秦紅梅

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國銀行業(yè)發(fā)展迅猛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新的形勢(shì)下有了新的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比，從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做了較大改動(dòng)，對(duì)其行業(yè)的也有了更多的規(guī)范，對(duì)此，筆者將針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效的應(yīng)用，進(jìn)而推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及銀行的持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;銀行會(huì)計(jì);核算;影響分析

引言：

金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等都是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增設(shè)的內(nèi)容，與原有企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)處理規(guī)定存在較大的變化，其變化程度對(duì)銀行的會(huì)計(jì)核算工作也將產(chǎn)生一定的影響，筆者將針對(duì)銀行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用開展探究，進(jìn)而為銀行會(huì)計(jì)核算工作奠定良好的基礎(chǔ)保障，也確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效開展與應(yīng)用。

一、新準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算帶來的影響

1、對(duì)銀行資本計(jì)算的影響

銀行資本計(jì)算采取了公允價(jià)值計(jì)量金融工具，市場(chǎng)價(jià)格的變化能夠更為直觀的了解其損益程度，銀行按照現(xiàn)金流的套期會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值變化可以直接計(jì)入股本，銀行自身的信用風(fēng)險(xiǎn)變化也有可能導(dǎo)致公允價(jià)值出現(xiàn)損益的情況。此外，對(duì)加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也增加了新型內(nèi)容，這將直接影響到加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。

2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出，銀行所持有的金融資產(chǎn)將會(huì)直接被劃分為交易性金融資產(chǎn)，也會(huì)被劃分為持有至到期投資、貸款可供出售的金融資產(chǎn)等，銀行的負(fù)債也被劃分為公允價(jià)值計(jì)量的損益中。新規(guī)定也明確指出，資產(chǎn)和負(fù)債的分類確定之后不能夠隨意更改，其分類方法能夠讓投資者更為清楚的了解銀行所持有的各類資產(chǎn)情況。

3、對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以確認(rèn)損失的模式對(duì)貸款損失程度進(jìn)行計(jì)量，能夠強(qiáng)調(diào)計(jì)提貸款損失之前表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生的客觀數(shù)據(jù)證明，其準(zhǔn)備金的計(jì)提原則與銀行所制定的監(jiān)管政策的前瞻性以及審慎性較為一致。

4、對(duì)利潤的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，對(duì)商業(yè)銀行損益的標(biāo)準(zhǔn)確定帶來根本性轉(zhuǎn)變，最為明顯的特征就是對(duì)其金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等公允價(jià)值的變化可以直接計(jì)入到損益中，商業(yè)銀行衍生的金融工具交易量巨大，期末利潤的波動(dòng)性也會(huì)有所增加，同時(shí)也會(huì)受到利率、匯率、價(jià)格等指標(biāo)的影響，要想規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，其工作并不是銀行所擅長的。

5、公允價(jià)值帶來的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，銀行所持有的金融資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變化將被直接計(jì)入損益中。公允價(jià)值在公平交易中需要當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償。與歷史成本相對(duì)比，公允價(jià)值會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格而發(fā)生變化，頻繁的變動(dòng)會(huì)影響財(cái)務(wù)狀況以及盈利水平發(fā)生波動(dòng)。

二、金融工具確認(rèn)和計(jì)量的差異分析

新準(zhǔn)則頒布之前，金融工具確認(rèn)和計(jì)量，其提法上更為嚴(yán)密、規(guī)范，金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債的概念也存有一定的差異。

1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念更加全面

新準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)和負(fù)債的概念新增加了兩項(xiàng)，其一是將企業(yè)自身的權(quán)益工具作為結(jié)算的非衍生合同的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)可以按照合同可以交付或者受到非固定數(shù)量的權(quán)益工具。其二，企業(yè)可以用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同權(quán)利，也可以將固定金額的現(xiàn)金更換為固定的金融資產(chǎn)。

2、金融資產(chǎn)減值的規(guī)定有了變化

我國針對(duì)金融資產(chǎn)工具做出了明確的規(guī)定，國家發(fā)行的特別金融工具為企業(yè)所持有，企業(yè)的名義收益如若低于市場(chǎng)類似金融工具的受益期間，不代表金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，新準(zhǔn)則沒有針對(duì)國家發(fā)行的特別金融工具進(jìn)行規(guī)定和說明。新準(zhǔn)則規(guī)定如若按照攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，如若有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)，就可以將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期的損益中。

3、不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容增加

新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量，將貸款和應(yīng)收款項(xiàng)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)和企業(yè)所持有的股票證券等基金不能夠劃分為貸款或者應(yīng)收款項(xiàng)的范圍。

4、交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的判定條件加入限制性說明

新準(zhǔn)則對(duì)交易性的金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債中的衍生工具有詳細(xì)的限制說明，被制定為有效套期的衍生工具為財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與市場(chǎng)活躍度的報(bào)價(jià)以及其公允價(jià)值不能超出可靠的計(jì)量權(quán)益工具掛鉤，要確保通過其交付的權(quán)益工具結(jié)算，衍生金融資產(chǎn)除外。

三、新準(zhǔn)則施行后的應(yīng)對(duì)方案

1. 風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的調(diào)整。減值準(zhǔn)備作為資本成本的重要影響部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的減值準(zhǔn)備的變化將會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的調(diào)整，如由于表外信貸業(yè)務(wù)中的銀行承兌匯票、保函、信用證和貸款承諾的減值計(jì)提大幅提升，銀行需評(píng)估現(xiàn)有模式下的成本與收益，以確定是否需要提高手續(xù)費(fèi)率，以及保證金比例，增加表外業(yè)務(wù)的派生收益。

2.調(diào)整業(yè)務(wù)流程及結(jié)構(gòu)?；谛聹?zhǔn)則的減值計(jì)提變動(dòng)結(jié)果，銀行在業(yè)務(wù)投放規(guī)模、客戶選擇方面應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)水平和風(fēng)險(xiǎn)緩釋能力，合理配置資產(chǎn)。如在對(duì)公客戶選擇方面，應(yīng)傾向于選取財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)、盈利水平、資產(chǎn)負(fù)債水平合理和主營業(yè)務(wù)突出、評(píng)級(jí)較好、風(fēng)險(xiǎn)較低的客戶，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)成本，持續(xù)推進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量的健康發(fā)展。

3.逐步調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。金融資產(chǎn)分類及計(jì)量變更對(duì)銀行影響最大的是理財(cái)業(yè)務(wù)資產(chǎn)端投資和金融市場(chǎng)的投資方面，為減少公允價(jià)值的波動(dòng)，一方面業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，在投資前更加謹(jǐn)慎的調(diào)查被投資產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值，盡量減少價(jià)值波動(dòng)，另一方面在投資結(jié)構(gòu)方面應(yīng)加重對(duì)攤余成本計(jì)量及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入綜合收益的資產(chǎn)比重。

結(jié)束語：

以上內(nèi)容充分說明了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算工作的影響及應(yīng)對(duì)方案。從長期來看，新準(zhǔn)則將有助于銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力，更加穩(wěn)健地經(jīng)營。首先，金融工具準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)管理前置化，可引導(dǎo)銀行業(yè)務(wù)部門在資產(chǎn)配置方面更為謹(jǐn)慎，降低投資風(fēng)險(xiǎn);其次，隨著預(yù)期損失模型的應(yīng)用，銀行對(duì)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)期，充分準(zhǔn)備，可以積累更多的信用風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。再次，新金融工具準(zhǔn)則引入了更多前瞻性思維，更為審慎，隨著提前、全面足額計(jì)提準(zhǔn)備，做實(shí)利潤，將有利于銀行長期穩(wěn)定發(fā)展，為新時(shí)代社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

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