王尚軍

對(duì)當(dāng)前建筑工程施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化項(xiàng)目過(guò)程，貫穿工程整個(gè)施工始終，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)需要進(jìn)行合理的審計(jì)，可以更好地降低事故問(wèn)題發(fā)生的概率。考慮到全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的時(shí)間較長(zhǎng)，我們需要跟蹤每個(gè)環(huán)節(jié)，所以要更好地警示建筑項(xiàng)目工程的參與建設(shè)方，確保有關(guān)資金和材料等能得到合理的應(yīng)用。不可忽視的是部分建筑企業(yè)對(duì)審計(jì)工作不夠重視，致使行業(yè)較為混亂。但全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的出現(xiàn)，在很大程度上降低了行業(yè)混亂狀況的發(fā)生，也為整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境，有效控制了施工成本，提升了建筑項(xiàng)目投資的總體效益，也在一定程度避免了腐敗行為的發(fā)生，良好地發(fā)揮了審計(jì)工作的監(jiān)督作用。

一、導(dǎo)言

現(xiàn)階段，建筑工程項(xiàng)目大多是采用已經(jīng)完成結(jié)算和竣工決算環(huán)節(jié)為主的控制方式，但由于部分階段審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題多是在項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生，而后期很難解決，應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)全面和動(dòng)態(tài)化的控制，解決后續(xù)糾紛矛盾的處理，確保工程項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)概述

全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是指審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合有關(guān)法律和法規(guī)，及政策標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從建筑項(xiàng)目施工建設(shè)前到項(xiàng)目驗(yàn)收交付整個(gè)過(guò)程，評(píng)價(jià)和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不是真實(shí)合法性，是不是具有最大化的效益性，同時(shí)還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中存在的各類(lèi)給予科學(xué)合理性的審計(jì)建議，使得項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)部門(mén)和監(jiān)督管理單位，及施工企業(yè)等可以強(qiáng)化管理，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行合理的控制，同時(shí)強(qiáng)化建設(shè)資源的高效利用，增強(qiáng)建筑項(xiàng)目施工投資效益。當(dāng)前對(duì)建筑項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，具有很明顯地應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，詳細(xì)分析如下。

（一）能夠規(guī)范建筑市場(chǎng)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作涉及的內(nèi)容范圍較廣且層次繁多，也包含很多單位和企業(yè)，可以更好地對(duì)整個(gè)建筑市場(chǎng)開(kāi)展監(jiān)督管理，從而強(qiáng)化對(duì)于人財(cái)物等諸多方面的監(jiān)督管理，使得建筑市場(chǎng)的整體秩序可以得到更好的規(guī)范。

（二）促使工程高質(zhì)量完成

全過(guò)程跟蹤審計(jì)與以往傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行比較，其所涉及的行業(yè)眾多，審計(jì)次數(shù)和時(shí)間也比較多和長(zhǎng)，具有查缺補(bǔ)漏的良好能力。從項(xiàng)目招標(biāo)階段開(kāi)始，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作對(duì)于項(xiàng)目施工方案可以進(jìn)行更具體的審查和檢測(cè)，確保項(xiàng)目質(zhì)量，減少工程安全質(zhì)量隱患的發(fā)生。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，能從工程開(kāi)工前直至竣工開(kāi)展全方位的監(jiān)督管理，同時(shí)材料采購(gòu)和運(yùn)輸，設(shè)備安裝和項(xiàng)目實(shí)施等均離不開(kāi)審計(jì)工作，在很大程度上能減少整個(gè)管理過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）減少項(xiàng)目成本，完善整個(gè)管理程序

建筑工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，可以使審計(jì)工作者實(shí)時(shí)了解和掌握項(xiàng)目變更，利于降低項(xiàng)目成本，將其控制到規(guī)定的范圍之內(nèi)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作能夠優(yōu)化項(xiàng)目管理工作程序上的問(wèn)題和不足，并能及時(shí)處理各類(lèi)漏洞，還能與項(xiàng)目管理工作人員進(jìn)行聯(lián)系，提出相對(duì)應(yīng)的建議與整改。此外，對(duì)已存在的各類(lèi)問(wèn)題，盡量在確保雙方在了解全部問(wèn)題的狀況下，可以將資料分類(lèi)歸檔，并逐步完善整個(gè)管理程度。

三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要性

（一）積極主動(dòng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，減輕業(yè)主負(fù)擔(dān)

不但需要向有關(guān)部門(mén)進(jìn)行有關(guān)手續(xù)的提交和報(bào)批，還應(yīng)組織各個(gè)參建單位進(jìn)行有關(guān)工作的開(kāi)展，此外，還應(yīng)協(xié)調(diào)各個(gè)方面工作的微妙關(guān)系;保證施工質(zhì)量安全和進(jìn)度，還應(yīng)控制施工成本;做好相應(yīng)的施工準(zhǔn)備工作，確保工程施工進(jìn)度款項(xiàng)能正常支付，還應(yīng)保證工程正常的運(yùn)行。在項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)階段，建設(shè)單位要管理的各項(xiàng)事宜比較瑣，需要委托專(zhuān)業(yè)人員和隊(duì)伍參與到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，參與工程項(xiàng)目的建設(shè)和監(jiān)督管理。審計(jì)工作者充分發(fā)揮其自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)提出工作建議，減少建設(shè)施工單位的負(fù)擔(dān)。

（二）事前貫徹審計(jì)規(guī)定，預(yù)防發(fā)生違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象

跟蹤審計(jì)工作不但需要幫助建筑工程建設(shè)單位投資方面的控制、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決和工程索賠的處理，還應(yīng)提醒和監(jiān)督有關(guān)部門(mén)貫徹執(zhí)行有關(guān)政策和法律法規(guī)，以及企業(yè)內(nèi)部管控制度的規(guī)定，從而避免了建設(shè)單位承擔(dān)后續(xù)管理不嚴(yán)格和監(jiān)督管理的不到位等方面的責(zé)任。跟蹤審計(jì)工作人員不但需要幫助建設(shè)單位做好其有關(guān)工作，還是上級(jí)單位所委派的排頭兵，需要事前落實(shí)有關(guān)審計(jì)程序，并將審計(jì)工作要求貫徹到整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中。一旦在建設(shè)中發(fā)現(xiàn)任何違規(guī)行為，需要及時(shí)進(jìn)行遏制，應(yīng)其進(jìn)行糾正。

（三）客觀公正審查工程變更簽證

在整個(gè)施工環(huán)節(jié)，承包商需要開(kāi)展設(shè)計(jì)變更，取消投標(biāo)價(jià)格低和很難實(shí)施的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)最大化的利潤(rùn)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)相關(guān)單位能在招投標(biāo)工作完成之后與合同簽訂前，對(duì)不平衡投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，提示建設(shè)單位需要高度重視和綜合考慮工程審計(jì)工作對(duì)整個(gè)項(xiàng)目施工成本方面的影響，降低類(lèi)似變更問(wèn)題所增加的投資風(fēng)險(xiǎn)。在工程建設(shè)過(guò)程，協(xié)助工程建設(shè)單位制定更為完善的變更簽證管控制度，要明確工程變更簽證和簽字的限額與權(quán)限，從而避免出現(xiàn)超出權(quán)限的審批，要及時(shí)進(jìn)行上報(bào)和處理相關(guān)變更簽證，降低事后補(bǔ)簽的問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目招投標(biāo)相關(guān)文件和合同條款等，對(duì)所擬定采取的工程設(shè)計(jì)變更和洽商，以及簽證開(kāi)展的原因經(jīng)分析和造價(jià)分析與判斷，該分析與判斷主要包含但不局限此種擬定采取變更對(duì)于工程質(zhì)量和工程進(jìn)度，及造價(jià)等施工方面的影響，并向項(xiàng)目建設(shè)單位給予一定的技術(shù)支持和專(zhuān)業(yè)性建議，如工程造價(jià)的測(cè)算是否超概算應(yīng)及時(shí)提示建設(shè)單位開(kāi)展優(yōu)化或是取消變更，從而避免竣工結(jié)算工作處于被動(dòng)的情況發(fā)生。

四、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）不完善的內(nèi)部控制體系

因?yàn)榻ㄖこ绦袠I(yè)的特殊性，一旦財(cái)務(wù)內(nèi)部管控體系不夠完善，就會(huì)造成財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)更新不夠及時(shí)和數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)的問(wèn)題發(fā)生。同時(shí)不健全的內(nèi)部管控體系還應(yīng)造成施工企業(yè)內(nèi)部權(quán)限和責(zé)任劃分不清，同時(shí)不相容的職務(wù)未能進(jìn)行分離，當(dāng)出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題，很難追究其責(zé)任。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不足

在建筑工程項(xiàng)目建設(shè)期間，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其項(xiàng)目自身施工進(jìn)度關(guān)注極高，而在其財(cái)務(wù)管理關(guān)注方面匱乏，這在很大程度上使得財(cái)務(wù)支出出現(xiàn)不規(guī)范等行為，同時(shí)各類(lèi)資金的支出也未能按照正常程序進(jìn)行。此外，因?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)施工管理不善致使投資增加，對(duì)招標(biāo)代理和監(jiān)理費(fèi)用超規(guī)格的支出行為出現(xiàn)。

（三）合同簽訂不規(guī)范

在跟蹤審計(jì)全過(guò)程中，審計(jì)工作者因?yàn)槠髽I(yè)在合同具體實(shí)施過(guò)程未能進(jìn)行有效關(guān)管理，引發(fā)合同爭(zhēng)議，使其施工環(huán)節(jié)工程款項(xiàng)的結(jié)算審核不能順利完成。如我國(guó)三峽工程中由于不可抗力的向施工單位及供應(yīng)商補(bǔ)償，使其費(fèi)用超出合同約定。

（四）審計(jì)資料的真實(shí)有效性不高

審計(jì)資料缺乏真實(shí)有效性，其主要原因就是因?yàn)槭┕挝凰峁┑母黝?lèi)文件及數(shù)據(jù)存在很大問(wèn)題，一旦審計(jì)者利用該類(lèi)不可靠的信息數(shù)據(jù)，會(huì)直接導(dǎo)致工程審計(jì)出現(xiàn)不合理，對(duì)整個(gè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理也很得到確保，嚴(yán)重影響和威脅人民群眾的生命健康與財(cái)產(chǎn)安全。

五、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制措施分析

（一）提高對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重視程度

為了使得建筑工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作效果得以實(shí)現(xiàn)，需要施工企業(yè)和審計(jì)有關(guān)部門(mén)等提高對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作的高度重視，認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性。建筑企業(yè)在招標(biāo)階段應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)管理工作內(nèi)容，并明確整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，在將其作為基礎(chǔ)的同時(shí)找到更加合適且具備資質(zhì)要求的審計(jì)企業(yè)，從而為全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保審計(jì)質(zhì)量及效果。審計(jì)部門(mén)在具體審計(jì)作業(yè)中要落實(shí)責(zé)任意識(shí)，關(guān)注審計(jì)工作效率和精準(zhǔn)度的提高，使得合作方能夠?qū)徲?jì)部門(mén)的工作態(tài)度和整體實(shí)力認(rèn)可，并為后續(xù)工作的開(kāi)展提供一定的依據(jù)和支持。施工企業(yè)和審計(jì)部門(mén)要高度重視跟蹤審計(jì)工作，才可以充分發(fā)揮審計(jì)工作的功能和作用，對(duì)建筑項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)及部門(mén)有關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)管，能高效完成，并依照審計(jì)工作管理規(guī)定對(duì)企業(yè)資質(zhì)及工程實(shí)際狀況進(jìn)行審查，確保工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）明確開(kāi)工前跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

合約規(guī)劃審核和工程進(jìn)度總控計(jì)劃合理性的審核;項(xiàng)目招投標(biāo)各類(lèi)活動(dòng)的審核是否依照國(guó)家相關(guān)招投標(biāo)法和建設(shè)單位其內(nèi)部招投標(biāo)管控制度的開(kāi)展;依照招標(biāo)文件與有關(guān)圖紙，對(duì)于送審的項(xiàng)目工程量清單進(jìn)行有效審核，審核清單所描述的精準(zhǔn)性，工程量清單工作范圍與招標(biāo)文件是否一致，其精準(zhǔn)性的工程量和完整的工程內(nèi)容，避免其缺項(xiàng)漏項(xiàng)的現(xiàn)象發(fā)生;依照招投文件和圖紙，以及工程量清單，對(duì)于送審限額進(jìn)行合理的審核，要重點(diǎn)針對(duì)單價(jià)組價(jià)和工料設(shè)備單價(jià)的審核;同時(shí)招標(biāo)代理部門(mén)對(duì)其投標(biāo)單位提出的報(bào)價(jià)進(jìn)行合理分析，分析其整體報(bào)價(jià)的科學(xué)有效性及不平衡的報(bào)價(jià)等。要協(xié)助工程建設(shè)單位來(lái)完成不同工程項(xiàng)目合同談判工作;簽約前要對(duì)合同施工所承包的范圍與條款進(jìn)行復(fù)核，主要包含合同付款的基本方式和結(jié)算條款，以及項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和變更方式等方面是否更加完善和明確，及合理合規(guī)，其與招標(biāo)文件是否能夠保持一致;組織各個(gè)部門(mén)和單位有關(guān)工作者開(kāi)展合同和內(nèi)部管控制度的技術(shù)交底工作，保證項(xiàng)目施工能夠順利實(shí)施;對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃和施工許可證，或是開(kāi)工報(bào)告預(yù)案等事項(xiàng)進(jìn)行審核，確保其能夠依歸進(jìn)行。

（三）強(qiáng)化施工環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)

首先，應(yīng)對(duì)有關(guān)協(xié)議開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，這也是具體審計(jì)工作的關(guān)鍵，為了有效推動(dòng)項(xiàng)目施工的開(kāi)展，應(yīng)履行協(xié)議規(guī)定。協(xié)議進(jìn)行跟蹤審計(jì)是對(duì)有關(guān)協(xié)議內(nèi)容開(kāi)展全方位的控制，并進(jìn)行科學(xué)分析和研究，明確其是否存在遺漏或是存在條款不合理現(xiàn)象。其次，應(yīng)認(rèn)真審查隱蔽工程。該項(xiàng)工作是對(duì)工程隱藏項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的簽證程序和驗(yàn)收工程狀況，以及內(nèi)容詳實(shí)和造價(jià)信息的反饋是不是全面等進(jìn)行合理的分析。再者，應(yīng)對(duì)有關(guān)施工材料和設(shè)備 的合理性進(jìn)行審查。審查材料招投標(biāo)是不是與其公開(kāi)招標(biāo)相關(guān)規(guī)定符合，其定價(jià)與審計(jì)有關(guān)規(guī)定是否相適應(yīng)，材料設(shè)備價(jià)格的確定是不是合理。最后，要重視審計(jì)工程變更和簽證。詳細(xì)分析變更的重要性，明確變更工作的責(zé)任方與協(xié)議簽訂工作風(fēng)險(xiǎn)的合理范圍。只有客觀和非承包人等原因所造成的變更工作才能被認(rèn)可。此外，因?yàn)槭┕るA段跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容繁多和復(fù)雜，所以，要從全方位考慮，關(guān)注細(xì)節(jié)問(wèn)題，提高整體的重視程度，確保跟蹤審計(jì)工作的合理性。

（四）竣工結(jié)算跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

審查工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作程序是不是符合我國(guó)行業(yè)及國(guó)家規(guī)定;審查結(jié)算文件工作的規(guī)范性和完整性，以及精準(zhǔn)性和有效性;審查項(xiàng)目工程量的計(jì)算準(zhǔn)則，工程量清單和定額等方面單價(jià)計(jì)算的合理性;對(duì)人工和材料價(jià)格，以及子母環(huán)酸和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性進(jìn)行審查;超齡部分是否存在抵扣;甲供材保管費(fèi)用和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是不是按照合同雙方所約定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收取;合同獎(jiǎng)懲制度是不是依照合同所執(zhí)行;要審核結(jié)算工作金額是不是依照內(nèi)部質(zhì)素所執(zhí)行;要協(xié)助委托部門(mén)或是單位完成整個(gè)竣工階段財(cái)務(wù)決算與審計(jì)作業(yè)。

六、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)有關(guān)建議

（一）注重跟蹤審計(jì)功能的提升

為了持續(xù)有序地推動(dòng)建筑工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)作業(yè)功能發(fā)揮了很關(guān)鍵的作用。審計(jì)單位要重視其自身審計(jì)功能作用的提高，結(jié)合建筑項(xiàng)目實(shí)際情況制定適宜的審計(jì)功能，采取合理的審計(jì)方式，使得審計(jì)工作更為專(zhuān)業(yè)，建筑企業(yè)也要明確工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重要性。同時(shí)提高審計(jì)部門(mén)審計(jì)功能，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)。審計(jì)工作者在人員招聘過(guò)程中要考核其專(zhuān)業(yè)性，結(jié)合其自身能力對(duì)其有針對(duì)性地開(kāi)展教育培訓(xùn)工作，全方位加強(qiáng)審計(jì)企業(yè)工作整體實(shí)力。

（二）強(qiáng)化審計(jì)資料的真實(shí)性與完整性

伴隨著當(dāng)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，更多施工單位將該項(xiàng)技術(shù)引入到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)工作資料保存工作的效率及信息保留質(zhì)量，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作提供了更為精準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)信息。但進(jìn)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)并不能完全提升工程審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立配套傳輸與數(shù)據(jù)保留管控制度，同時(shí)明確規(guī)定各個(gè)崗位對(duì)建筑施工材料所負(fù)責(zé)的范圍，是管理工作者能夠真正認(rèn)識(shí)到保存該類(lèi)建筑工程資料的必要性，對(duì)工程資料的真實(shí)有效性負(fù)責(zé)。

結(jié) 語(yǔ)

總之，工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作不是單一的簡(jiǎn)單預(yù)結(jié)算審核，是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程的監(jiān)督管理，也為整個(gè)項(xiàng)目的順利開(kāi)展提供了寶貴的建議和意見(jiàn)。同時(shí)該工作在很大程度上也擴(kuò)大了項(xiàng)目審計(jì)工作范圍，其所涉及的內(nèi)容包含工程建設(shè)前期和設(shè)計(jì)，招標(biāo)和施工，以及結(jié)算等環(huán)節(jié)內(nèi)容，要重視源頭的管控，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行全面管理。依照現(xiàn)階段所參與的工程跟蹤審計(jì)工程項(xiàng)目，我們不難發(fā)現(xiàn)，以往在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)對(duì)賬中很難解決的部分問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)能夠得到有效解決，審計(jì)工作者要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理。此外，提高工程全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作意識(shí)和理念，能夠化解糾紛矛盾，還能預(yù)防違規(guī)操作問(wèn)題的發(fā)生概率，并能夠公平公正地解決各類(lèi)問(wèn)題。

（作者單位：國(guó)能包神鐵路集團(tuán)神朔鐵路公司）

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