○陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院 趙盈盈

一、背景研究

信息通過數(shù)據(jù)記錄客觀事物的性質(zhì)和事物之間的關(guān)系呈現(xiàn)出一定的價值。但是當前卻面臨了“大數(shù)據(jù)過后留下的有價值信息缺失”困境，究其根源是因為沒有對信息資源引起足夠的重視。在21世紀初，美國就認為數(shù)據(jù)是一項寶貴的資源且會逐漸成為國家一項核心資產(chǎn)，它需要被當作一項資產(chǎn)來管理。2014年，我國成立了網(wǎng)絡(luò)安全和信息化領(lǐng)導小組，該組織在首次召開的會議中強調(diào)“信息技術(shù)可引領(lǐng)各種技術(shù)的發(fā)展，作為不分國界的信息資源將逐漸成為社會財富的重要組成部分”。

信息資源逐漸被社會認可為一種資產(chǎn)的同時，信息資源核算問題也隨之而來。信息資源因能反映不同事物間的相互聯(lián)系且存在于生活的各個方面，不論是個人與家庭的日常生活或工作，還是一個國家及企業(yè)的發(fā)展，信息資源的影響都在不斷加大。信息資源已經(jīng)成為企業(yè)拓展市場、降低成本、獲取商機、賺取利潤的一種資產(chǎn)。

國內(nèi)對信息資源和信息資產(chǎn)概念存在一定的分歧與誤區(qū)，不僅影響了信息資源相關(guān)會計要素的確認，且給信息資產(chǎn)的初始計量帶來了不利影響。信息資源會計研究需要逐步配套的、完善的會計準則；及將其納入會計核算范疇的信息資源[1]。本文以資源會計為研究對象，試圖構(gòu)建一個完整的信息資源會計核算框架。

二、大數(shù)據(jù)時代信息資源的會計特征

信息資源會計是指企業(yè)將各類信息資源作為核算的對象，并按照相關(guān)會計制度對信息的價值進行評估、確認、核算的一種會計；信息資源會計通過確認計量報告及信息資源相關(guān)的資金運作來監(jiān)督信息資源的運轉(zhuǎn)，一般作為獨立的會計分支與傳統(tǒng)的財務會計相分離。

(一)信息資源會計主要應用于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

信息來自于數(shù)據(jù)的加工，但是信息仍是以數(shù)據(jù)形式進行存儲和傳輸，信息是數(shù)據(jù)的一部分且是有價值部分的數(shù)據(jù)。對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的價值及變化的重視，才能更好的利用信息資源會計發(fā)掘更多有用的價值。國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，如電子商務、云計算及網(wǎng)上支付等業(yè)務均涉及大量的數(shù)據(jù)收集與傳播。以京東商城為例，京東用戶通過網(wǎng)頁進行瀏覽和購物的行為都會產(chǎn)生一定的數(shù)據(jù)，對其收集、加工及處理可使京東商戶獲得用戶的各種信息，如消費者的購買能力、偏好等，然后可針對性的向其定向推送相關(guān)商品或服務。這些對應的數(shù)據(jù)信息是具有一定價值的信息資源，需要相關(guān)企業(yè)對其進行會計核算。

(二) 信息資源的經(jīng)濟性與效益性

大數(shù)據(jù)時代下信息資源會計的經(jīng)濟性與效益性應注意兩點。一是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中獲取的信息資源，主要來自于各種生產(chǎn)活動產(chǎn)生的作用大、價值高的有效信息；二是信息資源作為一種社會資源，在獲取具有一定有價值信息時難免產(chǎn)生一定資金流出。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，相關(guān)決策者越希望從信息資源獲得高價值收益，則收集與管理信息資源的過程難度越大，支出成本可能會越多。這就需要企業(yè)收集、加工與整理信息資源的過程中合理利用相關(guān)工具和方法，盡可能提高信息資源的性價比。從信息資源的經(jīng)濟性與效益性角度考慮，在合理減少相關(guān)信息資源收集過程的成本，獲得生產(chǎn)經(jīng)營必須的高價值信息，即實現(xiàn)信息資源會計計量的效用最大化。

(三)信息資源會計的目的是信息決策有用性

通過梳理現(xiàn)有的企業(yè)管理類文獻發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與信息資源的投資成正相關(guān)關(guān)系，一定程度上表明信息資源的經(jīng)濟性、效益性和信息資源會計的價值性、有用性。一般來說，信息資源的價值來源于各種決策。當前，企業(yè)的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策是兩種基本方式，其中戰(zhàn)略決策是最主要的決策方式。從企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營的“微觀角度”來說，企業(yè)信息資源管理中的相關(guān)決策并構(gòu)成了戰(zhàn)術(shù)決策，具體來說又分為管理決策及業(yè)務決策[2]。管理決策是企業(yè)管理層對信息資源經(jīng)濟性與效益性作用實現(xiàn)的決策方法；工作中各種詳細工作開展與實施的決策則構(gòu)成了業(yè)務決策。

不論是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還是非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在大數(shù)據(jù)時代都離不開信息資源的支持。信息資源的經(jīng)濟性、效益性決定了企業(yè)的長遠發(fā)展，日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中均離不開信息資源。有效的信息資源決策服務于企業(yè)與相關(guān)利益者并最終實現(xiàn)各自的目標。同樣，信息資源會計核算需要兼顧這些特征，需要在信息資源會計核算的框架中融入這些因素。

三、大數(shù)據(jù)背景下信息資源會計框架的構(gòu)建

(一)基本假設(shè)

會計基本假設(shè)作為會計核算的基本前提，對信息資源會計也同樣適用。信息資源會計需要在傳統(tǒng)會計四大基本假設(shè)，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間及貨幣計量的基礎(chǔ)上，基于自身特性、會計環(huán)境額外確定以下三項基本假設(shè)。

1.信息資源的可確認性

信息資源的可確認性即假設(shè)信息資源的對象和數(shù)量是可以確認的。由于信息資源不具有實物形態(tài)和流動性，在計量前需要保證可以采用相關(guān)方法確認信息資源，從而進一步進行會計處理與披露。關(guān)于信息資源的可確認性，首先要確認信息資源對象。信息資源對象是指信息資源收集加工與整理過程中構(gòu)成的信息資源，主要包含信息本身、所依賴的軟硬件、相關(guān)管理人員等[3]。這一前提是利用信息資源會計對信息資源進行核算、披露、科學分析和預測的保障。信息資源的種類繁多且屬性多樣，但并不影響具體信息資源的分類。首先，根據(jù)信息資源的特征、形態(tài)和性質(zhì)進行區(qū)分，再利用合理手段對其進行計量、報告；其次，確認信息資源數(shù)量。用于信息存儲加工的軟、硬件設(shè)備屬于有形的設(shè)備，數(shù)量容易確定并計量，耗用的人力資源及信息本身數(shù)量的確定過程則較為復雜，假設(shè)可以用合理的技術(shù)手段確定相關(guān)數(shù)量，為信息資源會計核算做好基礎(chǔ)。

2.信息資源價值性的假設(shè)

信息資源會計核算對象是有價值的信息資源，本文所探討的信息資源價值性主要是指向特定組織或?qū)ο筇峁┯袇⒖家饬x的信息。信息資源的價值性是信息資源管理及信息資源會計的先決條件，否則相關(guān)理論研究和開展信息資源會計將變得毫無意義。

3.信息資源的價值是可變的假設(shè)

雖然信息資源對企業(yè)是有價值的，但不同主體對待同樣的信息資源，因企業(yè)自身的特性或處理方法的差異會導致信息資源的價值不同且可變。因此，不同會計處理方法下，信息資源可能會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟與效益。

(二)會計確認

1.信息資源會計確認的基本原則

參考企業(yè)會計的基本原則，信息資源會計確認的基本原則，要求財報中會計信息對相關(guān)利益者提供有價值信息?，F(xiàn)行會計準則對信息質(zhì)量有相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性等8個要求。信息資源會計在遵循通用會計基本原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點還要遵循經(jīng)濟性和效益性、可識別與可驗證三個基本原則。

(1)經(jīng)濟性和效益性原則。該基本原則是信息資源會計核算最重要的原則。由于信息資源的確認與計量會受到資金流入與流出的影響，同時在大數(shù)據(jù)時代下，信息資源的數(shù)據(jù)量加大，部分信息資源又具有一定的特殊性，從而導致在會計核算時對其確認存在一定的難度。信息資源會計在會計確認時應盡量做到完整，以確保信息的經(jīng)濟性和效益性得到充分體現(xiàn)，尤其在信息資源賬面價值和預期經(jīng)濟利益流入判斷時，需充分關(guān)注收集加工管理過程中的信息資源耗資。

(2)可識別性原則。信息資源會計確認需要其可識別性，這要求信息資源能夠通過特定的載體予以識別，比如存儲的紙質(zhì)或者其他載體。如果信息資源本身不可識別則不應納入信息資源會計核算的范疇。

(3)可驗證性原則?？紤]信息資源自身的獨特性，會計人員一般會選擇相同的會計方法對信息資源會計核算的信息進行驗證，進而驗證其會計核算的有效性和準確性。另外，信息獲取和管理的過程中需各種證據(jù)加以佐證，從而確保信息的可靠性[4]。

2.信息資產(chǎn)及相關(guān)收支的確認條件

(1)信息資產(chǎn)和信息資源的區(qū)別與聯(lián)系。信息資源雖然類似于無形資產(chǎn)是“無形的”且具備部分無形資產(chǎn)的屬性，不過在流動性方面，信息資源的流動性和時效性較高，將信息資源劃分為無形資產(chǎn)具有不合理性。企業(yè)應將企業(yè)的信息資源與其他資產(chǎn)進行有效的區(qū)分，進一步得到一個較為“真實”的信息資產(chǎn)。通常信息資產(chǎn)是指各類信息資源在資本的占用形式， 即信息資源中可進行確認與計量的有效部分。信息資源包括信息本身、存儲加工信息的各種軟硬件、信息管理人員；而信息資產(chǎn)包括數(shù)據(jù)、軟件、硬件和其他資產(chǎn)(管理人員服務)等。實務中其他資產(chǎn)難以用貨幣計量，因此不能將其納入信息資源會計核算范疇。

(2)信息資產(chǎn)確認條件。從企業(yè)會計資產(chǎn)定義來看，信息資產(chǎn)是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中擁有或控制的資產(chǎn)。信息資產(chǎn)不僅包含收集的原始數(shù)據(jù)和經(jīng)過加工產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，還包括用于存儲這些數(shù)據(jù)信息的軟件和硬件資產(chǎn)。參考資產(chǎn)的確認條件，實務中能夠?qū)⑿畔①Y源確認為信息資產(chǎn)需同時滿足兩點，即該資產(chǎn)可能導致經(jīng)濟的流入及相關(guān)經(jīng)濟流入的成本能夠可靠計量。

(3)信息資產(chǎn)計量成本。收集、加工、整理及管理信息中產(chǎn)生的應計入信息資產(chǎn)賬面價值的費用構(gòu)成了信息資產(chǎn)的成本，是企業(yè)對應信息資產(chǎn)上的全部支出。根據(jù)信息資產(chǎn)的分類可將信息資產(chǎn)成本分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本(收集、開發(fā)與存儲成本)、硬件資產(chǎn)成本(取得、加工和其他成本)、軟件資產(chǎn)成本(取得、加工和其他成本)。

(4)信息資產(chǎn)中收入的確認。企業(yè)日常經(jīng)營活動中通過出售信息資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品(服務)形成的所有者權(quán)益增加，且不屬于所有者投入的資本構(gòu)成了信息資產(chǎn)所獲收入，主要包含讓渡信息資產(chǎn)使用權(quán)、出售信息資產(chǎn)產(chǎn)品、提供信息服務等產(chǎn)生的收入。

(三)會計計量

1.計量屬性與計量單位

(1)計量屬性。計量屬性是衡量核算對象特征的單位。現(xiàn)行會計準則中的計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值及重置成本五種?？紤]信息資產(chǎn)的特殊性，其計量屬性的確定需要據(jù)其自身特性進行謹慎選擇。若信息資產(chǎn)持有的目標主要是對外銷售，那么可采用公允價值計量并在財報中納入存貨范疇；若信息資產(chǎn)持有的目的是自用，如硬件資產(chǎn)和日常經(jīng)營中需要用到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)等，則適合采用歷史成本法計量。

(2)計量單位。會計計量單位是對核算對象度量的實物單位。信息資源會計中，信息資產(chǎn)計量單位的確定是其計量屬性選擇的先決條件。計量單位包括購買力計量單位和名義貨幣計量單位。目前，會計核算一般選擇名義貨幣計量單位，不考慮通貨膨脹等其他相關(guān)因素，故信息資源會計計量單位也以名義貨幣為計量單位。

2.初始計量及后續(xù)計量

(1)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。針對企業(yè)外購或自產(chǎn)的各種數(shù)據(jù)資產(chǎn)以歷史成本進行計量，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本主要包括收集成本、存儲成本和開發(fā)成本三部分。在將各種有效信息轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程中，相關(guān)開發(fā)加工費等需要并入資產(chǎn)的初始入賬成本；自行開發(fā)并對外出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不僅要將研發(fā)支出計入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬成本，也需要將相關(guān)維護支出并入初始入賬成本，且需要考慮相關(guān)費用是否需要資本化。后續(xù)計量中，每個資產(chǎn)負債表日考慮數(shù)據(jù)是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值需計提減值準備，并調(diào)整賬面余額至最新賬面價值。后續(xù)終止確認的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，處置過程中的支出和賬面價值均轉(zhuǎn)入當期損益；若終止銷售對外出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)時，需將其賬面價值和減值準備同時轉(zhuǎn)回，相關(guān)支出計入當期損益。

(2)硬件資產(chǎn)。企業(yè)外購或自產(chǎn)的硬件資產(chǎn)以歷史成本進行計量。初始計量，針對外購的硬件資產(chǎn)以采購價格和相關(guān)稅費作為初始入賬價值；針對自產(chǎn)的硬件資產(chǎn)，以開發(fā)過程中相關(guān)支出作為入賬價格。后續(xù)計量，針對擬用于對外出售的硬件資產(chǎn)，可類似于存貨的計量方法如先進先出、加權(quán)平均等進行計量；每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)可變現(xiàn)凈值跌價情況，考慮是否需要計提跌價準備；按照現(xiàn)行會計準則要求，需要對硬件資產(chǎn)每個會計期間計提折舊；出售并終止確認時，將硬件資產(chǎn)的賬面價值與跌價準備一并轉(zhuǎn)入當期損益。

(3)軟件資產(chǎn)。企業(yè)外購或自產(chǎn)的軟件資產(chǎn)以歷史成本進行計量。初始計量，針對外購的軟件資產(chǎn)以采購價格和相關(guān)稅費作為初始入賬價值；針對自產(chǎn)的軟件資產(chǎn)，以開發(fā)過程中相關(guān)支出作為入賬價格。用于對外出售軟件資產(chǎn)的入賬價值，應以市場公允價值減去毛利和銷售相關(guān)成本后作為該資產(chǎn)的實際成本，并在對外銷售時全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本。需要注意的是，若已售的軟件資產(chǎn)需要后續(xù)升級、加工與儲存數(shù)據(jù)信息等產(chǎn)生的額外相關(guān)費用也應納入其成本中[5]。

3.會計科目及賬戶

信息資源會計源于企業(yè)日常經(jīng)營活動，可根據(jù)信息資產(chǎn)特征與來源設(shè)置不同的科目與賬戶。用于對外出售的軟、硬件信息資產(chǎn)，可作為存貨在“庫存商品”科目核算，并分別設(shè)置“軟件資產(chǎn)”與“硬件資產(chǎn)”明細科目，用來核算取得的軟、硬件資產(chǎn)的成本。對應賬戶的借方登記軟、硬件資產(chǎn)的增加數(shù)，即各種已入庫的軟、硬件信息資產(chǎn)的實際取得成本；貸方登記已出庫的軟、硬件信息資產(chǎn)的生產(chǎn)成本。借方余額表示庫存?zhèn)}庫中的軟、硬件信息資產(chǎn)。具體核算中，需分別在明細賬和總賬中登記軟、硬件信息資產(chǎn)的變動與結(jié)算情況。

此外，可同時設(shè)置總分類“信息資產(chǎn)”與“在建信息資產(chǎn)”科目。“信息資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)的非流動信息資產(chǎn)，借方登記各種新取得的(采購、自產(chǎn)或接受捐贈)的信息資產(chǎn)，表示增加數(shù)；貸方登記終止確認(對外出售、處置、報廢或非正常損失)的信息資產(chǎn)，表示減少數(shù)。“在建信息資產(chǎn)”用來核算需要安裝或自行研發(fā)，但尚未達到特定用途前的各種在建信息資產(chǎn)。借方登記已經(jīng)達到預定使用狀態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)生的支出與費用；貸方登記達到預定使用狀態(tài)后的信息資產(chǎn)，并結(jié)轉(zhuǎn)計入“信息資產(chǎn)”借方?？紤]會計主要是貨幣計量，故數(shù)據(jù)資產(chǎn)也類似于軟、硬件資產(chǎn)，可在“信息資產(chǎn)”賬戶核算。

針對企業(yè)尚未研究開發(fā)完成的軟硬件產(chǎn)品，開發(fā)中產(chǎn)生的費用直接歸屬于產(chǎn)品的費用記入“生產(chǎn)成本——尚未開發(fā)的軟/硬件資產(chǎn)”；并在完工后結(jié)轉(zhuǎn)入 “庫存商品——軟/硬件資產(chǎn)”明細賬及“庫存商品”總賬當中。資產(chǎn)負債表日，針對自用的軟、硬件非流動信息資產(chǎn)需要，計提累計折舊，故在“累計折舊”下設(shè)明細賬戶“非流動信息資產(chǎn)”，用來核算非流動信息資產(chǎn)的折舊或攤銷；對于自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則需要計提累計攤銷并計入當期損益。

基于上述分析，本文提出信息資源會計T賬戶，如表1所示。

表1 信息資源會計T字賬

四、總結(jié)

進入新經(jīng)濟時代，信息資源已經(jīng)成為企業(yè)拓展市場、降低成本和獲取商機賺取利潤的一種資產(chǎn)。信息資源的核算不僅有助于企業(yè)的相關(guān)利益者關(guān)注信息資源的內(nèi)在價值，還能幫助報表需求者作出相關(guān)經(jīng)濟決策。信息資源會計可以提高信息資源的利用效率，從而改善企業(yè)信息資源的經(jīng)營活動。不同于常規(guī)的資產(chǎn)，信息資源的確認與計量還有較多的特殊問題有待實務界研究。本文結(jié)合當前大數(shù)據(jù)的特點，提出了信息資源會計核算的框架體系，具體包括信息資產(chǎn)的分類、信息資產(chǎn)會計核算的基本假設(shè)與確認原則、信息資產(chǎn)的確認與計量以及信息資產(chǎn)會計賬戶的設(shè)置，以期對大數(shù)據(jù)時代信息資源的會計確認與計量提供理論參考。