文/葉青（江蘇省煙草公司南京市公司審計(jì)派駐辦）

一、研究背景

2014年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)），意見(jiàn)中指出：“要狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓，要加強(qiáng)整改督促檢查，嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)?！?/p>

2015年，中辦國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》中指出“對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題和提出的審計(jì)建議，有關(guān)部門和單位要認(rèn)真研究，及時(shí)清理不合理的制度和規(guī)則，建立健全有關(guān)制度規(guī)定。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，要納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容。要依法依規(guī)公告審計(jì)結(jié)果，被審計(jì)單位要公告整改結(jié)果?！?/p>

2018年，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署11號(hào)令）中提出：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書(shū)面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)?！?/p>

以上提及的相關(guān)文件，均對(duì)審計(jì)整改、強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用方面提出了要求，在指明審計(jì)方向的同時(shí)也賦予了審計(jì)新的歷史使命。面對(duì)全新的形勢(shì)、全新的挑戰(zhàn)和全新的任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)更新理念、調(diào)整思路、擺脫思維定式，更好地踐行新理念，完成好審計(jì)整改這關(guān)鍵的“最后一公里”。審計(jì)整改工作是PDCA閉環(huán)管理中的最后環(huán)節(jié)，整改工作是否到位，直接關(guān)系到審計(jì)工作的目標(biāo)、質(zhì)量、成效以及價(jià)值體現(xiàn)。但是從目前實(shí)際工作情況看，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改效果卻不盡如人意。因此，如何行之有效地推進(jìn)審計(jì)整改工作，提高審計(jì)整改效率，更好地運(yùn)用審計(jì)成果，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)參謀助手的功能，成為值得關(guān)注并思考的問(wèn)題。

二、強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)到位的意義

（一）審計(jì)整改工作是法律法規(guī)的要求

《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)）、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署11號(hào)令）等國(guó)家法律法規(guī)要求中，均提出要進(jìn)一步落實(shí)好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作。這些文件的出臺(tái)，為今后審計(jì)工作的開(kāi)展制定了原則，指明了方向，審計(jì)工作的重點(diǎn)不僅是審查揭露問(wèn)題，更要關(guān)注問(wèn)題整改落實(shí)是否到位，進(jìn)一步建立健全整改責(zé)任機(jī)制，加強(qiáng)督促檢查，強(qiáng)化嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。

（二）審計(jì)整改是PDCA閉環(huán)管理的關(guān)鍵部分

內(nèi)審工作大致可以分為審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)整改階段，這四個(gè)環(huán)節(jié)邏輯緊密、相互銜接、環(huán)環(huán)相扣，形成統(tǒng)一整體。在實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)“重問(wèn)題，輕整改”的現(xiàn)象，其實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是完成了審計(jì)工作的前半段，只有將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整改到位，整改審計(jì)項(xiàng)目才能形成完整的閉環(huán)，審計(jì)的增值服務(wù)效能才能更加充分發(fā)揮并體現(xiàn)。

（三）審計(jì)整改落實(shí)是提高被審計(jì)單位管理水平的有效途徑

審計(jì)工作好比醫(yī)生，望聞問(wèn)切是查詢病灶的手段，治病康復(fù)才是需要達(dá)到的最終目的。明智的被審計(jì)單位應(yīng)該是樂(lè)于接受審計(jì)，積極按照審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議加以整改。通過(guò)審計(jì)體檢，可以提升企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)意識(shí)，改善內(nèi)部控制水平，提高經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，保持企業(yè)持續(xù)健康平穩(wěn)發(fā)展。

三、審計(jì)整改不到位表現(xiàn)形式

近年來(lái),審計(jì)部門加大了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題跟蹤督查的力度，各被審計(jì)單位（部門）也提高對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)，取得了一定成效。但是,“屢審不改”“屢審屢有”“屢審再犯”“屢審屢犯”的現(xiàn)象仍然存在,主要表現(xiàn)形式如下:

（一）選擇性整改

在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)存在審計(jì)整改避重就輕的情況。對(duì)于一些小問(wèn)題較為容易整改的,可以及時(shí)進(jìn)行糾正;對(duì)于一些較為復(fù)雜的問(wèn)題,整改工作未涉及核心實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵，只是浮于表面;對(duì)于一些以前年度發(fā)生的歷史遺留問(wèn)題,往往會(huì)存在“新官不理舊賬”，逃避自己的責(zé)任。

（二）整改不徹底

有些問(wèn)題的整改措施只是敷衍地寫了一些內(nèi)容，如同“蜻蜓點(diǎn)水”, 其實(shí)只是“治標(biāo)不治本”，由于整改并未觸及制度修訂、考核問(wèn)責(zé)等深層次的原因,今后同類問(wèn)題發(fā)生的概率仍然較高。

（三）整改不作為

少數(shù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)檢查出的問(wèn)題整改工作不重視,責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),分解落實(shí)不到位，存在拖延甚至拒不整改現(xiàn)象。

（四）難以整改

有一些歷史遺留的難點(diǎn)問(wèn)題，這些問(wèn)題由于形成原因較為復(fù)雜、存在時(shí)間較長(zhǎng)等因素，導(dǎo)致整改率普遍偏低。還有一些問(wèn)題屬于已成為既定事實(shí)而無(wú)法整改。

四、審計(jì)整改不到位原因分析

（一）整改意識(shí)不足

在實(shí)踐中，部分被審計(jì)單位（部門）存在重審輕改的態(tài)度，在審計(jì)進(jìn)行中，都較為慎重小心，在審計(jì)結(jié)束報(bào)告出來(lái)后，卻懈怠推諉，認(rèn)為審計(jì)就是查錯(cuò)找碴，接下來(lái)的整改工作就是審計(jì)部門的事情，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到實(shí)施部門才是整改的主體責(zé)任部門，更沒(méi)有意識(shí)到通過(guò)整改可以幫助自身改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，導(dǎo)致被審計(jì)單位在整改過(guò)程中的積極性和主觀能動(dòng)性不能充分調(diào)動(dòng)。

（二）整改及考核機(jī)制不健全

由于整改體質(zhì)機(jī)制的不完善和不健全，會(huì)造成整改標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，整改流程不明確，責(zé)任劃分不明晰等問(wèn)題，被審計(jì)單位是否真正落實(shí)審計(jì)整改工作，落實(shí)的成效如何，由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，難以保證整改質(zhì)量；另外，由于考核機(jī)制不健全,未將整改落實(shí)情況與績(jī)效考核相掛鉤，未觸及個(gè)人的利益，審計(jì)工作的權(quán)威性不能充分發(fā)揮。

（三）審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)

當(dāng)前隨著審計(jì)全覆蓋的要求，現(xiàn)在的審計(jì)工作不同于傳統(tǒng)審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)收支方面，而是更多地向管理審計(jì)、效益審計(jì)方面拓展。由于審計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性更側(cè)重于偏向問(wèn)題的具體表現(xiàn)形式，沒(méi)有能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，追根溯源，從而導(dǎo)致提出的審計(jì)建議空洞不切實(shí)際，無(wú)法解決工作實(shí)際問(wèn)題，從而不能引起被審計(jì)單位的重視，更不會(huì)采納。

五、“三大著力點(diǎn)”構(gòu)建全新審計(jì)整改體系

在詳細(xì)分析現(xiàn)狀、深入剖析原因的基礎(chǔ)上，筆者運(yùn)用“三大著力點(diǎn)”，構(gòu)建全新審計(jì)整改體系。所謂“三大著力點(diǎn)”，就是以質(zhì)量改進(jìn)為基礎(chǔ)，以機(jī)制完善為保障，以系統(tǒng)建設(shè)為載體，通過(guò)全過(guò)程閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的督促，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成效。（見(jiàn)圖1）

圖1 “三大著力點(diǎn)”審計(jì)整改體系

（一）質(zhì)量改進(jìn)，提升工作效能

1.優(yōu)化整改流程，將指導(dǎo)、服務(wù)及監(jiān)督融入其中

目前普遍的審計(jì)整改工作流程為：下發(fā)審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位開(kāi)始整改。但從實(shí)際工作來(lái)看，這樣的流程過(guò)于簡(jiǎn)化。審計(jì)部門應(yīng)將指導(dǎo)、服務(wù)與監(jiān)督同時(shí)融入整改工作之中，需要進(jìn)一步細(xì)化工作流程，形成完整閉環(huán)，具體流程見(jiàn)圖2。

圖2 審計(jì)整改工作流程

首先在審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，應(yīng)向被審計(jì)單位（部門）下達(dá)審計(jì)整改通知書(shū)，整改通知書(shū)上需明確要求整改的問(wèn)題清單、整改要求、整改期限等，審計(jì)部門與責(zé)任單位（部門）應(yīng)共同簽字確認(rèn)，明確責(zé)任；其次要求被審計(jì)單位（部門）在30個(gè)工作日內(nèi)，向?qū)徲?jì)部門上報(bào)審計(jì)整改方案；接著審計(jì)部門對(duì)整改方案進(jìn)行審核；在審計(jì)整改通知書(shū)下達(dá)之日起3個(gè)月內(nèi)，要求被審計(jì)單位（部門）上報(bào)審計(jì)整改報(bào)告及相關(guān)整改佐證資料；審計(jì)部門在收到審計(jì)整改報(bào)告之日起1個(gè)月內(nèi)，要及時(shí)組織開(kāi)展后續(xù)審計(jì)“回頭看”，最終出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

2.提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，奠定整改基礎(chǔ)

在審計(jì)報(bào)告中提及的每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題要描述完整、表述清晰、定性準(zhǔn)確、有依有據(jù)，提出的建議不能泛泛而談，生搬硬套，而是要站在管理者的角度，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，從完善體制、機(jī)制、制度層面提出具有建設(shè)性、針對(duì)性、實(shí)效性和可操作性的審計(jì)建議，同時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通交流，切實(shí)可行的審計(jì)建議往往能獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可,使他們能意識(shí)到審計(jì)工作確實(shí)是幫助他們規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，從而提高整改能動(dòng)性，起到“對(duì)癥下藥、藥到病除”的功效。

3.提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，增強(qiáng)綜合素質(zhì)

從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定向、提出建議的精準(zhǔn)、到督促落實(shí)整改，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)判斷，這些都與審計(jì)人員自身能力密不可分，所以需要不斷地提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。一是要政治合格，加強(qiáng)思想淬煉、政治歷練，強(qiáng)化宗旨意識(shí)，提升服務(wù)能力。二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過(guò)職稱及職業(yè)資格考試，克服“本領(lǐng)恐慌”，緩解“能力焦慮”，增強(qiáng)“履職底氣”。三是做好職業(yè)生涯規(guī)劃，重視實(shí)踐鍛煉，積累總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提升溝通協(xié)調(diào)、調(diào)查研究、綜合分析、解決問(wèn)題的能力和水平。

（二）機(jī)制完善，提供制度保障

1.建全審計(jì)整改制度，明確整改標(biāo)準(zhǔn)

為使整改工作順利運(yùn)行、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，制度保障是不可缺失的。在本單位上級(jí)主管部門下發(fā)的整改工作意見(jiàn)中，對(duì)有關(guān)問(wèn)題的整改政策和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，為整改工作的開(kāi)展理清了思路，指明了方向。本單位組織全體審計(jì)人員共同認(rèn)真學(xué)習(xí)了相關(guān)文件制度，在此基礎(chǔ)上，聯(lián)合人力資源處、紀(jì)檢監(jiān)察處，共同制定了本單《審計(jì)整改工作暫行辦法》，在辦法中，明確了部門的工作職責(zé)、整改標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、考核問(wèn)責(zé)等相關(guān)內(nèi)容，為審計(jì)整改工作提供強(qiáng)有力的制度保障，建立整改長(zhǎng)效機(jī)制。

2.建立考核問(wèn)責(zé)體系，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)

在本單位制定的審計(jì)整改工作暫行辦法中規(guī)定：將整改情況跟蹤檢查結(jié)果納入《基層單位組織績(jī)效考評(píng)指標(biāo)》和《市局（公司）機(jī)關(guān)處室（中心）組織績(jī)效考評(píng)指標(biāo)》中進(jìn)行考核，對(duì)有審計(jì)整改事項(xiàng)未完成的，按項(xiàng)扣分；對(duì)審計(jì)整改率達(dá)100%的，適當(dāng)加分；對(duì)存在反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯未整改事項(xiàng)的，按項(xiàng)加倍扣分。同時(shí)，對(duì)不按規(guī)定期限和要求進(jìn)行整改的單位（部門）要進(jìn)行責(zé)任追究；對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改落實(shí)不力、造成重大影響或損失的單位（部門）要按照有關(guān)黨紀(jì)政紀(jì)和法律法規(guī)，對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)；對(duì)拒絕整改、拖延整改的單位（部門）要從嚴(yán)問(wèn)責(zé)，并在一定范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)。建立審計(jì)考核問(wèn)責(zé)的硬約束機(jī)制，是落實(shí)整改方案、提高整改質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)整改成效的必然要求。

3.施行審計(jì)公告，增強(qiáng)審計(jì)威懾力

在本單位發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告暫行辦法中，包含了公告的類型、內(nèi)容、范圍、形式、程序等內(nèi)容。實(shí)行審計(jì)信息公開(kāi)化，是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及整改情況進(jìn)行公示，使整改置于廣大職工的監(jiān)督和關(guān)注之中，以公開(kāi)促整改，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)“排雷兵”功能的有效途徑。

（三）系統(tǒng)建設(shè)，技術(shù)支持監(jiān)管

1.構(gòu)建審計(jì)整改工作模塊，固化整改流程

設(shè)想結(jié)合本單位綜合管理運(yùn)行平臺(tái)，構(gòu)建審計(jì)整改工作模塊。將（五）1（1）中提到的審計(jì)整改流程，全部在系統(tǒng)中實(shí)施，設(shè)置好各個(gè)階段的規(guī)定時(shí)間，系統(tǒng)將自動(dòng)觸發(fā)工作待辦事項(xiàng)，并發(fā)送短信提醒責(zé)任部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行辦理，待整改期限全部結(jié)束后，系統(tǒng)還將自動(dòng)發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告。

2.利用審計(jì)整改情況，防控企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

可以運(yùn)用審計(jì)信息大數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析功能，根據(jù)年份、被審計(jì)單位（部門）、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻次、問(wèn)題影響程度等不同維度，自動(dòng)展示不同維度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的清單及審計(jì)項(xiàng)目整改完成率，通過(guò)穿透查詢，掌握企業(yè)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管重點(diǎn)，整改率不高的領(lǐng)域可以作為下一次審計(jì)關(guān)注要點(diǎn)及重點(diǎn)。