謝偉杰 廖添土 陳少暉

2013年我國發(fā)出了共同建設(shè)“一帶一路”的倡議，得到了世界各國尤其是“一帶一路”沿線國家的熱烈響應(yīng)。在黨中央政策的號召下，我國越來越多的企業(yè)紛紛走出國門，加大對海外國家尤其是“一帶一路”沿線國家的投資建設(shè)，海外投資規(guī)模不斷壯大，不僅為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇，也帶動了所投資國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)了中國與世界各國的共同發(fā)展和進(jìn)步。根據(jù)商務(wù)部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2013～2020年，中國企業(yè)對“一帶一路”沿線58個國家的各種非金融類直接投資，已經(jīng)累計超過1200億美元。其中，2020年，在全球?qū)ν庵苯油顿Y同比縮水35%的背景下，中國在“一帶一路”沿線國家的非金融類直接投資規(guī)模高達(dá)177.9億美元，同比增長18.3%。2020年全球國際貿(mào)易受到新冠肺炎疫情影響出現(xiàn)嚴(yán)重下滑，但中國與“一帶一路”沿線國家的貨物貿(mào)易額仍然增至1.35萬億美元，占中國貨物貿(mào)易總額的比重由2013年的25%升至29.1%。這一進(jìn)程中，我國的國際稅收合作重心也不斷轉(zhuǎn)移到服務(wù)“一帶一路”倡議、助推全面開放新格局上來(廖體忠，2018)。稅收在優(yōu)化生產(chǎn)要素配置、推動國際經(jīng)貿(mào)合作等方面發(fā)揮的重要作用(崔曉靜和熊昕，2019)，顯著影響我國企業(yè)境外直接投資(肖學(xué)旺等，2019)。如何做好“一帶一路”稅收建設(shè)工作，推動企業(yè)對外投資實現(xiàn)高質(zhì)量增長，成為稅務(wù)部門面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)。

一、文獻(xiàn)綜述

(一)稅收服務(wù)“一帶一路”倡議研究

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，稅收服務(wù)“一帶一路”倡議的主要問題包括國內(nèi)稅制問題、稅收協(xié)定問題、稅收征管和服務(wù)問題，等等(中國國際稅收研究會課題組，2015)?，F(xiàn)階段，我國境外稅收法律制度無法跟上企業(yè)“走出去”的步伐，落后于資本輸出國角色的轉(zhuǎn)變(郭鳴，2021)。應(yīng)為“走出去”企業(yè)營造良好的國內(nèi)和國際稅收環(huán)境(薛棟超，2016)，借鑒國際稅收制度，加強(qiáng)國際稅收合作，增加稅收激勵等多項稅收措施服務(wù)“一帶一路”倡議(陳展等，2016)；應(yīng)加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)(廈門市地稅局課題組，2016)，培育稅收共同體價值理念、引領(lǐng)構(gòu)建公平和現(xiàn)代化國際稅收體系(辛丹丹和王永琦，2021)，全面打造“一帶一路”稅收支持體系的“升級版”(陳斌，2020)。

(二)“一帶一路”建設(shè)過程中存在的稅收風(fēng)險研究

近年來，隨著“一帶一路”建設(shè)的有序推進(jìn),我國與“一帶一路”沿線國家之間的經(jīng)濟(jì)合作日益深入，但由于這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不均衡，且稅收制度存在較大差異，故存在較嚴(yán)重的稅收風(fēng)險。稅收風(fēng)險逐漸成為影響“走出去”企業(yè)境外生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素之一(張平和孫陽，2018)。由于影響稅收風(fēng)險的主要因素是東道國的政治法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r(李香菊和王雄飛，2017)，學(xué)者們結(jié)合不同時期不同東道國的具體特征，從不同視角提出差異化的風(fēng)險防范與化解建議。陳有湘和董強(qiáng)(2015)認(rèn)為可以從構(gòu)建信息萃取與信息交換機(jī)制、建立聯(lián)合執(zhí)法和協(xié)查協(xié)辦機(jī)制、完善合作對接機(jī)制、轉(zhuǎn)變思維樹立全球稅收管理理念等多個角度化解國際稅收風(fēng)險。張平和孫陽(2018)則認(rèn)為應(yīng)該優(yōu)化融資方案，創(chuàng)新投資機(jī)制，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)等應(yīng)對稅收風(fēng)險。王偉域(2019)認(rèn)為應(yīng)提升稅收風(fēng)險管理理念、拓寬涉稅爭端問題解決途徑、完善國際稅收管理機(jī)制、建立國際稅收綜合服務(wù)體系、深化國際稅收交流與合作等來降低稅收風(fēng)險。趙凌(2020)則認(rèn)為應(yīng)積極構(gòu)建國家間稅收爭議解決機(jī)制。另有部分學(xué)者開始研究如何優(yōu)化特定類型企業(yè)的稅收風(fēng)險，如劉禹妍(2020)提出優(yōu)化跨國電子商務(wù)企業(yè)稅收風(fēng)險的政策建議。

(三)我國與沿線國家稅收合作研究

自“一帶一路”倡議提出以來,截至2020年11月17日,中國已經(jīng)累計同138個國家、31個國際組織簽署了201份政府間合作文件。(1)中國已與138個國家、31個國際組織簽署201份共建一帶一路合作文件[EB/OL].商務(wù)部網(wǎng)站，2020-11-18.關(guān)于稅收合作方面的研究，大多數(shù)學(xué)者主要關(guān)注稅收協(xié)定問題，認(rèn)為稅收協(xié)定的簽訂具有避免重復(fù)征稅、保護(hù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠、防止國際間逃避稅等多項作用(劉瑞玲，2018)，且有利于“一帶一路”倡議的推進(jìn)、有利于降低“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、有利于解決“走出去”企業(yè)的稅務(wù)爭議(趙書博，2018)?，F(xiàn)階段，“一帶一路”稅收協(xié)定仍存在覆蓋面不廣、部分條款不適應(yīng)國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展要求、稅收爭議解決措施不夠完善等問題(湯鳳林和陳涵，2020)，仍存在協(xié)定簽署時間過早、稅種范圍過時、常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定復(fù)雜等問題(李勇彬和汪昊，2017)。中國應(yīng)更新完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、提高爭議解決效率并研究“一帶一路”協(xié)定范本(曹琦歡，2020)，應(yīng)重視東道國之間的差異,優(yōu)化國內(nèi)稅制與稅收協(xié)定的配套銜接(鄧力平等,2019)，從內(nèi)外結(jié)合主動適用、爭議解決引入仲裁機(jī)制，從雙邊協(xié)定向多邊協(xié)定的跨越等方面完善稅收協(xié)定在“一帶一路”沿線國家適用的路徑(李巖峰，2018)。張美紅(2020)則認(rèn)為應(yīng)從加強(qiáng)溝通、尋求條款解釋適用上的共識、納入稅收饒讓規(guī)定、提升利息免稅條款的適用效果、在BEPS計劃下限定享有利息免稅待遇的受益人范圍等方面完善利息免稅條款。

(四)文獻(xiàn)評述

通過上述文獻(xiàn)的梳理可知，我國目前關(guān)于服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策問題研究大多是基于理論層面的分析，缺乏系統(tǒng)性的實證研究成果，且對于“一帶一路”建設(shè)中的稅收政策效應(yīng)分析也較為鮮見。鑒于此，本文在梳理我國當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上，以福建省為例，通過問卷調(diào)查形式分析評價這類稅收政策取得的成效與存在的不足，進(jìn)而給出促進(jìn)我國企業(yè)更好參與“一帶一路”投資建設(shè)的稅收政策建議。

二、我國服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策梳理

自2013年以來，國家稅務(wù)總局積極貫徹落實習(xí)近平總書記對于“一帶一路”倡議的重要指示精神，積極構(gòu)建有利于我國企業(yè)“走出去”的各項稅收服務(wù)政策體系，鼓勵企業(yè)擴(kuò)大對外投資，主要稅收舉措包括與相關(guān)國家簽訂稅收條約與稅收協(xié)定，發(fā)布國別投資稅收指南、“走出去”稅收指引等方面。

(一)我國簽訂的多邊稅收條約

目前我國簽訂了3項多邊條約，分別是《多邊稅收征管互助公約》《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》(見表1)。多邊稅收協(xié)定在國際層面對打擊避稅和逃稅具有重要作用。從簽署時間上看，均在2013年及之后簽訂，與“一帶一路”倡議實施時間相契合，其中《多邊稅收征管互助公約》簽署日期最早，為2013年8月27日?！督鹑谫~戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》簽署日期為2015年12月16日，協(xié)議規(guī)定，先通過金融部門將賬戶涉稅信息提交給稅務(wù)部門，而后各國稅務(wù)部門相互交換數(shù)據(jù)，該協(xié)議的簽訂有效加強(qiáng)了各國之間的稅收合作，為打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具支持。《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的簽署時間為2017年6月7日，由于世界各國(地區(qū))稅率存在差異，為了防止納稅人通過跨境籌劃，將利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地區(qū)，造成國家稅款的流失，因此在全球范圍內(nèi)各國(地區(qū))相互簽訂了防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約。

表1 我國簽訂的多邊稅收條約

(二)我國簽訂的避免雙重征稅協(xié)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的數(shù)據(jù)，截至2020年4月底，我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定，協(xié)定已經(jīng)生效的達(dá)101個。其中，與“一帶一路”沿線國家或地區(qū)簽署54個避免雙重征稅協(xié)定。在已簽署協(xié)定中，有7個是在1980～1989年簽署的；24個是在1990～1999年簽署的；23個是在2000年以后簽署的?？傮w上說，“一帶一路”沿線國家或地區(qū)一半以上的稅收協(xié)定簽訂時間已經(jīng)超過20年了，此時世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了重大變化，當(dāng)時簽訂的稅收協(xié)定內(nèi)容有可能已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要重新修訂稅收協(xié)定內(nèi)容。值得一提的是，近年來我國與巴哈馬等10個國家或地區(qū)簽署了稅收情報交換協(xié)定，希望建立稅收合作框架并促進(jìn)稅收情報交換。

(三)企業(yè)“走出去”的稅收優(yōu)惠政策

在黨中央“一帶一路”政策的號召下，我國與“一帶一路”沿線國家的投資和經(jīng)貿(mào)往來日漸活躍，越來越多的中國企業(yè)加入到“一帶一路”建設(shè)的大潮中，海外投資規(guī)模不斷壯大，投資結(jié)構(gòu)也更加優(yōu)化，質(zhì)量明顯提升。為了更好地讓稅收服務(wù)“一帶一路”倡議，提高稅收政策適應(yīng)跨境投資的發(fā)展方向，加強(qiáng)企業(yè)對“一帶一路”國家的稅收政策了解，為海外投資企業(yè)營造良好的稅收服務(wù)環(huán)境，有效降低海外投資企業(yè)“走出去”面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局推出了一系列的稅收優(yōu)惠措施，為我國企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航，提供更多的稅收政策支持與服務(wù)保障。目前，對于我國企業(yè)“走出去”擴(kuò)大海外投資的各項稅收優(yōu)惠只有四類，即出口貨物勞務(wù)退(免)稅政策、跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率或免稅政策、居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策、所得稅優(yōu)惠政策(見表2)。

表2 企業(yè)“走出去”稅收指引

2021年修訂的《“走出去”稅收指引》進(jìn)一步完善了我國企業(yè)“走出去”的稅收服務(wù)政策，內(nèi)容全面，涵蓋了稅收政策、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及稅收服務(wù)舉措四個方面，全方位為我國企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助。同時，按照適用主體、政策(協(xié)定)規(guī)定、適用條件、政策依據(jù)，該指引詳細(xì)列舉了“走出去”納稅人涉及的99個事項，有助于降低“走出去”企業(yè)境外投資的各項稅收風(fēng)險，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)對“一帶一路”沿線國家的稅收理解與靈活運用，避免雙重征稅，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升“走出去”企業(yè)的國際競爭力。

三、我國服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策績效研究

(一)問卷的設(shè)計與發(fā)放

為全面客觀評價當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策實行效果，本文在借鑒現(xiàn)有學(xué)者(段其萍，2020；喻葉，2018；鄭靜，2017)關(guān)于“走出去”的企業(yè)稅收管理及服務(wù)問題分析基礎(chǔ)上，結(jié)合研究目的，設(shè)計調(diào)查問卷。問卷內(nèi)容分為兩大部分：第一部分是調(diào)查納稅人的基本信息，包括企業(yè)注冊登記類型、所屬行業(yè)、對外投資規(guī)模及形式等；第二部分是從稅收政策落實情況、稅收征管執(zhí)行效果、稅源管控力度和納稅服務(wù)需求四個維度調(diào)查樣本企業(yè)對當(dāng)前稅收政策的基本看法及評價，共設(shè)置了22個題目，意在分析當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策取得的成效及可能存在的不足。本次問卷調(diào)查是在2020年9月進(jìn)行的，主要在福建省78家“走出去”的企業(yè)中發(fā)放，問卷邀請受調(diào)研公司的財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行填寫。本次調(diào)研累計共發(fā)放問卷105份，回收105份，其中有效問卷76份，有效回收率為72.38%。

(二)問卷的信度與效度檢驗

在進(jìn)行問卷調(diào)查結(jié)果分析之前，應(yīng)當(dāng)通過信度和效度檢驗該問卷的可靠性和有效程度。在效度分析上，筆者運用SPSS軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行Bartlett球形檢驗和KMO檢驗。一般而言，如果KMO值≥0.8，則說明效度非常好；如果0.7≤KMO值<0.8，則說明效度較好；0.6≤KMO值<0.7，則說明效度一般；如果KMO值<0.6，則說明效度較差。此外，Bartlett檢驗的P值小于0.05，則說明樣本通過檢驗。據(jù)此，得出的效度分析效果如表3所示，該調(diào)查問卷KMO值為0.863，Bartlett球形檢驗的P值為0，說明該問卷效度良好，可進(jìn)行稅收政策效應(yīng)的分析。

表3 基于KMO檢驗和Bartlett球形檢驗的效度分析結(jié)果

在信度檢驗上，筆者利用克朗巴哈系數(shù)(Cronbach’s α)進(jìn)行檢驗。一般而言，如果Cronbach’s α≥0.8，則表明樣本信度非常高；如果0.7≤Cronbach’s α<0.8，則表明信度基本可以接受；如果0.6≤Cronbach’s α<0.7，則應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)修訂,但仍有價值；如果Cronbach’s α<0.6，就需要重新設(shè)計題目選項。筆者基于SPSS軟件對調(diào)查問卷研究數(shù)據(jù)進(jìn)行信度檢驗，結(jié)果如表4所示，其克朗巴哈系數(shù)為0.798，說明樣本信度較高，問卷內(nèi)部一致性基本可以接受，符合進(jìn)一步分析的要求。

表4 克朗巴哈信度分析結(jié)果

(三)基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計

對回收的有效問卷進(jìn)行基本數(shù)據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在76份有效樣本中，國有企業(yè)占52.31%，混合所有制企業(yè)占27.16%，私營企業(yè)占20.53%。就行業(yè)分布情況而言，受調(diào)研企業(yè)以制造業(yè)為主，共23家，占30.26%；零售批發(fā)行業(yè)企業(yè)共12家，占15.79%；高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)累計8家，占10.53%；建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁等其他行業(yè)企業(yè)33家，占43.42%，行業(yè)分布總體比較全面。在投資形式上，樣本企業(yè)主要以境外直接投資(42.89%)和進(jìn)出口貿(mào)易(32.59%)為主(見圖1)。

圖1 樣本企業(yè)主要投資形式

從投資規(guī)模來看，資本投入在500萬元及以下的樣本占3.21%，500萬～2000萬元的樣本占8.43%,2000萬～1億元的樣本占35.02%，1億～10億元的樣本占41.19%，10億元及以上的樣本占12.15%(見圖2)。

圖2 樣本企業(yè)投資規(guī)模分布情況

就經(jīng)營效益而言，有15.64%的企業(yè)面臨虧損，31.73%的企業(yè)經(jīng)營狀況一般，其余52.63%的企業(yè)經(jīng)營狀況良好(見圖3)。

圖3 樣本企業(yè)經(jīng)營狀況

(四)問卷調(diào)查結(jié)果分析

根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行分析，本文把調(diào)研的問卷內(nèi)容分為四個維度，分別為稅收政策的落實情況、稅收征管執(zhí)行效果、稅源管控力度和納稅服務(wù)需求，試圖比較全面地考察我國當(dāng)前稅收政策為“一帶一路”企業(yè)服務(wù)的政策效應(yīng)。

1.稅收政策落實情況

本項內(nèi)容考察的目的是分析受調(diào)查企業(yè)對于我國“走出去”各項稅收服務(wù)政策的了解情況，客觀考察我國“走出去”各項稅收優(yōu)惠政策的具體落實情況。在稅收優(yōu)惠政策落實上，主要以“走出去”稅收優(yōu)惠指引為代表，內(nèi)容大多涉及增值稅和所得稅。就增值稅優(yōu)惠而言，稅收減免金額在2000萬元以上的企業(yè)占8.57%，1000萬～2000萬元的企業(yè)占23.71%，500萬～1000萬元的企業(yè)占40.37%，500萬元以下的企業(yè)占27.35%。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，享受稅收減免金額在2000萬元以上的企業(yè)占26.57%，1000萬～2000萬元的企業(yè)占38.76%，500萬～1000萬元的企業(yè)占17.64%，500萬元以下的企業(yè)占17.03%(見圖4)。可以說，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在不同程度上享受了境外投資稅收優(yōu)惠待遇。

圖4 樣本企業(yè)增值稅和所得稅優(yōu)惠情況

而被問及總體稅負(fù)水平時，15.79%的企業(yè)認(rèn)為自身稅收負(fù)擔(dān)非常重，難以承受；47.37%的企業(yè)認(rèn)為目前稅負(fù)水平較高但可以承受；剩余36.84%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前稅負(fù)較為適中。由此可見，盡管當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議中的稅收優(yōu)惠政策能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)水平，但超六成的企業(yè)依然認(rèn)為自身承受的稅收負(fù)擔(dān)較重或非常重(見圖5)。

圖5 樣本企業(yè)對自身稅負(fù)水平的感受

在對稅收政策的了解上，如圖6所示，根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計，有一半以上的受調(diào)查企業(yè)并不了解其投資所在國的稅收制度和各項稅收優(yōu)惠政策，比例分別是56.73%和58.44%；對于投資所在國與我國之間簽訂的稅收協(xié)定情況，有高達(dá)76.5%的受調(diào)查企業(yè)表示不了解，只有不到25%的企業(yè)有所了解；對于我國為海外投資企業(yè)所制定的各項稅收政策，仍有13.26%的受訪企業(yè)回答不了解。這一調(diào)查結(jié)果表明，我國海外投資企業(yè)不僅對其投資所在國的稅收制度、優(yōu)惠政策以及我國與該國簽訂的稅收協(xié)定缺乏基本的了解，而且對我國出臺的海外投資企業(yè)的稅收政策也缺乏足夠的關(guān)注，難以有效保護(hù)自己在海外投資的各項稅收權(quán)益。

圖6 樣本企業(yè)對相關(guān)政策法規(guī)的了解情況

2.稅收征管基本評價

這部分內(nèi)容旨在向“走出去”的企業(yè)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對其境內(nèi)總公司進(jìn)行納稅申報、稅收抵免、稅收協(xié)定執(zhí)行的監(jiān)控和援助，是否與之建立便捷的信息溝通機(jī)制。在這一方面，70%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外投資業(yè)務(wù)的稅收執(zhí)法不夠嚴(yán)格，60%的企業(yè)無法及時了解投資所在國政府對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而大多數(shù)企業(yè)反映盡管投資所在國與我國政府簽訂了雙邊稅收協(xié)定，仍存在稅收優(yōu)惠政策不夠統(tǒng)一，稅收扣除條款也有諸多限制，納稅申報程序更是復(fù)雜。因此，在問及企業(yè)在境外是否遭受到稅收歧視時，85.63%的企業(yè)選擇了“是”(見圖7)。

圖7 樣本企業(yè)關(guān)于稅收執(zhí)法、稅收歧視以及稅收優(yōu)惠了解程度的基本評價

一般而言，當(dāng)海外投資企業(yè)在海外受到稅收歧視等各種稅收不公待遇時，大致有三種處理方式。第一種是迫于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，選擇默認(rèn)承受這種歧視，事后再選擇用腳投票，縮減甚至退出東道國的投資業(yè)務(wù)；第二種依靠自身力量積極爭取自己的合法權(quán)益，包括借助法律途徑，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)談判或依法向當(dāng)?shù)胤刹块T申訴，這種方式由于自身力量薄弱效果往往比較有限；第三種則是尋求中介機(jī)構(gòu)等其他途徑的幫助，尤其是尋求來自母國稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，這種方式尋求多方力量，效果比較顯著。然而，本次調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)面臨投資東道國的稅收歧視等不公問題時，只有28.36%的企業(yè)會申請啟動稅收協(xié)商程序，尋求母國稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助；42.63%的企業(yè)并不了解國際稅收協(xié)定中的涉稅問題援助辦法及程序，只能默默順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的征管辦法；此外，還有3.54%的企業(yè)選擇依靠自身力量解決，25.47%的企業(yè)選擇聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理(見圖8)。

圖8 樣本企業(yè)面對稅收歧視問題的處理方式

3.稅源管控力度分析

這部分內(nèi)容意在了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，與納稅人的信息溝通機(jī)制是否科學(xué)合理，是否對“走出去”的企業(yè)進(jìn)行稅收分析和統(tǒng)計工作等。不可否認(rèn)，近些年，我國稅務(wù)部門在這一方面的工作已取得了重大進(jìn)展，如構(gòu)建“走出去”企業(yè)數(shù)據(jù)庫，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺跟進(jìn)這些企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家情況，及時收集掌握我國企業(yè)的海外投資和生產(chǎn)經(jīng)營等基本信息，幫助海外投資企業(yè)開展各項投資稅收分析，有效降低海外投資企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，不斷完善海外投資企業(yè)的稅收信息庫建設(shè)。如圖9所示，從本次調(diào)查情況看，在回答海外投資中企業(yè)所擔(dān)憂的各項風(fēng)險問題時，大部分企業(yè)把商業(yè)風(fēng)險排在了首位，而只有15.46%的受訪企業(yè)對稅收風(fēng)險表示擔(dān)憂，占比最低。由此可見，總體而言，樣本企業(yè)對于我國稅源管控方式還較為滿意，稅收風(fēng)險不是其擔(dān)憂的重點。

圖9 樣本企業(yè)“走出去”過程中遇到的問題

盡管我國稅源管控舉措不斷完善，但本次問卷調(diào)查仍發(fā)現(xiàn)了我國地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管控力度還有待加強(qiáng)的問題。由于語言、管轄權(quán)等原因，國內(nèi)稅務(wù)部門對企業(yè)在海外的投資活動，很難詳細(xì)掌握，而海外投資企業(yè)由于擔(dān)心商業(yè)機(jī)密泄露等問題，一般也缺乏積極性向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動匯報其海外投資和運營的相關(guān)信息。這就使得稅務(wù)部門對“走出去”企業(yè)的海外經(jīng)營和稅收情況難以充分掌握，海外投資企業(yè)的境外收入沒有按照規(guī)定及時、完整的申報，少報、漏報的情況時有發(fā)生。在本次調(diào)查中，有高達(dá)86.4%的受訪企業(yè)表示從未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的涉稅風(fēng)險提示，只有19.8%的調(diào)查企業(yè)有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)匯算清繳的檢查通知，這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對海外投資企業(yè)稅源管控力度還有待加強(qiáng)。

4.納稅服務(wù)需求

這部分內(nèi)容意在了解納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)是否滿意，與境外投資相關(guān)的稅收政策宣傳輔導(dǎo)是否到位，以及納稅人對稅收管理服務(wù)的具體要求等。目前，福建省稅務(wù)部門為“走出去”企業(yè)提供了涉稅糾紛雙邊磋商服務(wù)、建設(shè)國別稅收信息中心、舉辦對外投資稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)、發(fā)布涉外稅收信息資料等。針對這些納稅服務(wù)而言，樣本企業(yè)總體反饋相對滿意。根據(jù)圖10，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)，有接近80%的樣本企業(yè)表示“滿意”或“基本滿意”。

圖10 樣本企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)滿意度調(diào)查

具體而言，個別項目依然存在改進(jìn)空間。例如，原則上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對境內(nèi)外稅收政策最為熟悉，應(yīng)該發(fā)揮自身優(yōu)勢，開展海外投資企業(yè)境外投資的涉稅政策輔導(dǎo)。但本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有13.43%的受調(diào)研企業(yè)是通過國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解海外投資的稅收政策，高達(dá)62.3%的受訪企業(yè)是通過各種中介服務(wù)機(jī)構(gòu)了解海外投資的稅收政策，這在一定程度上說明稅務(wù)機(jī)關(guān)對于境外投資的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠。在進(jìn)行稅收管理工作人員服務(wù)的滿意度調(diào)查時，45.46%的企業(yè)表示滿意，37.24%的企業(yè)表示基本滿意，但還有17.3%的企業(yè)表示不滿意。在進(jìn)一步調(diào)查不滿意的原因時，75.34%的企業(yè)表示稅務(wù)人員對其所要咨詢的稅收知識并不太熟悉。在納稅宣傳輔導(dǎo)方式上，35.48%的企業(yè)傾向于以微信群、QQ群等工作群的方式進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，22.58%的企業(yè)提倡納稅人網(wǎng)絡(luò)課堂，21.51%的企業(yè)希望能夠提供面對面輔導(dǎo)，還有20.23%的企業(yè)喜歡以12366形式進(jìn)行電話咨詢。就稅收征管服務(wù)尚需完善的內(nèi)容調(diào)查而言(多選題)，62.37%的納稅人認(rèn)為邊境貿(mào)易稅收政策輔導(dǎo)內(nèi)容和方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)，66.67%的納稅人認(rèn)為自主辦稅信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)；此外，還有32.26%的企業(yè)表示應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高辦稅效率，13.98%的企業(yè)表示要改善服務(wù)態(tài)度，21.51%的企業(yè)表示應(yīng)提供有效的權(quán)益保障。

四、研究結(jié)論與政策建議

本文通過對福建省78家“走出去”企業(yè)的問卷調(diào)查結(jié)果表明，當(dāng)前服務(wù)“一帶一路”倡議的稅收政策雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了其國際稅收風(fēng)險并保障了其在稅收征管過程中的基本權(quán)益，但依然存在較大改進(jìn)空間，尤其是當(dāng)前還存在著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)依然偏重、稅收政策宣傳力度不足、稅源管控力度不足以及稅收協(xié)定內(nèi)容不完善導(dǎo)致的稅收歧視問題，等等。因此，為充分調(diào)動我國企業(yè)“走出去”的積極性，加快“一帶一路”建設(shè)步伐，提出相關(guān)政策建議如下。

(一)健全稅收協(xié)定體系

簽署稅收協(xié)定是各國加強(qiáng)稅收合作的一項重要制度安排，也是保障我國企業(yè)海外投資稅收權(quán)益、營造良好稅收環(huán)境的一項重要內(nèi)容。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)我國“走出去”企業(yè)之所以存在不少稅收歧視，主要根源是缺乏與東道國的稅收協(xié)定。雖然我國已經(jīng)和絕大多數(shù)的“一帶一路”沿線國家簽訂了稅收協(xié)定，但是仍有一部分國家未簽訂稅收協(xié)定，為此，應(yīng)加強(qiáng)與這些國家的稅收談判力度，爭取與“一帶一路”沿線的所有國家簽署稅收協(xié)定，為我國企業(yè)在“一帶一路”國家的投資構(gòu)建完善的稅收服務(wù)體系。對于短期內(nèi)簽署稅收協(xié)定有困難的個別國家，也應(yīng)該本著互惠互利、加強(qiáng)雙方經(jīng)貿(mào)合作往來的原則，積極探索建立雙方良好合作的稅收協(xié)商機(jī)制。在稅收協(xié)定談判的過程中，要根據(jù)我國與對方國家的實際經(jīng)貿(mào)往來情況，合理磋商稅收協(xié)定中的每一項條款內(nèi)容，盡快達(dá)成稅收共識和征稅信息共享，重點解決雙方經(jīng)貿(mào)合作中的重復(fù)征稅問題，以及雙方企業(yè)境內(nèi)外的偷稅、漏稅等問題。通過這些舉措加強(qiáng)我國與“一帶一路”沿線國家的稅收合作，建立稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，為我國企業(yè)的海外投資營造公平競爭的稅收環(huán)境。

(二)建立“走出去”企業(yè)信息庫

在跨國稅收服務(wù)體系中，為海外投資企業(yè)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)信息登記制度，構(gòu)建海外投資企業(yè)的信息資料庫，有助于在源頭上完善稅收征管與服務(wù)。調(diào)查中樣本企業(yè)總體對于我國稅務(wù)部門的納稅服務(wù)比較滿意，但仍然存在相關(guān)稅收優(yōu)惠了解不夠、政策宣傳力度不足等問題。隨著走向海外的企業(yè)增多，稅務(wù)部門需要掌握更多境外企業(yè)的信息，從而更好地為這些企業(yè)提供稅收上的幫助，應(yīng)專門為“走出去”企業(yè)建立信息資料庫。首先，應(yīng)明確規(guī)定我國企業(yè)在“走出去”的同時，都必須按規(guī)定及時向稅務(wù)部門履行新設(shè)稅務(wù)登記報備義務(wù)。其次，當(dāng)這些“走出去”企業(yè)發(fā)生股權(quán)變動、對經(jīng)營范圍作出重大調(diào)整或停業(yè)清算時，應(yīng)及時履行變更或注銷稅務(wù)登記義務(wù)。第三，稅務(wù)部門建立專門的“走出去”企業(yè)稅務(wù)檔案，從企業(yè)辦理稅務(wù)登記開始掌握企業(yè)海外投資運營的相關(guān)信息，全面掌握企業(yè)海外投資的納稅情況。第四，為了及時掌握企業(yè)海外投資的動態(tài)情況，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對海外投資企業(yè)各項稅務(wù)登記信息的檢查核實，及時更新各項登記信息，保障稅務(wù)登記的真實、有效。第五，稅務(wù)部門應(yīng)利用這一信息資料庫，發(fā)現(xiàn)這些“走出去”企業(yè)所面臨的稅收難題，制定更有針對性的稅收優(yōu)惠政策，提高稅收服務(wù)質(zhì)量，確實保障我國海外投資企業(yè)的各項稅收權(quán)益。最后，稅務(wù)部門應(yīng)積極主動加強(qiáng)對海外投資企業(yè)相關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)宣傳，讓海外投資企業(yè)及時了解東道主國家的各項稅收優(yōu)惠政策，不斷提高“走出去”企業(yè)的自覺納稅的覺悟，同時讓這些稅收優(yōu)惠政策真正惠及企業(yè)，激勵更多企業(yè)通過“走出去”實現(xiàn)更大的發(fā)展。

(三)提供國別化的稅收政策

“一帶一路”沿線涉及國家眾多，政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素不同，各國的稅制征收情況也存在較大差異。為了更好服務(wù)我國“走出去”企業(yè)，需要為這些企業(yè)提供給個性化、國別化的稅收政策指導(dǎo)。第一，稅務(wù)部門應(yīng)該對“一帶一路”沿線國家(地區(qū))的稅收、法律、政策信息進(jìn)行采集，及時發(fā)布企業(yè)對外投資國別信息指南和風(fēng)險提示指南。第二，稅務(wù)部門應(yīng)編寫不同行業(yè)、不同投資組織形式、不同業(yè)務(wù)類型的分類指南，提供基礎(chǔ)性的辦稅指導(dǎo)；各級地方稅務(wù)部門也要因地制宜配合本地區(qū)企業(yè)“走出去”的具體情況，發(fā)布相應(yīng)的稅務(wù)信息指引。第三，稅務(wù)部門應(yīng)針對境外不同國家的投資稅制，建立完善的信息發(fā)布平臺，通過網(wǎng)絡(luò)、熱線電話、微信公眾號推送等形式讓“走出去”企業(yè)方便地了解投資稅收指南、投資風(fēng)險指南、稅收協(xié)定、目的國稅收政策等相關(guān)具體信息。第四，應(yīng)通過國際會計業(yè)務(wù)等相關(guān)境外投資涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓企業(yè)掌握相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)知識，提高企業(yè)應(yīng)對境外涉稅事項的處理能力。

(四)培養(yǎng)國際稅收專業(yè)人才

在我國企業(yè)“走出去”的同時，稅務(wù)人員也要積極“走出去”，更好服務(wù)我國“走出去”企業(yè)，保護(hù)我國企業(yè)的權(quán)益。一是在現(xiàn)有的各類稅收人才培養(yǎng)體系中加強(qiáng)對國際稅收人才的培育力度。一方面，可借助現(xiàn)有的稅收領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系和高校財稅專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制以及各類稅務(wù)人才培養(yǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對國際稅收專業(yè)人才的培訓(xùn)輔導(dǎo)；另一方面，針對現(xiàn)有的稅務(wù)人員，可以通過向“一帶一路”國家派駐學(xué)習(xí)、交流培訓(xùn)等方式增強(qiáng)其國際稅收知識的服務(wù)水平。二是針對我國當(dāng)前稅收協(xié)定簽訂、談判和稅收爭端處理面臨的難題，培養(yǎng)一批熟悉國際稅收協(xié)定知識的談判專家、一批具有豐富實踐經(jīng)驗的稅收爭議處理專家，對于海外投資的重大項目，可以積極組建包含各類稅收專家在內(nèi)的工作組，提供專業(yè)、高效的稅收服務(wù)。三是根據(jù)我國企業(yè)海外投資的地區(qū)分布，尤其是“一帶一路”沿線國家的重點區(qū)域，加強(qiáng)對這些國家(地區(qū))投資企業(yè)相關(guān)稅收制度、稅收優(yōu)惠、法律政策等知識的培訓(xùn)輔導(dǎo)，讓這些企業(yè)熟悉并靈活運用，更好保護(hù)自身的合法權(quán)益。四是應(yīng)探索向我國企業(yè)境外投資國家派駐稅務(wù)人員機(jī)制，有利于加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局的溝通合作，就地了解“走出去”企業(yè)和人員的稅務(wù)信息，及時解決相關(guān)稅務(wù)爭議和糾紛。五是我國應(yīng)向更多“一帶一路”沿線國家的駐外使領(lǐng)館以稅務(wù)參贊的形式派出常駐人員，從而通過國際稅收培訓(xùn)發(fā)揮維護(hù)企業(yè)境外稅收權(quán)益的作用。

(五)完善稅收優(yōu)惠政策

盡管我國已經(jīng)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，尤其是近年來的減稅降費政策扶持了一大批中小創(chuàng)企業(yè)，但是與我國“一帶一路”倡議的廣大發(fā)展前景相比，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策力度不足，調(diào)查的企業(yè)仍有一定比例認(rèn)為現(xiàn)有的稅負(fù)水平較高，不利于我國海外企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的投資發(fā)展。因此，我國必須在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策和力度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步出臺扶持我國企業(yè)海外投資，尤其是“一帶一路”沿線國家投資的稅收優(yōu)惠政策，有效降低我國企業(yè)海外投資的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家投資的積極性，更好地推進(jìn)“一帶一路”倡議。在具體的稅收優(yōu)惠政策上，要重點完善企業(yè)所得稅和關(guān)稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅方面，對于與“一帶一路”建設(shè)密切相關(guān)的各項基礎(chǔ)設(shè)施投資和技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，要加大企業(yè)所得稅的稅前抵扣和減免力度，同時對于境外納稅的所得收入，增加其稅收抵免層次，最大可能減少重復(fù)征稅。關(guān)稅方面，要在現(xiàn)有的關(guān)稅政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化關(guān)稅稅率的各種適用范圍，既要保證企業(yè)應(yīng)享有的各項關(guān)稅優(yōu)惠政策，也必須防止企業(yè)利用關(guān)稅漏洞進(jìn)行各種偷稅漏稅，同時還必須遵守相關(guān)的國際稅收協(xié)定，加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國家的稅收合作，促進(jìn)國際商貿(mào)往來。對于已經(jīng)與我國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家要積極用好稅收饒讓制度，確保我國海外投資企業(yè)享有應(yīng)得的稅收饒讓待遇。