陳玉慧 廈門路橋建設(shè)集團有限公司

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

國有企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中要綜合分析各個部門的實際情況，從而制定符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)控目標(biāo)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

第一，提升財務(wù)信息可靠性。國有企業(yè)通過建立內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制活動管理，對財務(wù)不相容崗位進行合理分工，對資金使用、財務(wù)信息等審批權(quán)限進行合理設(shè)置，對會計核算、財務(wù)報表等處理程序進行明確規(guī)范，保證不相容崗位相互稽核，付款審批層層把關(guān)，財務(wù)信息層層復(fù)核，有利于避免財務(wù)人員出現(xiàn)差錯，保證國有企業(yè)資金安全，保障國有企業(yè)財務(wù)信息的真實性、可靠性。

第二，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。內(nèi)部控制通過對國有企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計、制度流程約束、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審計等方式，構(gòu)建了一套權(quán)責(zé)平衡的風(fēng)險防控體系，促進國有企業(yè)的廉政建設(shè)，減少管理層的腐敗風(fēng)險，有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值[1]。

第三，實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)一直以來都是國有企業(yè)的核心部分，只有保證目標(biāo)編制的科學(xué)性和合理性，國有企業(yè)才能有動力、有前進的方向。對內(nèi)部控制活動進行全面有效的監(jiān)督和管控，保證各部門人員之間可以實現(xiàn)有效的制衡和監(jiān)督，有利于提升企業(yè)經(jīng)營效率，加強企業(yè)核心競爭力，保證國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

第四，確保國有資產(chǎn)安全。資產(chǎn)是國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中非常重要的一部分，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強資產(chǎn)管理，建立各項財產(chǎn)管理和定期清查等內(nèi)部控制制度，有利于提高資產(chǎn)使用效率，加強對各環(huán)節(jié)資產(chǎn)的保管和控制，通過定期盤點、賬實核對等手段，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題，采取有效對策進行處理，確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全。

（二）內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制有效性雖然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，但是目前公認的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)成果的一致性。如果企業(yè)在運行過程中目標(biāo)設(shè)置得過高，但是在執(zhí)行過程中沒有實現(xiàn)這一目標(biāo)，那么就說明該企業(yè)內(nèi)部控制有效性較差。如果目標(biāo)和成果二者有較高的重合性，那么就說明該企業(yè)的內(nèi)部控制有效性較高。

（三）內(nèi)部控制效率

內(nèi)部控制效率是將經(jīng)過內(nèi)部控制之后的成本與收益進行對比，是對內(nèi)部控制的效果進行評價。內(nèi)部控制效率能夠?qū)?nèi)部控制的有效性進行直觀的評估。利益是企業(yè)運作的最終目的，為了實現(xiàn)利益的最大化，企業(yè)會不斷地加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，通過降低成本，提高運營效率等方法實現(xiàn)內(nèi)部控制的高效率[2]。因此，內(nèi)部控制效率是企業(yè)在運行過程中較為看重的一個指標(biāo)。

（四）內(nèi)部控制有效性和效率的區(qū)別與聯(lián)系

1.二者的區(qū)別

內(nèi)部控制的有效性與效率有一定的區(qū)別。第一，二者的評價內(nèi)容不同。內(nèi)部控制有效性主要是對企業(yè)的不同部門，不同崗位進行控制和評價。內(nèi)部控制效率主要是從企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)績、關(guān)鍵控制點進行評價。內(nèi)部控制效率主要強調(diào)控制的重要性和企業(yè)的運行成本，二者的側(cè)重點有所不同。第二，二者在評價過程中的關(guān)注階段不同。內(nèi)部控制有效性主要是對企業(yè)控制的結(jié)果和風(fēng)險進行評估，對企業(yè)的投入以及回報有所忽略。內(nèi)部控制效率則主要是對企業(yè)的管理過程進行評估，對企業(yè)的成本和收益有較大的關(guān)注，從而使得企業(yè)的利益最大化。

2.二者的聯(lián)系

盡管內(nèi)部控制有效性和效率存在一定的區(qū)別，但是這兩者都是企業(yè)運行過程中不可缺少的評價方式，二者相互補充，共同維護企業(yè)的運行和發(fā)展。一方面，內(nèi)部控制效率受到有效性的約束，內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制效率提高的基礎(chǔ)。另一方面，二者相互補充對企業(yè)內(nèi)部不同方面進行評價，從而使得企業(yè)的運行和發(fā)展更加規(guī)范，降低運行成本，提高企業(yè)收益。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制高效運行起到良好的促進作用。目前，國有企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境還有待完善，比如，很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，大部分國有企業(yè)在形式上都具備了法人治理結(jié)構(gòu)，但往往交叉任職，不能獨立發(fā)揮職能及作用。國有企業(yè)的黨委書記兼董事長往往是企業(yè)的“法定代表人”，是公司的“一把手”，直接參與企業(yè)各項經(jīng)營決策，客觀上具有雙重身份，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子容易受到董事長權(quán)利等諸多因素的限制影響，其決策作用也很難得到發(fā)揮，無法保證議事制度的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。再如，有的國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作的重要性認識不夠，內(nèi)部控制意識薄弱，甚至認為內(nèi)部控制會增加企業(yè)的管理成本，煩瑣企業(yè)運行流程，造成企業(yè)運行效率的低下，基層業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部控制運行缺乏深入的思考，認識不到內(nèi)部控制對提高整個企業(yè)管理水平的巨大作用，不理解甚至產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制成為擺設(shè)。

（二）企業(yè)風(fēng)險評估體系不夠完善

風(fēng)險評估主要是對企業(yè)管理過程中面臨的問題以及企業(yè)資產(chǎn)等問題進行評估，是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，但是，很多企業(yè)的風(fēng)險評估體系有待完善。隨著市場競爭加劇，國有企業(yè)為了實現(xiàn)資產(chǎn)的增值和保值，在經(jīng)營過程中過分地關(guān)注企業(yè)的發(fā)展，而對企業(yè)的控制有所忽視，風(fēng)險防控意識有待加強[3]。此外，國有企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險評估體系，風(fēng)險管理機構(gòu)不能及時地對企業(yè)的風(fēng)險進行評估，對于風(fēng)險的識別和分析工作有待加強，并且多數(shù)情況下采取事后控制，不能未雨綢繆，事后控制造成一定的資金損耗和資源浪費等問題。因此，為了企業(yè)的資金安全和利益，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險評估體系及時識別風(fēng)險，科學(xué)評估并制定有效的措施和方法來應(yīng)對不同的風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督力度有待加強

雖然現(xiàn)階段國有企業(yè)已經(jīng)逐漸加強對內(nèi)部監(jiān)督控制的重視，增強了內(nèi)部監(jiān)督的意識，但是多數(shù)形勢下都過于形式化，并沒有將內(nèi)部監(jiān)督管理的作用充分發(fā)揮出來。首先，內(nèi)部審計部門作為國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能時還需考慮企業(yè)的經(jīng)營效益等情況，導(dǎo)致審計立場不明確。其次，雖然大部分國有企業(yè)都已設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但從機構(gòu)設(shè)置、人員配置和獨立性來看并沒有建立系統(tǒng)化的內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計部門大部分是設(shè)置在總經(jīng)理或者分管副總的領(lǐng)導(dǎo)之下，與被審計對象之間存在著各種千絲萬縷的關(guān)系，嚴(yán)重影響了審計的獨立性。第三，審計具有多學(xué)科的特點，內(nèi)部審計人員多為經(jīng)濟類領(lǐng)域的人才，側(cè)重于財務(wù)審計，加上審計人員脫離一線，缺少對相關(guān)業(yè)務(wù)的具體操作經(jīng)驗，導(dǎo)致審計的深度有限。

三、國企內(nèi)部控制的原則

（一）獨立性原則

獨立性原則主要涉及以下兩個方面。第一，內(nèi)部評價機構(gòu)的獨立原則。第二，評價組織實施的獨立原則。獨立就是指部門和組織在工作過程中不受干擾進行控制和評價。只有內(nèi)部評價機構(gòu)和組織保持較高的獨立性，才能夠公正客觀的對內(nèi)部控制進行評價，從而使得評價信息更加直接有效。

（二）全面性與重要性相統(tǒng)一原則

內(nèi)部控制要對國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)信息、風(fēng)險問題等不同方面進行全面的控制，從而保證內(nèi)部控制的全面性。此外，企業(yè)在發(fā)展過程中不可能做到面面俱到，還是會有所側(cè)重。比如，關(guān)鍵業(yè)務(wù)和主要目標(biāo)的重要性較高，企業(yè)的成本和收益也更為重要。因此，國有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，要做到全面性與重要性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效地開展企業(yè)的運行和評價。

（三）成本效益原則

國有企業(yè)在運行過程中會優(yōu)先考慮運行成本和收益，既要合理的控制成本，又要確保最大的收益，這就要求企業(yè)在內(nèi)部控制過程中找到兩者的平衡點。根據(jù)企業(yè)的實際運行情況，加強內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)在內(nèi)部控制的作用下實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，使得企業(yè)的利益最大。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確國有企業(yè)董事長和總經(jīng)理的權(quán)責(zé)權(quán)限，將權(quán)利適當(dāng)分離，互相制衡，避免一人獨攬大權(quán)。其次，優(yōu)化議事規(guī)則，完善董事會下屬專門委員會，構(gòu)建戰(zhàn)略與投資委員會以及審計和風(fēng)險控制委員會等，提高董事會的運作效率，適當(dāng)?shù)卦诙聲蓡T中引入專家型、決策性的外部獨立董事，提高重大事項決策的科學(xué)性[4]。再次，監(jiān)事會成員要選擇具備財務(wù)和法律背景的人員，提高監(jiān)事會成員的履職監(jiān)督能力。此外，企業(yè)管理者要提高內(nèi)部控制管理意識，加強對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重視。

（二）完善風(fēng)險評估體系

企業(yè)在運行過程中會面臨各種各樣的風(fēng)險，比如資金風(fēng)險、市場風(fēng)險等。這就要求國有企業(yè)要完善風(fēng)險評估體系，增強風(fēng)險防控意識，對企業(yè)的風(fēng)險能夠及時識別和分析，加強事前和事中的動態(tài)監(jiān)測，并制定科學(xué)有效的方法以應(yīng)對各種風(fēng)險問題，從而降低企業(yè)的成本和資源浪費，增大企業(yè)收益，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定運行。

（三）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

國有企業(yè)要想保證內(nèi)部控制體系在實踐中的有效推進，必須加強內(nèi)部控制監(jiān)督。首先，國有企業(yè)要保證內(nèi)部審計工作人員的獨立性和權(quán)威性得到提升，國有企業(yè)要加快建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)機制，強化內(nèi)部審計重大工作的頂層設(shè)計。其次，國有企業(yè)可以適當(dāng)聘請外部審計組織構(gòu)建一支高素質(zhì)復(fù)合型的內(nèi)部審計團隊，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升內(nèi)部審計人員專業(yè)技能水平，積極探索大數(shù)據(jù)審計模式，加強審計信息化建設(shè)，提高審計效率。

五、提高國企內(nèi)部控制的有效性和效率的措施

（一）明確國有企業(yè)內(nèi)部控制有效性和效率評價指標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率有一定的評價指標(biāo)，包括內(nèi)部控制要素指標(biāo)、內(nèi)部控制目標(biāo)指標(biāo)等等，選擇科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)是建立健全并完善內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵一步。國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營狀況、行業(yè)背景、關(guān)鍵風(fēng)險點等情況，明確內(nèi)部控制有效性和效率的評價指標(biāo)并量化，優(yōu)化內(nèi)部控制評價方案，對評價指標(biāo)根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)進行權(quán)重配比和分析，保證內(nèi)部控制評價的全面、客觀、準(zhǔn)確、可操作性。

（二）加強對企業(yè)重大風(fēng)險的監(jiān)測，促進國企內(nèi)控的有效性與效率

國有企業(yè)在運行過程中要把風(fēng)險作為導(dǎo)向，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進行結(jié)合。在制定內(nèi)部控制制度的過程中，要充分考慮到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，從而針對不同的風(fēng)險采取不同的內(nèi)部控制制度，在制度的實施過程中有效的規(guī)避風(fēng)險問題。企業(yè)的風(fēng)險問題不盡相同，在處理的過程中要有所側(cè)重[5]。國有企業(yè)在內(nèi)部控制的實施過程中既要做好全面控制也要對重點業(yè)務(wù)以及高風(fēng)險的業(yè)務(wù)進行重點關(guān)注和控制。如果對所有的運行工作都進行檢測，企業(yè)需要付出更大的成本，并且效率也難以保證，因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制和檢測的有效性，提高工作效率，要采取重點檢測和防范的措施，從而對重大風(fēng)險進行及時的監(jiān)測，制定科學(xué)有效的防控措施，以應(yīng)對各種風(fēng)險問題。國企對重大風(fēng)險的監(jiān)測和控制有以下幾點措施：首先，對重點崗位進行復(fù)核和審核，以杜絕重大風(fēng)險問題的發(fā)生；其次，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)進行授權(quán)和制衡，定期進行檢測和評估，避免系統(tǒng)風(fēng)險問題的出現(xiàn)；第三，對重大業(yè)務(wù)的決策進行嚴(yán)格的監(jiān)控，制定和完善內(nèi)部控制規(guī)章制度，加大制度的監(jiān)管力度。通過采取有效的監(jiān)控措施，從而有效地降低企業(yè)風(fēng)險，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率均衡穩(wěn)定發(fā)展。

（三）以降低成本提高效益為目標(biāo)，實現(xiàn)內(nèi)部控制與效率的有機統(tǒng)一

內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)的效益和效率。企業(yè)在日常運作過程中既要注重利益也要考慮成本，在符合一定標(biāo)準(zhǔn)和要求的前提下，科學(xué)合理的降低運行成本，從而使企業(yè)的效益最大化。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，不能片面地認為覆蓋范圍越廣、流程越多、管控越細，效果就越好，如果企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)控體系太復(fù)雜，管控環(huán)節(jié)太多，管理成本過大，甚至超過企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的價值，那么內(nèi)控顯然是無價值的[6]。因此，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中要堅持成本利益優(yōu)先的原則，要結(jié)合企業(yè)主業(yè)經(jīng)營的主要特點，科學(xué)合理的設(shè)置控制點，在內(nèi)部控制成本與收益之間找到平衡點，致力于實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（四）加強內(nèi)控審計對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，促進內(nèi)控體系的建立完善

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督、管理和評價，通過內(nèi)部控制審計，確保內(nèi)部控制制度的制定和完善，保障內(nèi)部控制制度的有效實施，對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行評估和審查，從而促進內(nèi)部控制的不斷完善。

六、結(jié)語

國企內(nèi)部控制的有效性和效率都是為了評估企業(yè)運行過程的成果，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，相互補充。文章對內(nèi)部控制的相關(guān)知識進行簡要的闡述，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，在問題的分析過程中不斷優(yōu)化內(nèi)部控制的方案和措施，重點關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險問題，加大企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控和防范力度，從而減少企業(yè)運行成本和資金浪費，提高企業(yè)的收益，保障國企內(nèi)部控制的有效性和效率。