馬海濤 任 強 郭 義

《中共中央關(guān)于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》(以下簡稱《決議》)對建黨百年來的重大成就、奮斗的歷史意義和經(jīng)驗進行了回顧和總結(jié)，并對新時代中國共產(chǎn)黨和第二個百年奮斗目標進行了展望?！稕Q議》指出，到本世紀中葉，“我國物質(zhì)文明、政治文明、精神文明、社會文明、生態(tài)文明將全面提升，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，成為綜合國力和國際影響力領(lǐng)先的國家，全體人民共同富裕基本實現(xiàn)”。這對優(yōu)化我國中長期稅制結(jié)構(gòu)有重要的指導(dǎo)意義。本文首先回顧了改革開放以來我國稅制的調(diào)整歷程，在梳理典型發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革實踐的基礎(chǔ)上，對我國中長期優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)問題提出思考與建議。

一、改革開放以來我國的稅制改革

(一)改革開放以來我國稅制調(diào)整歷程

1978年召開的中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會第三次全體會議，標志著我國進入改革開放新時期。改革開放以后我國稅制改革經(jīng)歷了以下三個階段：一是從1978年到1991年，這是中國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期；二是從1992年到2012年，這是建立社會主義市場經(jīng)濟體制時期；三是2013年以后，這是全面深化改革時期。

第一階段，這是我國改革開放以后稅制改革的醞釀和起步階段。改革遵循涉外稅制建設(shè)先行的原則，在涉外貨物和勞務(wù)稅、所得稅和財產(chǎn)稅方面，我國分別對涉外企業(yè)的貨物和勞務(wù)類、所得類和財產(chǎn)類課稅進行試水。自1979年起，我國同時啟動了國內(nèi)稅制改革的試點工作，第一階段在湖北等省、自治區(qū)、直轄市的部分國營企業(yè)中征收所得稅，即“利改稅”的試點；第二階段從1980年起繼續(xù)擴大“利改稅”的試點范圍。此外，為了推進工商稅制的試水性改革，解決專業(yè)化生產(chǎn)及重復(fù)課稅等問題，1981年7月，財政部下達《關(guān)于對工業(yè)公司試行增值稅和改進工商稅征稅辦法的通知》，并附發(fā)《增值稅暫行辦法》。

經(jīng)歷了國營企業(yè)“利改稅”的前期試點和工商稅制的試點改革，1983年財政部發(fā)布了《關(guān)于對國營企業(yè)征收所得稅的暫行規(guī)定》，國營企業(yè)開始全面推行“利改稅”改革。隨著國營企業(yè)“利改稅”改革的成功進行，1984年國務(wù)院發(fā)布一系列法律法規(guī)，進一步完善了當時的工商稅制?！袄亩悺笔蔷哂袆潟r代意義的改革：一是突破了理論上的禁區(qū)——“國營企業(yè)能否征稅的問題”；二是恢復(fù)了企業(yè)所得稅的功能；三是用法律形式厘清了政府與國營企業(yè)間的分配關(guān)系。

第二階段，1992年中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會召開，標志著我國的改革開放進入到一個嶄新的發(fā)展階段，我國稅制改革也進入關(guān)鍵時期。1993年黨的十四屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，決定自1994年起改財政包干制為分稅制，在科學(xué)界定財政收支范圍的基礎(chǔ)上合理劃分中央財政與地方財政的分配關(guān)系。同時，1994年全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一并改革了企業(yè)所得稅和個人所得稅，并對資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅進行了大幅度的調(diào)整。1994年實施的分稅制改革是我國具有里程碑意義的重大改革，為后期稅制和體制的完善指明了改革方向。此后，我國實現(xiàn)了稅制的城鄉(xiāng)統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一：2006年完全取消了農(nóng)業(yè)四稅，2007年出臺了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

第三階段，2013年黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，標志著中國正式步入全面深化改革時期，稅制改革隨之進入深化改革時期。黨的十八大以來我國稅制結(jié)構(gòu)進行了一系列調(diào)整。在貨物和勞務(wù)稅方面，我國于2012年進行“營改增”試點，并于2016年全面推行“營改增”。在所得稅方面，全國人民代表大會常務(wù)委員會在2017年以后先后修改了涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)條款，出臺和完善了小微企業(yè)減征企業(yè)所得稅以及部分重點行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊等一系列稅收優(yōu)惠政策。在個人所得稅方面，全國人民代表大會常務(wù)委員會于2018年修改了個人所得稅法，將個人經(jīng)常發(fā)生的所得項目納入綜合征稅范圍，優(yōu)化了個人所得稅費用扣除模式，調(diào)整了個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，推進了個人所得稅的配套改革。在財產(chǎn)稅方面，資源稅的稅目和稅率于2016年進行了調(diào)整，隨后出臺了船舶噸稅法和耕地占用稅法，2021年“十四五”規(guī)劃也就房地產(chǎn)稅立法作出說明，繼續(xù)研究推進房地產(chǎn)稅立法。

(二)我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)

借鑒劉佐(2019)的分類，并與國際分類辦法接近，我國現(xiàn)行稅種按征稅對象可分為以下四個類別：貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅(1)財產(chǎn)稅中，屬于一次性課稅的有耕地占用稅、契稅、資源稅和船舶噸稅，對存量課稅的有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。本文中財產(chǎn)稅是作為一個“稅類”來稱呼，房產(chǎn)稅特指我國1986年版的房產(chǎn)稅，下文有時會出現(xiàn)“房地產(chǎn)稅”的提法，是泛指針對存量房地產(chǎn)征收的稅種。和其他稅收。其中，貨物和勞務(wù)稅包括增值稅、消費稅、車輛購置稅和關(guān)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅(土地增值稅實質(zhì)是調(diào)節(jié)性“所得”稅)；財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅；其他稅收包括印花稅、城市維護建設(shè)稅、(2)也有研究將城市維護建設(shè)稅視為廣義上的貨物和勞務(wù)稅，因其稅基是以增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅基為基礎(chǔ)的。煙葉稅和環(huán)境保護稅。

在貨物和勞務(wù)稅方面，我國增值稅占比最高，尤其在2016年實行全面“營改增”后，其在稅收收入中的比重進一步上升。受2019年減稅降費政策和新冠肺炎疫情的影響，增值稅規(guī)模出現(xiàn)一定的下降。除增值稅以外，貨物和勞務(wù)稅中消費稅占比較高，車輛購置稅和關(guān)稅占比基本持平，消費稅、車輛購置稅和關(guān)稅的增速近年來不大。 2011～2020年貨物和勞務(wù)稅收入如圖1所示。

圖1 2011～2020年貨物和勞務(wù)稅收入 資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

在所得稅方面，我國企業(yè)所得稅占比最高，個人所得稅次之，土地增值稅最低。整體而言，2011～2020年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)所得稅收入不斷增長。2019年企業(yè)所得稅出現(xiàn)下降趨勢，這主要是由于2019年減稅降費政策的實施，使得小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)等享受到一定的稅收優(yōu)惠政策。在個人所得稅方面，2018年以前個人所得稅收入呈上升趨勢，但2019年個人所得稅改革實施后，收入出現(xiàn)向下調(diào)整態(tài)勢。土地增值稅收入一直相對平穩(wěn)。 2011～2020年所得稅收入如圖2所示。

圖2 2011～2020年所得稅收入 資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

在財產(chǎn)稅方面，2011年以后契稅收入占比最高且增幅最快，這是由于房地產(chǎn)市場的活躍為其提供了巨大的上揚空間。另外，契稅作為地方稅種，正在逐步成為地方財政增收的來源，地方政府越來越重視契稅的征收。由于現(xiàn)行房產(chǎn)稅主要針對工商業(yè)房地產(chǎn)，房產(chǎn)稅收入規(guī)模并不是很大。耕地占用稅收入在2016年出現(xiàn)了明顯的下降。這主要與2016年國土資源部印發(fā)了《全國土地利用總體規(guī)劃綱要(2006—2020年)調(diào)整方案》有關(guān)。該方案調(diào)高了全國及各省(區(qū)、市)的耕地保有量等指標，限制了各地的耕地占用行為，導(dǎo)致耕地占用稅收入的下降。 2011～2020年財產(chǎn)稅收入如圖3所示。

圖3 2011～2020年財產(chǎn)稅收入 注：鑒于車船稅與船舶噸稅稅收收入相對較少，此處沒有呈現(xiàn)。資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

在其他稅收方面，城市維護建設(shè)稅在2018年以前呈上升趨勢，2018年以后出現(xiàn)小幅回落。印花稅整體呈上升趨勢，其中2015年印花稅收入出現(xiàn)異常的凸點，這是由于2015上半年股票市場交易活躍帶動了證券交易印花稅的增加。此外，煙葉稅收入占比較低，且變化不大。2011～2020年其他稅收收入如圖4所示。

圖4 2011～2020年其他稅收收入 注：鑒于環(huán)境保護稅稅收收入相對較少，此處沒有呈現(xiàn)。資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

(三)中央和地方政府的收入結(jié)構(gòu)

目前，我國各稅種按收入歸屬看可分為三大類，即中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。(3)中央稅包括關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅和船舶噸稅；地方稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅和環(huán)境保護稅；中央與地方共享稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護建設(shè)稅。按照上述收入歸屬，計算得出中央和地方政府的稅制結(jié)構(gòu)(見圖5和圖6)。貨物和勞務(wù)稅在中央和地方收入中始終占據(jù)較高的比重，所得稅在中央和地方收入結(jié)構(gòu)中的比重均逐漸上升，財產(chǎn)稅在中央稅收收入中占比較低，但在地方政府的稅收收入中占比相對中央要高。

圖5 2010～2019年四大稅類在中央稅收收入中的占比 注:中央層級的財產(chǎn)稅收入包括歸中央獨享的船舶噸稅和中央與地方共享的資源稅，限于數(shù)據(jù)的可得性，這里并未將歸屬于中央的資源稅統(tǒng)計在內(nèi)。資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

圖6 2010～2019年四大稅類在地方稅收收入中的占比 資料來源：CEIC數(shù)據(jù)庫。

二、典型發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD，以下簡稱“經(jīng)合組織”)是全球具有代表性的國際經(jīng)濟組織, 其成員大部分為發(fā)達國家。梳理經(jīng)合組織國家的稅制情況，對于完善我國的稅制有一定的意義。

(一)經(jīng)合組織國家的稅制結(jié)構(gòu)

平均來看，經(jīng)合組織國家的稅制結(jié)構(gòu)由個人所得稅與貨物和勞務(wù)稅等稅種主導(dǎo)?？傮w而言，2018年經(jīng)合組織國家中，貨物和勞務(wù)稅占比較高，為32.5%；個人所得稅占稅收總收入的比重次之，為23.9%；企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅(4)目前經(jīng)合組織國家的財產(chǎn)稅主要有房地產(chǎn)稅、凈財富稅、遺產(chǎn)贈與稅、金融資產(chǎn)與資本交易稅、其他一次性課稅和動產(chǎn)保有稅等。的稅收占比較低，分別為8.8%和5.5%(見圖7)。

圖7 經(jīng)合組織國家2000年、2009年和2018年的各類收入占比 資料來源：經(jīng)合組織全球收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。

(二)部分成員稅制結(jié)構(gòu)的差異

如圖8所示，所得稅在丹麥至意大利的18個國家中占比較大。在丹麥、澳大利亞和新西蘭，所得稅占總稅收的比重在50%以上。在包括斯洛伐克至西班牙的11個國家中，貨物和勞務(wù)稅的平均比重為30.78%。在斯洛伐克、捷克、立陶宛和斯洛文尼亞，貨物和勞務(wù)稅占稅收收入的比重在30%以上。此外，貨物和勞務(wù)稅的收入同樣在包括智利至希臘的7個國家中占比較大，智利的貨物和勞務(wù)稅收入占其稅收收入的45%以上，而個人所得稅占9.7%，在所分析的經(jīng)合組織國家中占比最低。

圖8 2017年部分經(jīng)合組織國家稅制結(jié)構(gòu) 注：國家/地區(qū)按所得稅收入(個人所得稅和公司所得稅)在總稅收中所占份額較高的國家/地區(qū)進行排序和排名，其次是按社會保障繳款與貨物和勞務(wù)稅在這些國家中所占的比例最高的國家/地區(qū)排名。資料來源：經(jīng)合組織全球收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。

(三)不同層級政府的稅制結(jié)構(gòu)

如圖9所示，經(jīng)合組織國家中美國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達國家的中央或聯(lián)邦層級的稅收收入主要以所得稅與貨物和勞務(wù)稅為主，而在中間層級及基層政府中主要以財產(chǎn)稅等直接稅為主，貨物和勞務(wù)稅等間接稅的比重較小。其中，2017年美國聯(lián)邦層級的稅收收入中所得稅占比高達82.62%；中間層級的稅收收入中占比最高的是貨物和勞務(wù)稅，占比高達54.89%，其次是所得稅，占比達41.56%；基層的稅收收入主要以財產(chǎn)稅為主，占比高達70.15%，其次是貨物和勞務(wù)稅，占比為22.22%。作為增值稅起源地的法國，中央的稅收收入中比重最高的是貨物和勞務(wù)稅，占比達到52.71%，其次是所得稅；而中間或基層的稅收收入中，主要以財產(chǎn)稅為主，占比達到42.98%。

圖9 2017年部分經(jīng)合組織國家不同政府層級稅收收入來源 注：限于數(shù)據(jù)的可得性，英國、法國、日本、韓國的中間層級和基層稅收收入結(jié)構(gòu)統(tǒng)一以“中間及基層稅收收入”代替。此外，鑒于部分國家財產(chǎn)稅數(shù)據(jù)的缺失，在此以房地產(chǎn)稅粗略代替各國財產(chǎn)稅，可視為財產(chǎn)稅的最低值。資料來源：經(jīng)合組織全球收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。

(四)經(jīng)合組織國家近年來稅制改革的主要舉措

1.所得稅改革方面

在所得稅方面，經(jīng)合組織國家的改革主要體現(xiàn)在降低所得稅稅負上。在個人所得稅方面，多數(shù)國家降低了個稅稅率，縮小了個稅稅基。例如，荷蘭將其最高個人所得稅稅率由51.75%降低到49.5%，并以兩級稅率表代替原來的三級稅率表；瑞典廢除了其原有的最高所得稅稅率，使得收入高于703000瑞典克朗的人不再繳納5%的附加稅；希臘最高收入等級所適用的個人所得稅稅率降至44%。在個人所得稅稅基調(diào)整方面，經(jīng)合組織國家中有33個國家進行了縮小稅基的改革，僅有3個國家擴大了稅基。(5)OECD現(xiàn)有38個成員國，但哥倫比亞和哥斯達黎加于2020年才加入。由于缺乏數(shù)據(jù)，因此并未將哥倫比亞和哥斯達黎加列入本研究。

在企業(yè)所得稅方面，經(jīng)合組織國家中企業(yè)所得稅平均稅率呈現(xiàn)持續(xù)下滑態(tài)勢，由2000年的32.24%下降到2018年的23.69%(見圖10)。企業(yè)所得稅收入在經(jīng)歷全球金融危機影響帶來的下滑后，保持了相對平穩(wěn)的態(tài)勢。

圖10 2000～2018年經(jīng)合組織國家平均企業(yè)所得稅稅率和企業(yè)所得稅占GDP比重 資料來源：經(jīng)合組織全球收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。

2.增值稅改革方面

平均來看，增值稅與其他貨物和勞務(wù)稅是經(jīng)合組織國家僅次于社會保障繳款和個人所得稅的第三大稅收收入來源。2008年全球金融危機以后，各國面臨較大的財政壓力?？紤]到提高增值稅稅率可以為政府帶來財政收入，同時不會對經(jīng)濟發(fā)展帶來太多不利的影響，2008年以后經(jīng)合組織國家的平均增值稅稅率呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢，2015年意大利、斯洛伐克、愛爾蘭以及波蘭等12個國家的增值稅稅率等于或高于22%，2020年經(jīng)合組織國家的平均增值稅稅率也達到了19.3%(見圖11)。然而，由于各國財政狀況的改善以及許多國家增值稅稅率已達到相對較高的水平，增值稅稅率在近年來已經(jīng)趨于穩(wěn)定。

圖11 1975～2020年經(jīng)合組織國家平均增值稅稅率變化趨勢 資料來源：經(jīng)合組織全球收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。

3.財產(chǎn)稅與環(huán)境稅改革方面

在經(jīng)合組織國家中，財產(chǎn)稅與環(huán)境稅在稅收體系中的占比不高，但這兩類稅在稅收體系中占據(jù)重要的作用。近幾年的財產(chǎn)稅改革多側(cè)重于增稅。例如，智利和土耳其在2020年對高價值不動產(chǎn)征收新稅，荷蘭將非住宅房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓稅率由6%提高到7%。在環(huán)境稅改革方面，燃油稅和碳稅改革相比其他類型的環(huán)境稅改革更為頻繁，其中立陶宛、拉脫維亞等5個國家提高了燃油稅，愛爾蘭、瑞典和荷蘭提高了碳稅。與此同時，與電力能源相關(guān)稅收改革已經(jīng)成為許多國家稅改的新趨勢，荷蘭針對較高的電力消費檔次，提高了對能源供應(yīng)征收的可持續(xù)能源附加費。

4.數(shù)字化背景下的稅制改革

隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，經(jīng)合組織國家展開了一系列數(shù)字化背景下的稅收政策改革。其中在增值稅改革方面，2015年經(jīng)合組織發(fā)布《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》。該指南提出兩條有價值的建議：一是跨境電商增值稅征收權(quán)應(yīng)歸屬于個人消費者通常居住地所在國；二是個人消費者所在國應(yīng)當為外國供應(yīng)商提供簡便的納稅登記服務(wù)，降低外國供應(yīng)商的納稅成本。當然，其背后意味著稅收利益有一定的調(diào)整。

三、立足“十四五”及面向中長期的稅制改革

《中共中央關(guān)于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》重申，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，傳統(tǒng)發(fā)展模式難以為繼。必須立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動高質(zhì)量發(fā)展。稅收作為國家收入的重要來源和重要的調(diào)節(jié)工具，必須在新發(fā)展階段中有所作為。

(一)稅制結(jié)構(gòu)改革要貫徹新發(fā)展理念

新發(fā)展理念是“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的指導(dǎo)原則。2021年中央經(jīng)濟工作會議指出“十四五”開局，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，需要把新發(fā)展理念全面貫徹發(fā)展全過程和各個領(lǐng)域，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，全面深化改革開放，堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，推動高質(zhì)量發(fā)展。新發(fā)展格局，就是要在全面深化改革的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制；就是要加強社會主義法制建設(shè)，加強規(guī)劃實施保障；就是要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)綠色發(fā)展。這要求稅制改革必須嵌入到新發(fā)展格局之中，在完善科技創(chuàng)新體制的基礎(chǔ)上，以稅制改革引領(lǐng)和服務(wù)創(chuàng)新，以稅制改革激活和強化國家戰(zhàn)略科技力量，鼓勵基礎(chǔ)研究，強化知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、保護、運用，進而促進創(chuàng)新型國家和世界科技強國的建設(shè)。同時，要將地方稅收收入制度和稅收征管制度的落實情況嵌入到地方官員政治晉升體系中，提升晉升體系對稅制改革的適配性，倒逼地方政府增強稅收征管能力，提升辦稅效率，建設(shè)智慧稅收、法治稅收和服務(wù)稅收。另外，要將稅制改革納入到生態(tài)保護補償機制中，綜合發(fā)揮現(xiàn)有稅收政策對區(qū)域內(nèi)和區(qū)域間的生態(tài)補償作用，健全自然資源有償使用機制。要以稅制改革促進發(fā)展方式的綠色轉(zhuǎn)型，引導(dǎo)、鼓勵和支持企業(yè)使用清潔能源，重視污染物處理，創(chuàng)造條件盡早實現(xiàn)能耗“雙控”向碳排放總量和強度“雙控”轉(zhuǎn)變，加快形成減污降碳的激勵約束機制，從而實現(xiàn)綠色發(fā)展。

(二)稅制改革要站在國家治理的高度

黨的十九大對實現(xiàn)第二個百年奮斗目標作出分兩個階段推進的戰(zhàn)略安排，從2020年到2035年基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，從2035年到本世紀中葉把我國建成社會主義現(xiàn)代化強國。新發(fā)展階段的稅制改革要圍繞第二個百年奮斗目標的實現(xiàn)，將稅收職能納入國家治理的框架之下，以稅制改革促進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，以國家治理高度破除現(xiàn)有稅制中制約高質(zhì)量發(fā)展的體制機制障礙，強化現(xiàn)有稅制中有利于提高資源配置效率、調(diào)動全社會積極性的積極舉措。

(三)稅制改革要扎實推進共同富裕

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中明確指出：“中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾?！爆F(xiàn)在，已經(jīng)到了扎實推進共同富裕的歷史階段。為扎實推進共同富裕目標的實現(xiàn)，縮小國民收入差距，推動發(fā)展的平衡性、協(xié)調(diào)性、包容性，不僅要通過稅制改革引導(dǎo)全國人民共同奮斗把“蛋糕”做大做好，還要通過合理的制度安排把“蛋糕”切好分好。具體而言，要加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準性，健全直接稅體系，完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。

(四)稅制改革要協(xié)調(diào)好短期與中長期關(guān)系

無論在我國還是經(jīng)合組織國家，稅收政策都具備一定的靈活性，都能根據(jù)當下的經(jīng)濟運行態(tài)勢而“審時度勢”。目前我國經(jīng)濟宏觀面正持續(xù)回暖，但下行壓力依然存在，尤其是新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，眾多短期臨時性的稅收政策為促進國內(nèi)經(jīng)濟復(fù)蘇、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級發(fā)揮了積極的作用。完善稅制改革就要求在堅持一定時期宏觀稅收政策穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，在區(qū)間調(diào)控范圍內(nèi)用好、用準短期稅收政策，加強相機調(diào)控和精準調(diào)控，賦予稅收政策制定和調(diào)整的動態(tài)調(diào)整機制，更好地發(fā)揮我國的制度優(yōu)勢。同時，稅制改革也需立足長遠，將稅制改革有步驟地嵌入到中長期改革中來，做好總體設(shè)計，做到有方向、有步驟。

四、“十四五”時期及面向中長期稅制改革的舉措

綜觀當今世界格局，國際環(huán)境日趨復(fù)雜，不穩(wěn)定性、不確定性明顯增加，新冠肺炎疫情影響廣泛深遠，世界經(jīng)濟陷入低迷期，經(jīng)濟全球化遭遇逆流。同時，我國發(fā)展不平衡不充分問題依舊突出，創(chuàng)新水平有待提升，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)尚需穩(wěn)定，區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展和收入分配的差距依舊較大，生態(tài)建設(shè)任重而道遠。稅收在國家治理中發(fā)揮著重要作用，當追求自身革新，以在復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境中實現(xiàn)國家治理能力的現(xiàn)代化。

(一)將稅制改革嵌入中長期規(guī)劃

《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》指明了未來五年及更長時期完善現(xiàn)代稅收制度方向，同時也反映了當下稅制體系中存在的諸多問題。

短期而言，我國面臨地方政府財政收支壓力困境、新冠肺炎疫情對公共衛(wèi)生的威脅以及經(jīng)濟全球化逆流對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙。短期稅制改革應(yīng)為當下面臨的狀況紓困。為解決地方政府財政收支壓力困境，在進一步理順事權(quán)、支出責任和劃分收入的基礎(chǔ)上，可以考慮進一步完善稅收征管；為解決新冠肺炎疫情對公共衛(wèi)生的威脅，可以借鑒成功經(jīng)驗，確保醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對涉外疫情醫(yī)療防護、檢測企業(yè)適度增加一定的稅收優(yōu)惠政策，助力全球新冠肺炎的防疫與治療，積極參與全球治理；為解決經(jīng)濟全球化逆流對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙，可以通過稅制改革激勵企業(yè)提升創(chuàng)新能力，實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對解決國外“卡脖子”問題的企業(yè)加大稅收激勵。

中長期而言，地方稅體系構(gòu)建、國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)需體系的培育、碳中和與碳達峰等生態(tài)目標的實現(xiàn)、發(fā)展方式的綠色轉(zhuǎn)型等都是必須面臨的重要問題。這些問題是基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化和全面建成社會主義現(xiàn)代化國家繞不過去的“坎”。稅制改革既需立足當下，也應(yīng)著眼未來，將這些問題的解決和目標的實現(xiàn)分解到稅制改革的全過程。具體而言，為完善地方稅體系，可以降低貨物和勞務(wù)稅等間接稅比重，推進房地產(chǎn)稅立法，逐步擴大地方稅政管理權(quán)等。為培育國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)需體系，可以在完善減稅降費政策基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于企業(yè)擴大投資、增加研發(fā)投入、調(diào)節(jié)收入分配、減輕消費者負擔的稅收制度。為確保碳中和和碳達峰等生態(tài)目標的實現(xiàn)和發(fā)展方式的綠色轉(zhuǎn)型，可以繼續(xù)深化環(huán)境保護稅和資源稅的改革，推進節(jié)能環(huán)保和資源的綜合利用，同時要堅持全國統(tǒng)籌、節(jié)約優(yōu)先、雙輪驅(qū)動、內(nèi)外暢通和防范風險的原則。

(二)立足中長期的具體稅種改革

在個人所得稅的改革方面，要加強個人所得稅征管體系建設(shè)，提高征管力度和部門間信息共享水平，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度下，為提高個稅的征管力度，防止稅源流失，可以考慮繼續(xù)建立完善的個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)，依托金融及其監(jiān)管機構(gòu)健全現(xiàn)代支付和收入監(jiān)測體系。

在增值稅的調(diào)整方面，要聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈，完善增值稅的抵扣鏈條，進一步優(yōu)化增值稅制度。在制造業(yè)領(lǐng)域中，一些企業(yè)采購機器設(shè)備形成較大的增值稅留抵稅款，增加了企業(yè)資金成本。未來增值稅改革可以考慮在對先進制造業(yè)增值稅全額退稅的基礎(chǔ)上，將全額退稅的范圍擴大到所有制造業(yè)企業(yè)。

在消費稅方面，要優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃到地方?！笆奈濉睍r期的消費稅改革可以考慮建立課稅范圍的靈活調(diào)整機制，將現(xiàn)有課稅目錄之外的部分高檔消費品和高檔服務(wù)納入課稅范圍之內(nèi)，并適當提高其適用稅率。同時，在征管可行的條件下，考慮將消費稅的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到批發(fā)零售環(huán)節(jié)。

在房地產(chǎn)稅方面，要推進房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，逐步擴大地方稅政管理權(quán)。鑒于房地產(chǎn)稅開征的涉及面較廣，因此在房地產(chǎn)稅立法的過程中要繼續(xù)加強研究。在立法推進的過程中，要充分考慮到居民的心理因素，考慮將健全地方稅體系的原則納入到房地產(chǎn)稅的立法框架中，并逐步擴大地方稅政管理權(quán)，增強地方政府的財政自由度。

在環(huán)境保護稅方面，要調(diào)整環(huán)境保護稅的征收范圍和稅率，加強部門間協(xié)作。隨著生態(tài)環(huán)境部印發(fā)《2020年揮發(fā)性有機物治理攻堅方案》，揮發(fā)性有機物(VOCs)的危害與治理得到越來越多的關(guān)注，今后可以在加強財稅部門與環(huán)保部門協(xié)作的基礎(chǔ)上，將揮發(fā)性有機物納入環(huán)境保護稅征收范圍之內(nèi)。此外，目前環(huán)境保護稅的整體稅率較低，今后應(yīng)根據(jù)環(huán)境治理及社會經(jīng)濟生態(tài)發(fā)展因素，逐步提高法定稅率，減少地區(qū)間的稅率水平差異。進一步完善、發(fā)揮環(huán)境保護稅在促進我國積極參與全球環(huán)境與氣候治理中的作用，力爭2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標。

(三)提高稅收法定和稅收征管水平

隨著契稅法、城市維護建設(shè)稅法和印花稅法的制定，我國共有12個稅種完成立法。稅收法定有助于充分發(fā)揮稅收在推進國家治理現(xiàn)代化中的重要作用，有助于優(yōu)化我國的營商環(huán)境，增強稅制透明度及確定性。因而，稅收法定必須作為今后稅制改革的重中之重。

稅收征管是稅制改革落實的“最后一公里”，規(guī)范科學(xué)的稅收征管制度能夠保障稅制改革的有效進行?！笆奈濉睍r期應(yīng)當深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動稅收征管現(xiàn)代化。具體而言，一是全面推進稅收征管數(shù)字化和智能化改造，加快發(fā)票電子化和稅收大數(shù)據(jù)改革；二是不斷完善稅務(wù)執(zhí)法制度，強化稅務(wù)組織保障；三是大力推行智慧稅務(wù)服務(wù)，簡化辦稅流程，增加“非接觸式”辦稅方案；四是精準實施稅務(wù)監(jiān)管，在建立以“信用+風險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制的基礎(chǔ)上，增強對重點領(lǐng)域的稅務(wù)監(jiān)控，加大對涉稅違法行為的打擊力度；五是持續(xù)深化拓展稅收共治，加強與部門間、社會間和國際間的協(xié)作，強化稅收司法保障。