孫悅

【摘? 要】當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)形勢日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險隨之加劇，尤其是我國發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)后，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。其中，中小企業(yè)的基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系不夠完善，市場變化對其影響較大，這不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及管理轉(zhuǎn)型，阻礙了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)?；诖?，論文探討了中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為中小企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制提供參考，使其在競爭激烈的復(fù)雜市場中健康發(fā)展。

【Abstract】At present， the global economic situation is becoming more and more complex， and the risks faced by enterprises are increasing. Especially after China's development enters the new normal， enterprises are facing unprecedented challenges. Among them， the foundation of small and medium-sized enterprises is weak， the enterprises' financial internal control system is not perfect， and the market changes have a great impact on them， which is not conducive to the improvement of enterprises' economic benefits and management transformation， and hinders the realization of enterprises' business objectives. Based on this， the paper discusses the problems existing in the financial internal control of small and medium-sized enterprises， and puts forward the corresponding improvement measures， so as to provide a reference for the implementation of financial internal control of small and medium-sized enterprises and make them develop healthily in the complex market with fierce competition.

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);財務(wù)內(nèi)部控制;監(jiān)督機(jī)制

【Keywords】small and medium-sized enterprises; financial internal control; supervision mechanism

【中圖分類號】F275;F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0090-03

1 引言

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，根據(jù)《2017-2022年中國企業(yè)經(jīng)營項目行業(yè)市場深度調(diào)研及投資戰(zhàn)略研究分析報告》數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，共有4 000多萬家，貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。然而，中小企業(yè)受限于規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及技術(shù)等因素，在經(jīng)濟(jì)波動較大時，很難順利渡過難關(guān)?，F(xiàn)階段，我國正處于改革的攻堅階段，市場變化莫測，政策不斷出臺，中小企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加嚴(yán)峻。當(dāng)前，我國中小企業(yè)普遍存在重發(fā)展、輕內(nèi)控的問題，企業(yè)內(nèi)控制度普遍缺乏系統(tǒng)性和針對性，無法有效規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部各項活動的開展，加劇了企業(yè)的財務(wù)問題，企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

2 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 財務(wù)內(nèi)控思想滯后

首先，管理層對財務(wù)內(nèi)控不夠重視。財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)運營管理中必須加以重視的一項內(nèi)容。完善的財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)自身財務(wù)目標(biāo)的重要保障手段，更是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。但當(dāng)前依然有很多中小企業(yè)沒有意識到財務(wù)內(nèi)控的重要性，部分中小企業(yè)的管理層將財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督的概念混為一談，認(rèn)為財務(wù)管理只是財務(wù)人員的工作，缺乏對財務(wù)內(nèi)控制度的制定和后續(xù)執(zhí)行的關(guān)注，未能及時施加管控，無法發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。部分中小企業(yè)盡管制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但管理層往往只追求經(jīng)濟(jì)效益，在經(jīng)濟(jì)效益受到財務(wù)內(nèi)控影響時，極易為降低約束性而削弱已有的財務(wù)內(nèi)控制度。

其次，財務(wù)內(nèi)控思維轉(zhuǎn)變滯后。隨著時代和社會的發(fā)展，財務(wù)會計已經(jīng)向管理會計轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理不僅具有核算職能，更要為企業(yè)的投資決策提供參考。然而很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的財務(wù)工作依然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計階段。很多中小企業(yè)的管理層認(rèn)為財務(wù)報告只是財務(wù)信息的披露工具，沒有對財務(wù)報告內(nèi)容進(jìn)行深度剖析，從而未能重視其所反映的企業(yè)經(jīng)營狀況，無法將其運用到經(jīng)營決策當(dāng)中，影響了財務(wù)內(nèi)控管理的轉(zhuǎn)型[1]。

2.2 財務(wù)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控考核機(jī)制不完善

健全的財務(wù)內(nèi)控體系是規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要保障。但當(dāng)前許多中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度不夠完善，雖然制定了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但財務(wù)控制目標(biāo)不明確，財務(wù)控制內(nèi)容不全面，內(nèi)控制度之間缺乏連貫性和一致性，使得在實際管理中存在諸多盲區(qū)，這些盲區(qū)不僅存在于部門、業(yè)務(wù)之間，還存在于人員職能劃分方面。多數(shù)中小企業(yè)采取家族式經(jīng)營模式，很難做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，其在機(jī)構(gòu)設(shè)置上比較隨意，經(jīng)常出現(xiàn)高層管理者兼任數(shù)職、一人多崗等情況，這極易導(dǎo)致崗位職責(zé)不明確、人員責(zé)任難劃分，且不相容職位的分離也難保證。同時，此模式使得授權(quán)審批權(quán)限過于集中，如經(jīng)費開支的填報和審核由同一人負(fù)責(zé)，這極易帶來徇私舞弊和決策失誤風(fēng)險。另外，中小企業(yè)為節(jié)約成本、提高效率，更傾向于讓已經(jīng)熟悉當(dāng)前業(yè)務(wù)的員工固定在該崗位上，不愿意冒險進(jìn)行輪崗，雖然在一定程度上保證了業(yè)務(wù)開展的流暢性，但這會使企業(yè)面臨一定的腐敗風(fēng)險，并且難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)崗位存在的違規(guī)問題。因此，授權(quán)不合理、崗位設(shè)置不規(guī)范以及同一業(yè)務(wù)沒有相互的牽制與制衡機(jī)制，使得財務(wù)內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終財務(wù)管控和經(jīng)營管理的目標(biāo)也無法實現(xiàn)[2]。

為實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全覆蓋，就要對其合理性作出客觀公正的評價，開展制度考核評價工作。但目前多數(shù)中小企業(yè)忽視了財務(wù)內(nèi)控制度考核評價體系建立的重要性，缺乏健全的考核評價機(jī)制，無法掌握現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的運行情況，不能及時識別制度中存在的漏洞，使得財務(wù)內(nèi)控工作的時效性不足。而且從實踐中可知，部分中小企業(yè)所謂的財務(wù)內(nèi)控制度，只是制定了某個崗位的工作內(nèi)容，但沒有制定懲罰措施和獎勵措施，這就無法將其與績效考核相結(jié)合，致使財務(wù)內(nèi)控流于形式，無法發(fā)揮真正的作用。此外，部分中小企業(yè)雖然實施了財務(wù)內(nèi)控的考核工作，然而考核標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，覆蓋面不夠廣，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度的考核出現(xiàn)偏差。例如，對于部分崗位的實際工作量與效果難以量化，企業(yè)便直接以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，而忽略其所帶來的其他積極影響，這不僅打擊了員工的積極性，也不能正確地評價財務(wù)內(nèi)控制度的實際效果。

2.3 財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率較低，信息溝通不暢

現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效率不高與信息交流不暢有著直接關(guān)系。目前，中小企業(yè)內(nèi)部的信息交流缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的模式，中小企業(yè)的溝通基礎(chǔ)薄弱，員工之間存在隔閡的現(xiàn)象仍然存在，甚至同一部門內(nèi)部也缺乏良好的溝通方式，領(lǐng)導(dǎo)者和員工之間往往習(xí)慣于口頭交流，這極易導(dǎo)致信息傳遞錯誤，造成信息失真，溝通效果不佳。而且企業(yè)不同部門之間的信息傳遞效率較低，各環(huán)節(jié)信息傳遞遲滯，信息共享不足，造成財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況和存在的問題無法及時向管理部門反饋，使財務(wù)內(nèi)控人員很難掌握具體財務(wù)工作狀況、財務(wù)內(nèi)控制度運行情況等信息，因而難以提升財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效率[3]。此外，部分中小企業(yè)的崗位職責(zé)劃分不明確，出現(xiàn)問題時，部門之間往往會互相推諉，加劇部門之間的利益沖突，這又進(jìn)一步影響了部門間信息的傳遞和共享，使內(nèi)控工作的執(zhí)行受阻，造成了惡性循環(huán)，最終嚴(yán)重影響項目執(zhí)行效率和進(jìn)度，增加企業(yè)的經(jīng)營成本和財務(wù)風(fēng)險[4]。

2.4 缺乏內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控評價分析不到位

當(dāng)前，很多中小企業(yè)沒有單獨的內(nèi)部審計部門，或者內(nèi)部審計人員與財務(wù)核算人員沒有完全分離，難以對財務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部沒有專門的審計機(jī)構(gòu)，只能由其他部門人員兼職進(jìn)行內(nèi)部審計工作。然而中小企業(yè)規(guī)模小，財務(wù)人員數(shù)量有限，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員身兼數(shù)職，既參與一般的財務(wù)工作，又擔(dān)任審計職能，既缺乏專業(yè)性、獨立性，又會因自我評價產(chǎn)生不利影響，難以對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行客觀公正的評價，監(jiān)督效果不顯著。

部分中小企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是監(jiān)督范圍不夠全面。一方面，審計作為一項綜合性工作，要求審計人員具有財務(wù)、法律、管理等方面的知識。對于中小企業(yè)的內(nèi)審人員來說，其知識構(gòu)成相對單一，專業(yè)水平有待提高，這使得企業(yè)內(nèi)部審計通常局限于審核會計賬目，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行測試和審計，造成內(nèi)部審計監(jiān)督不力，不能有效發(fā)揮審計職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的執(zhí)行困難重重，內(nèi)控有效性得不到保障。另一方面，審計部門對管理層負(fù)責(zé)，但部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計部門的職權(quán)不具有獨立性，在公司內(nèi)部的地位有待提高，內(nèi)審工作常受到部分領(lǐng)導(dǎo)者思想認(rèn)知的影響，進(jìn)而在行使職權(quán)時受到業(yè)務(wù)部門的影響，內(nèi)部審計權(quán)利得不到保障，監(jiān)督作用也就無法有效發(fā)揮。

3 中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

針對中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控存在的以上幾點問題，本文提出以下改進(jìn)建議。

3.1 樹立正確的財務(wù)內(nèi)控思想，提高財務(wù)人員素質(zhì)

為樹立正確的財務(wù)內(nèi)控思想，首先，要改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)應(yīng)做到管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，提高內(nèi)部管理效率，讓管理者主導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。其次，要提高管理層的財務(wù)內(nèi)控意識。管理層應(yīng)樹立正確的財務(wù)內(nèi)控管理意識，充分認(rèn)識到完善的財務(wù)內(nèi)控對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的意義，身體力行地參與其中，帶頭組織公司全體員工參與財務(wù)內(nèi)控體系的建立與執(zhí)行，嚴(yán)格把控財務(wù)內(nèi)控制度的落實情況。最后，重視專業(yè)人才在財務(wù)內(nèi)控管理中的核心地位，財務(wù)內(nèi)控機(jī)制是否合理有效，財務(wù)人員最有發(fā)言權(quán)。企業(yè)的運營狀況在很大程度上體現(xiàn)在財務(wù)信息上，管理層應(yīng)了解財務(wù)部門的重要性，給予充分的支持，并推動各部門切實貫徹執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度?，F(xiàn)階段，由于很多中小企業(yè)對財務(wù)人員設(shè)置的準(zhǔn)入門檻和提出的要求不高，為后續(xù)工作的開展埋下隱患。因而中小企業(yè)在招聘時，應(yīng)區(qū)分財務(wù)核算人員與財務(wù)管理人員，對于內(nèi)部財務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)知識與綜合技能，加強(qiáng)對財務(wù)人員分析、管理以及監(jiān)督等能力的培養(yǎng)，審查財務(wù)不相容崗位分離制度是否執(zhí)行到位、業(yè)務(wù)流程是否合規(guī)、反饋機(jī)制是否可行，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的問題，定期檢查、評價財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況。作為財務(wù)人員，應(yīng)樹立勤學(xué)苦干的思想，不能簡單地滿足于完成當(dāng)前的工作內(nèi)容，要跟隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極學(xué)習(xí)新知識，不斷提升自己的專業(yè)水平。

3.2 完善財務(wù)內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控職責(zé)管理

完善的財務(wù)內(nèi)控體系，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理得以有效實行的重要保證。構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系的過程，也是對原有制度風(fēng)險與不足進(jìn)行調(diào)整與完善的過程。中小企業(yè)應(yīng)在董事會領(lǐng)導(dǎo)下建立財務(wù)內(nèi)控體系項目組，選取具備全面財務(wù)內(nèi)控理論和經(jīng)驗的人員擔(dān)任項目組成員。財務(wù)內(nèi)控體系項目組成員應(yīng)立足企業(yè)的實際情況，建立與之相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。例如，既要制定規(guī)范的授權(quán)審批流程，避免權(quán)力過度集中，也要明確財務(wù)事項的授權(quán)范圍，落實審批者的責(zé)任。在審批時要考量資金流動產(chǎn)生的影響，涉及的部門應(yīng)做好簽審流轉(zhuǎn)，使相關(guān)部門做到互通有無、共同決策、避免風(fēng)險。同時，應(yīng)將財務(wù)內(nèi)控的任務(wù)落實到個人，不相容崗位做好分離工作，并定期輪崗，使具體業(yè)務(wù)能夠相互牽制與制衡[5]。

3.3 加強(qiáng)溝通交流，落實全面預(yù)算管理

為改善當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行效率不高的困境，中小企業(yè)可以構(gòu)建有效的信息交流與溝通體系。在信息技術(shù)快速發(fā)展的時代，中小企業(yè)應(yīng)充分運用信息技術(shù)，發(fā)揮信息化建設(shè)的優(yōu)勢，加快財務(wù)內(nèi)控信息的傳遞與共享，構(gòu)建線上信息審批流程，規(guī)范上下級之間的溝通，使部門員工可以在自身權(quán)限內(nèi)查看信息。同時，制定有效的溝通制度，提高不同部門之間信息溝通的效率，使信息在不同部門、層級之間交換。另外，中小企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)，杜絕職能交叉的現(xiàn)象，從而為部門的調(diào)整、合并及資源優(yōu)化配置工作的開展提供依據(jù)，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通環(huán)境。

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施全面預(yù)算管理，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)算與決策的基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)資源，制定適合企業(yè)未來發(fā)展的計劃。企業(yè)各級、各部門都應(yīng)參與進(jìn)來，最基層的成本控制人員應(yīng)根據(jù)公司總目標(biāo)編制初步的預(yù)算，各部門匯總協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等預(yù)算，董事會討論決定預(yù)算通過或駁回。由此可見，要實現(xiàn)全面預(yù)算管理，各級、各部門必須做到協(xié)調(diào)一致，而不能僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。在編制預(yù)算數(shù)據(jù)時，要以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分分析，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)信息，合理地作出預(yù)判。不要好高騖遠(yuǎn)，從而在無法完成預(yù)算目標(biāo)時不會產(chǎn)生挫敗感;亦不要過于保守，否則不利于企業(yè)發(fā)展。全面預(yù)算一經(jīng)確定，管理的重心就轉(zhuǎn)入控制過程，要將實際的經(jīng)濟(jì)活動狀態(tài)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，關(guān)注各部門和崗位的實施結(jié)果，分析差異原因，并采取相應(yīng)措施。

3.4 完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

為確保財務(wù)內(nèi)控的有效執(zhí)行，中小企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。首先，中小企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，建立專門的審計監(jiān)管部門，對財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決。在實際建設(shè)中，審計監(jiān)督部門應(yīng)獨立于財務(wù)部門，直接對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，保證其獨立性和權(quán)威性。同時，審計監(jiān)督部門的人員，不但要專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力達(dá)標(biāo)，職業(yè)道德也應(yīng)符合相應(yīng)的要求，以保證內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用。其次，內(nèi)部審計部門不僅要審核會計賬目，還要對企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行審計審查，總結(jié)財務(wù)內(nèi)控實施方面的問題，及時向管理層報告，確保在財務(wù)內(nèi)控運行出現(xiàn)問題時，能得到高效合理的處理[6]。最后，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)設(shè)置、任務(wù)分工，使員工各司其職，保障財務(wù)內(nèi)控的實施效率和效果。

4 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，中小企業(yè)要在當(dāng)前競爭激烈的洪流中不被淘汰，必須不斷完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。然而財務(wù)內(nèi)控建設(shè)不能一蹴而就，要隨著企業(yè)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化不斷優(yōu)化，中小企業(yè)要不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓(xùn)，只有做到與時俱進(jìn)，才能保證財務(wù)內(nèi)控的有效性，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王華.淺析中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].中國商論，2019（9）：181-182.

【2】覃曉珍.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].中國市場，2020（6）：143-144.

【3】謝發(fā)東.基于大數(shù)據(jù)背景的中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控策略分析[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2021（12）：94-96.

【4】張愛杰.中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（23）：148-150.

【5】步紅英.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善分析[J].企業(yè)改革與管理，2021（10）：50-51.

【6】李晶.中小企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度的應(yīng)用研究[J].質(zhì)量與市場，2021（11）：94-96.