審計部門[3]。

對審計報告撰寫環(huán)節(jié)實施質量控制時，應當重點關注報告的撰寫、被審計部門的意見，以及審計意見書是否及時下發(fā)。審計組的組長不但要保證審計報告的準確性，而且要保證審計報告的規(guī)范性，各類要素齊全，并且要對各個事項進行公正的評價。對于某些負面現(xiàn)象，審計組不要一味地批評，而是應當看到被審計部門的改進，認可被審計部門的工作，避免被審計部門對審計組產(chǎn)生強烈不滿。審計部門需要把關審計報告的內(nèi)容和被審計部門對審計報告的意見，以及審計工作的開展方案、與審計工作相關的材料，確保審計目標能夠達成。

對后續(xù)審計環(huán)節(jié)進行質量控制，在整個質量控制過程中具有重大意義。開展這一環(huán)節(jié)的質量工作時，需進行審計意見檢查、審計結果剖析等。在向被審計部門下發(fā)審計意見之后，內(nèi)部審計工作需開展回訪工作，了解被審計部門對意見的反饋，以及被審計部門的改進狀況，判斷審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題是否消失、緩解，并且找到影響問題緩解的因素。若有特殊情況，應當啟動審計改進調(diào)查，并向管理層匯報相關情況。此外，審計組需對審計材料進行整理、歸納。而在整理完畢后，審計組需按照審計材料的管理要求，將審計項目作為計算單位，把相關材料移交給審計部門的材料管理人員。審計組組長需要對審計材料的規(guī)范性、完整性負責，所以組長應當帶領其他人員認真開展整理工作。

4.8 提高對審計結果的利用效率

審計結果的利用情況關系著企業(yè)風險的預防、控制，所以內(nèi)審部門必須重視內(nèi)審結果的利用。第一，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，內(nèi)審部門應當根據(jù)風險大小、管理層的重視度進行劃分，以做到增加審計結果的利用價值。第二，關注基礎材料反映的問題，對問題成因進行溯源，然后提出改進建議。在提出改進建議時，要注意建議是否適合被審計部門，注意保證建議的可行性。在建議行之有效的情況下，被審計部門就會積極落實改進建議，讓審計得以在企業(yè)管理工作中發(fā)揮作用，達成使得企業(yè)效益增加的目的，令被審計部門與企業(yè)管理層更加認同、支持內(nèi)審部門的工作。

5 結論

內(nèi)部審計機制作為企業(yè)管理體系的一部分，在企業(yè)對各項工作實施管理時發(fā)揮著重大作用。如今，我國經(jīng)濟進入了新常態(tài)階段，企業(yè)面對的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部審計工作需面對各種新問題，審計質量呈現(xiàn)下降趨勢。因此，企業(yè)必須通過各種舉措來提升審計質量，進而提升管理工作的質量，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。

參考文獻

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