吳彥

摘 要：自從進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國無論是社會經(jīng)濟(jì)還是科學(xué)技術(shù)都得到了快速發(fā)展。尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的全面深化，各大小企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)日益豐富，因而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識也在不斷增強(qiáng)。現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的運(yùn)營模式之下進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要地位，在內(nèi)部控制的構(gòu)建、執(zhí)行、評價(jià)、改進(jìn)等方面都做了進(jìn)一步的革新，以應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的波動影響因素，獲得持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的理論概述入手，探討企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)當(dāng)下的發(fā)展現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析并提出可行性改進(jìn)建議，以促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，為有效的風(fēng)險(xiǎn)控制奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部控制

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識和技能也在不斷增強(qiáng)，但仍然有部分企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不夠完善，方法手段落后，無法滿足現(xiàn)階段企業(yè)在市場環(huán)境中應(yīng)對競爭和風(fēng)險(xiǎn)的需求。尤其是近幾年，受到新冠疫情等不可抗力因素影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度趨緩，競爭壓力巨大，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)生性的增長，就更加需要提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)，以更好地應(yīng)對新形勢下企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境變化。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，主要是指內(nèi)部控制人員在對企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，利用運(yùn)營管理領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)或者工具，針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)以及涉及到企業(yè)未來發(fā)展，比如重大項(xiàng)目的預(yù)算決策，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)判，并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，進(jìn)而采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制，則是圍繞可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，來建立或健全內(nèi)部控制體系，對未知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下加強(qiáng)內(nèi)部控制的背景概述

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理解

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，主要內(nèi)容是指企業(yè)在日常生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，由于需要面對并承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，于是以這些風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避作為導(dǎo)向，將內(nèi)部控制的針對性調(diào)整為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，并對內(nèi)部控制的范圍和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。比如，一些企業(yè)將任何涉及企業(yè)核心發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目方向都列入內(nèi)部控制的范圍，企業(yè)全員上下從被動接受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉ζ髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

對于我國企業(yè)來說，市場內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)因素眾多，控制風(fēng)險(xiǎn)的主要目的是為了能夠讓企業(yè)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)的損失，在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠獲得持續(xù)性、高質(zhì)量發(fā)展。隨著內(nèi)部控制體系更加完善，企業(yè)對控制的對象目標(biāo)、范圍、方式方法等各方面都有了質(zhì)的提升。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向作為內(nèi)部控制體系構(gòu)建的理念，主要是對企業(yè)日常運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)決策全過程所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小制定針對性的策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)可能涉及到的對象與范圍確定、風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)級別評估和應(yīng)對等，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的投資運(yùn)作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，其主要特征在于能夠?qū)ξ粗L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測以及有效評估，有利于將風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低，這對于企業(yè)來說有利于建立強(qiáng)制性和規(guī)范性的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

2.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的概念較為明確，1972年美國準(zhǔn)則委員會對內(nèi)部控制做出以下解釋：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境之下，企業(yè)為了能夠獲得高效的經(jīng)營利潤、為了能夠獲得各方面的資源所設(shè)定的管理目標(biāo)”。因此，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織計(jì)劃、程序、方法和措施，并將其變?yōu)楦?guī)范化、系統(tǒng)化，讓其能夠成為一個(gè)具有嚴(yán)密性組織的體系，這被稱之為內(nèi)部控制評價(jià)體系。從內(nèi)部控制的主要目的出發(fā)，可以將內(nèi)部控制分為會計(jì)控制和管理控制。2010年，我國財(cái)政部所頒發(fā)的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中，對內(nèi)部會計(jì)控制做出了明確規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制制度是單位能夠進(jìn)一步確保會計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)安全與完善，對相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹徹底的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括嚴(yán)格規(guī)定控制方法、控制設(shè)施以及控制程序，確保經(jīng)營方針科學(xué)，經(jīng)營決策執(zhí)行到底，促進(jìn)運(yùn)營活動的效率性和經(jīng)濟(jì)性。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部控制體系的可行性

風(fēng)險(xiǎn)管理框架代表了內(nèi)部控制理論研究的最高成就和現(xiàn)階段的發(fā)展趨勢。風(fēng)險(xiǎn)管理框架與我國當(dāng)前所實(shí)施的內(nèi)部控制指導(dǎo)以及對于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范具有較高的相似性。根據(jù)深層次的分析歸納總結(jié)可以了解到內(nèi)部控制發(fā)展過程中對內(nèi)部控制要素確定與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求基本相同。對于我國來說，我國五部委內(nèi)部控制規(guī)范在要素形式上借鑒了內(nèi)部控制框架五要素。但是，在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的過程中，對風(fēng)險(xiǎn)評估要素進(jìn)行分析時(shí)，了解到其合并了風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)設(shè)定與識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等要素。因此，現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)計(jì)背景下，內(nèi)部評價(jià)指標(biāo)一定要與五部委所設(shè)定的內(nèi)部控制規(guī)范的五要素進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。2006年，我國全面實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)，將風(fēng)險(xiǎn)管理框架分為風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控四部分所構(gòu)成的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

目前隨著我國科技以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施體系在發(fā)展過程中已經(jīng)取得了初步的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)的過程。包含了內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、內(nèi)部控制的實(shí)施、內(nèi)部控制實(shí)施效果的評價(jià)以及改進(jìn)整個(gè)過程。在這一過程中，內(nèi)部控制實(shí)施效果的評價(jià)是最為關(guān)鍵的也是最重要的一點(diǎn)。通過內(nèi)部控制實(shí)施效果的科學(xué)評價(jià)，能夠很好地了解企業(yè)內(nèi)部控制的作用大小，是否存在漏洞，是否充分發(fā)揮功能作用。在評價(jià)的基礎(chǔ)上，針對內(nèi)部控制存在的不足，分析原因并采取改進(jìn)對策，進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)部控制的各個(gè)要素，以確保內(nèi)部控制體系的運(yùn)行更加符合企業(yè)實(shí)際，充分發(fā)揮應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的作用。目前企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)主要有以下四種。

1.以報(bào)表審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評價(jià)

報(bào)表審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評價(jià)是以注冊會計(jì)師作為主體，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及到的數(shù)據(jù)以及所涉及到的內(nèi)容進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，對于評價(jià)各項(xiàng)控制活動來說，具有一定的有效性。通過注冊會計(jì)師的評價(jià)，能夠制定如何進(jìn)行審計(jì)抽樣，幫助企業(yè)內(nèi)部提高對于審計(jì)的效率。從另一方面來看，通過以報(bào)表審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評價(jià)，能夠有效地降低數(shù)據(jù)的虛假性、確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。對于企業(yè)后續(xù)再進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的投資時(shí)，能夠具有正確性投資依據(jù)。

2.以自我完善為目的的內(nèi)部控制評價(jià)

對于以自我完善為目的的內(nèi)部控制評價(jià)來說，評價(jià)的主體是企業(yè)本身。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果顯示，在企業(yè)發(fā)展過程中，由于內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制需要發(fā)展出新的評價(jià)體系，才能夠適應(yīng)新的發(fā)展理念。對于企業(yè)來說，企業(yè)需要定時(shí)或不定時(shí)地開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。這樣做的主要目的是為了能夠讓內(nèi)部控制評價(jià)適用新環(huán)境的發(fā)展，并根據(jù)新環(huán)境的發(fā)展方向以及發(fā)展要求，實(shí)施改進(jìn)策略，進(jìn)而順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢。

3.以信息披露為目的的內(nèi)部控制評價(jià)

在2002頒布的SOXAct 法案要求上市公司必須對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)并對外進(jìn)行披露，這樣做的目的主要是為了防止企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的造假，造成數(shù)據(jù)不真實(shí)。對外部投資人員來說存在一定的欺騙性。在2008年，我國也頒布了關(guān)于內(nèi)部控制基本規(guī)范，進(jìn)一步強(qiáng)制要求上市公司對外披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。這是近幾年來，對于內(nèi)部控制評價(jià)要求較高的規(guī)范性報(bào)告。

4.以內(nèi)部控制審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評價(jià)

以內(nèi)部控制審計(jì)為目的的內(nèi)部控制評價(jià)，這種評價(jià)的主體，是以企業(yè)外部會計(jì)師或者其他專業(yè)人員作為主體，來對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評判，最終形成的外部評價(jià)體系。主要目的是為了檢驗(yàn)企業(yè)對外披露的內(nèi)部控制信息是否具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

綜上所述，我國目前主流的內(nèi)部控制評價(jià)體系主要分為兩種：

（1） 以要素觀為主體的基于內(nèi)部控制本要素的運(yùn)行有效性所設(shè)計(jì)的;

（2） 基于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度上所設(shè)計(jì)的。

這兩種體系的主要區(qū)別，不僅在于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的不同，更重要的差異在于評價(jià)的角度、目標(biāo)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系評價(jià)很明顯屬于后者，基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的目標(biāo)，來建立內(nèi)部控制體系，對風(fēng)險(xiǎn)管控的有效程度進(jìn)行評價(jià)，能夠滿足企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的需求，降低風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不良影響，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量的發(fā)展階段，我國國內(nèi)企業(yè)數(shù)量急劇增加，對于中小企業(yè)近幾年的發(fā)展趨勢來看，占據(jù)的數(shù)量和比例居多。這些企業(yè)的增多，對于我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)增速的貢獻(xiàn)，起到了較大的助推作用。但是，在信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)制度開放化的影響之下，這些企業(yè)在發(fā)展中面臨越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。政治風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可控的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評價(jià)體系來有效控制。對于企業(yè)發(fā)展來說，企業(yè)可以通過構(gòu)建有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，來應(yīng)對發(fā)展過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。但是也不能忽視，現(xiàn)階段我國許多中小型企業(yè)還存在很大的提升空間。由于管理層缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制意識，在發(fā)展過程中，忽略了對于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的構(gòu)建，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)真正來臨時(shí)，缺乏先進(jìn)的管理理念以及風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，無法及時(shí)規(guī)避和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對于小規(guī)模的企業(yè)來說，受限于資金無法周轉(zhuǎn)，最終面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，蘊(yùn)含了企業(yè)機(jī)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)、債權(quán)分配、人力資源政策等各方面的內(nèi)容，這也是內(nèi)部控制組成最重要的要素。就目前來說，我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不完整性，主要表現(xiàn)在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性和系統(tǒng)性不足。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)、獲得持續(xù)性發(fā)展的基本保障。但是，由于我國大部分企業(yè)，在發(fā)展過程中缺乏對治理結(jié)構(gòu)的重視，其主要的表現(xiàn)形式在于企業(yè)股權(quán)過于分散，股東大會形同虛設(shè)。在國內(nèi)，有一半以上的企業(yè)總經(jīng)理是由董事長兼任的，正是因?yàn)檫@些現(xiàn)象的存在，才會導(dǎo)致經(jīng)營者在對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目發(fā)展時(shí)，缺乏自身約束及控制。實(shí)際上經(jīng)營者只是企業(yè)中對相關(guān)項(xiàng)目做出決定的重要決策者，但是他并不是唯一的決策者。某一個(gè)人的意見并不是最終的意見，因而這就需要成立股東大會，主要目的是為了集中所有人的時(shí)間以及精力，對相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施以及規(guī)劃做出全面的理解及認(rèn)識。這樣做出來的決定，具有一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性，能夠盡量減免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，萬科股權(quán)之爭從2015年的12月開始，一直持續(xù)到2017年6月結(jié)束，這一次的股權(quán)之爭，在我國上演了股市市場之中規(guī)模最大的一場公司并購與反并購的攻防戰(zhàn)。對于萬科公司來說，陷入并購風(fēng)波的主要原因是由于萬科公司內(nèi)部的股權(quán)過于分散。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的主要問題在于內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析機(jī)制

當(dāng)前，我國許多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析機(jī)制，尤其是中小型企業(yè)。在發(fā)展過程中，更是缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，這就使得一些中小型企業(yè)在運(yùn)行過程中，由于缺乏對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和對風(fēng)險(xiǎn)的處理以及防范能力，一旦面臨風(fēng)險(xiǎn)，容易出現(xiàn)企業(yè)倒閉的現(xiàn)象。在內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估或者評估效果過低的情況之下，對于相關(guān)企業(yè)在開展新的項(xiàng)目時(shí)，容易存在盲目投資和盲目經(jīng)營的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一旦出現(xiàn)，容易給企業(yè)在拓展業(yè)務(wù)過程中帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于中小企業(yè)自身在經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)方面都存在一定的局限性，容易導(dǎo)致企業(yè)在出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法及時(shí)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制以及防范，為企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析，可以為經(jīng)營管理者提供相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，幫助經(jīng)營者了解，在經(jīng)營過程中應(yīng)該需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素并為企業(yè)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營者在進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目投資或者經(jīng)營時(shí)能夠有所參考。如果一個(gè)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析體系，在發(fā)展過程中就會失去對相關(guān)項(xiàng)目的預(yù)測性，不能掌握企業(yè)發(fā)展真實(shí)的狀況，對于相關(guān)項(xiàng)目了解不全面，在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，無法采用完善機(jī)制對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和應(yīng)對。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的改進(jìn)對策

1.確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度

企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要根據(jù)自身實(shí)際情況，對風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度進(jìn)行評估，其主要目的是為了做到知己知彼，才能在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前，能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型選擇適當(dāng)?shù)慕鉀Q方式，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解以及防控，將損失降到最低。

風(fēng)險(xiǎn)偏好直接決定著企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)態(tài)度，進(jìn)而影響到企業(yè)對于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇。所以說，風(fēng)險(xiǎn)偏好直接決定了一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是否能夠順利開展。同時(shí)，這也是評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重要參考依據(jù)，劃分企業(yè)是屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡者、風(fēng)險(xiǎn)中性者還是風(fēng)險(xiǎn)愛好者，將影響企業(yè)在對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，是否能夠正確對待風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)自身對于風(fēng)險(xiǎn)的偏好來制定風(fēng)險(xiǎn)防控計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)容忍度也叫風(fēng)險(xiǎn)忍耐度，是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對差異的可接受程度，在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。企業(yè)一定要結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化來制定整體層面的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，將風(fēng)險(xiǎn)容忍度分為不同的層級，由企業(yè)經(jīng)營者將風(fēng)險(xiǎn)容忍度根據(jù)業(yè)務(wù)單位自上而下地進(jìn)行分配，要求不同部門能夠根據(jù)不同層級去防范。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的控制工具，可以對內(nèi)部控制給出更加完整性和有效性的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是順利完成相關(guān)審計(jì)工作的前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制設(shè)置的獨(dú)立性是針對內(nèi)部審計(jì)人員，作為考核其在進(jìn)行工作時(shí)是否能夠保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的首要條件。對于企業(yè)發(fā)展來看，無論是發(fā)展規(guī)模還是資源，都具有一定的局限性。內(nèi)部審計(jì)是由董事會所設(shè)定的審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)職能崗位，主要是為了確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，要求企業(yè)經(jīng)營者能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立開來。這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，才能夠確保工作的順利進(jìn)行和客觀公正，才有利于內(nèi)部審計(jì)人員排除各種干擾因素，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用。有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，對企業(yè)各部門或者業(yè)務(wù)不同層次的內(nèi)部控制活動的監(jiān)督以及管理工作，才能夠促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)國外的實(shí)踐研究結(jié)果表明，內(nèi)部審計(jì)外包能夠有效地幫助公司實(shí)現(xiàn)治理層的戰(zhàn)略性目標(biāo)和管理層的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)能夠?qū)⑵髽I(yè)的審計(jì)工作外包給會計(jì)事務(wù)所，由事務(wù)所的專業(yè)人員來對公司的具體情況制定相關(guān)的審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識別

企業(yè)內(nèi)部的事項(xiàng)識別是指，識別出企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的以及潛在的各種事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。事項(xiàng)識別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。在這一環(huán)節(jié)中，一定要識別出企業(yè)在發(fā)展過程中可能存在的隱患，對企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響的隱藏性事件，也能夠進(jìn)一步找出在企業(yè)發(fā)展過程中與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)因素。事項(xiàng)識別的主要工作切入點(diǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。通過收集大量的信息，將其中影響和阻礙企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的信息作為主要風(fēng)險(xiǎn)。通過各種相關(guān)的識別工具和方法，來找出影響最大或者一切能夠影響企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素。

事項(xiàng)識別主要依據(jù)相關(guān)的工具和方法，對影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行識別判定。如流向調(diào)查問卷、專家訪談法、流程分析法等，進(jìn)一步辨別出企業(yè)發(fā)展中所存在的潛在性的風(fēng)險(xiǎn)事件，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件來建立詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)庫。風(fēng)險(xiǎn)庫的建立，是為了幫助企業(yè)能夠針對不同的風(fēng)險(xiǎn)選擇出相關(guān)的管理方法，進(jìn)行防范及預(yù)測，能夠讓企業(yè)在遇見風(fēng)險(xiǎn)時(shí)減少影響，獲得快速發(fā)展，減少不必要的資金損失。企業(yè)對業(yè)務(wù)流程的梳理，也可以使內(nèi)部控制真正地滲入到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，進(jìn)一步激勵相關(guān)的員工積極地參與到內(nèi)部的控制中來，使控制工作能夠具有完整性和準(zhǔn)確性。

4.做好重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評估和應(yīng)對

當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過事項(xiàng)識別之后，要做的工作是對風(fēng)險(xiǎn)的層次以及風(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行評估。風(fēng)險(xiǎn)評估主要是指對已經(jīng)確認(rèn)的存在性的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步的分析，以及其風(fēng)險(xiǎn)度量進(jìn)行確定，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度和風(fēng)險(xiǎn)所涉及到的范圍，制定下一步的管理措施。這樣做的主要目的在于為了防止企業(yè)在發(fā)展過程中，由于對風(fēng)險(xiǎn)的不確定性給企業(yè)的發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)損失。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指在確定了決策的主體經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析出風(fēng)險(xiǎn)概率及其風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和決策主體對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等相應(yīng)防范計(jì)劃。

企業(yè)應(yīng)對策略可以概括為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)四種類型，對于這種四類風(fēng)險(xiǎn)的處理都有不同的部門來對它進(jìn)行實(shí)施。針對處于不同風(fēng)險(xiǎn)矩陣的風(fēng)險(xiǎn)一定要做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對策略。對于具有較大影響性的重大風(fēng)險(xiǎn)，要采用風(fēng)險(xiǎn)組合策略來對其進(jìn)行管理，從源頭上控制以及降低風(fēng)險(xiǎn)可能對企業(yè)發(fā)展中所帶來的影響。

五、結(jié)論

企業(yè)的健康發(fā)展不僅需要有資本、有人才、有策略，要保證穩(wěn)定運(yùn)行，還需要對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制理論分析，得知我國很多企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面還存在一些問題。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制改進(jìn)，幫助企業(yè)積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，獲得持續(xù)發(fā)展。

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