朱思浩 重慶理工大學(xué)

一、引言

眾所周知，稅收不僅對于企業(yè)是一項(xiàng)非常重要的工作，對國家更是必不可少的，因?yàn)槎愂盏膶?shí)施關(guān)系到國家的財(cái)政收入以及企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展?？v觀全局，稅幾乎覆蓋了我們生活的方方面面。一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品從開始生產(chǎn)的一刻到它被消費(fèi)者所購買，這一過程中都會產(chǎn)生各種各樣的稅，因此只要一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營就一定避不開稅收。所以，企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展，對于稅收的籌劃就顯得格外重要。良好的稅收籌劃能使企業(yè)獲取更大的利潤，為企業(yè)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃的概念

稅收是我國財(cái)政收入的主要來源之一，與此同時(shí)也是企業(yè)一項(xiàng)必須履行的義務(wù)，在企業(yè)的經(jīng)營活動中稅收扮演著極其重要的角色。在企業(yè)的日常運(yùn)營中，稅常常與利潤有著密不可分的聯(lián)系，企業(yè)管理者為了控制企業(yè)的營運(yùn)成本，力求在合理的范圍內(nèi)將稅負(fù)降到最低以達(dá)到企業(yè)利潤最大化，因此稅收籌劃在這樣的背景下誕生。稅收籌劃這個(gè)詞根據(jù)《中國稅務(wù)百科全書》所給出的定義為“負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為”。由此可知，稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用合理的手段及方法，使得企業(yè)在各種納稅方案中選取最恰當(dāng)?shù)姆桨?，以?shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的發(fā)展目標(biāo)的行為。

二、稅收籌劃的要求

稅收籌劃對企業(yè)固然是好的，但企業(yè)在實(shí)施適合自身的稅收規(guī)劃的同時(shí)也要遵守以下的幾個(gè)要求：

1.合法性：企業(yè)在開展稅收籌劃的相關(guān)工作前以及在進(jìn)行籌劃的過程中必須要保證這一切都符合我國法律的規(guī)定，雖然好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)在稅負(fù)方面減少一大筆支出，但這必須是建立在合法合理的基礎(chǔ)之上，任何人、任何事都不能越過法律法規(guī)的邊界，否則，將會給企業(yè)帶來無法預(yù)估的惡劣影響。

2.事前規(guī)劃：稅收籌劃是一項(xiàng)長期性的工作，它會貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營流程，同時(shí)它也是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作。因此一個(gè)企業(yè)在開始進(jìn)行籌劃工作前要先確立好自身的目標(biāo)以及計(jì)劃。在開展工作前必須要對業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，確?；I劃工作能與企業(yè)目前正在采取的戰(zhàn)略結(jié)合在一起。

3.風(fēng)險(xiǎn)把控：企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的同時(shí)也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮到其中。眾所周知市場是瞬息萬變的，國家的政策以及稅收的規(guī)定也不是一成不變，因此企業(yè)在制定方案時(shí)應(yīng)設(shè)想到若市場情況不如預(yù)期時(shí)的解決辦法，針對性的制定出備選方案以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在會計(jì)核算中的應(yīng)用

眾所周知，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中必然會產(chǎn)生收入和利潤，而收入和利潤的產(chǎn)生也會催生稅負(fù)的出現(xiàn)，稅收籌劃在這種情況下可以在一定程度上規(guī)范企業(yè)的收入。同時(shí)在市場的大環(huán)境下不同的企業(yè)會擁有自己獨(dú)特的經(jīng)營模式和營銷方式，而這些方面的不同也會導(dǎo)致征稅方式的不同。例如企業(yè)所得稅就分為查賬征收和定期定額征收等，查賬征收一般適用于賬簿上能準(zhǔn)確反映準(zhǔn)確收入、成本的企業(yè)；而定期定額征收適用于個(gè)體戶之類的沒有固定賬簿的小微企業(yè)，根據(jù)其所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r按照固定的時(shí)間收取固定的稅額。對于企業(yè)的管理者來講，利潤和現(xiàn)金流的保障也是對企業(yè)自身運(yùn)營的保障，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一最終目標(biāo)，稅收籌劃便顯得非常重要，合理的避稅會為企業(yè)增加一定的現(xiàn)金流，從而促進(jìn)企業(yè)資金的良好運(yùn)作，為企業(yè)未來的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（二）稅收籌劃在籌資及利潤方面的應(yīng)用

一家企業(yè)經(jīng)營良好的前提除了良好的管理機(jī)制外，籌資也是必不可少的，籌資是企業(yè)經(jīng)營、投資、調(diào)整自身資本結(jié)構(gòu)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。眾所周知，在籌資過程中投資者關(guān)注的是企業(yè)的運(yùn)營及營運(yùn)能力，而其中最重要的一個(gè)指標(biāo)便是利潤。利潤往往是和稅收密不可分的，高利潤必然也就意味著高稅收，因此企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時(shí)要多方考慮，選擇合理的利潤分配方式，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)稅負(fù)，即應(yīng)按照公司內(nèi)部的分配規(guī)定在對比不同的分配政策后，選擇稅收成本最低的方案進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃在資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用

資產(chǎn)折舊主要是固定資產(chǎn)管理的工作之一，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的時(shí)刻起資產(chǎn)便開始了它的折舊計(jì)算，而稅收籌劃可以在一定程度上對固定資產(chǎn)折舊起到幫助。眾所周知，不同的折舊方法會使企業(yè)每個(gè)會計(jì)期間的利潤產(chǎn)生變化，對于正處于發(fā)展階段的企業(yè)來說，利潤是決定其籌資難度的重要因素，因此企業(yè)對于資產(chǎn)折舊方法的選擇也尤為關(guān)鍵。對于全年稅率無變化的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)選擇加速折舊法提高資產(chǎn)的折舊效率，而對于全年稅率一直處于上漲態(tài)勢的企業(yè)，直線折舊法無疑是合理避稅的最佳選擇，它在一定程度上可以減少企業(yè)的納稅額，為企業(yè)爭取到更大的資金。

四、我國稅收籌劃所存在的問題

（一）國家層面

1.稅務(wù)制度不健全

改革開放以來，我國不斷地推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)制度改革，在這個(gè)過程中，中國特色稅務(wù)制度在規(guī)范我國市場稅務(wù)事務(wù)方面作出了重大的貢獻(xiàn)。依賴于良好的外部發(fā)展環(huán)境，我國稅務(wù)制度行業(yè)也步入了快速發(fā)展的道路。然而，沒有什么事是完美無缺的，在這樣良好的發(fā)展趨勢和外部環(huán)境下，仍然有一些稅務(wù)制度問題暴露了出來。許多稅務(wù)制度仍然存在著不健全、有漏洞的問題。首先，最為突出的便是稅務(wù)人員缺乏獨(dú)立性，部分稅務(wù)的工作人員是由過去稅務(wù)機(jī)關(guān)分流過去的工作人員，對工作流程不熟悉，缺乏應(yīng)有的職業(yè)水準(zhǔn)和道德素養(yǎng)，往往造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)兩者關(guān)系不明、職責(zé)不清的結(jié)果。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，沒有完全履行自身的職責(zé)。究其原因，我國法律法規(guī)的起步較晚、發(fā)展時(shí)間短，導(dǎo)致我國目前的法律法規(guī)還不完善、法律法規(guī)約束力不強(qiáng)。許多企業(yè)也因此沒有對稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)高度重視，造成稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)供求均不足的現(xiàn)狀。

2.稅法教育落后

我國稅務(wù)部門多年以來一直采用的是利用電視、報(bào)刊等方式進(jìn)行宣傳教育，近幾年開始增加了新媒體的宣傳方式，盡管方式途徑與之前相比已有了很大的改善，做到了與時(shí)俱進(jìn)，但這之中還存在著一些急需解決的問題。首先，宣傳的內(nèi)容大多只限制在增值稅和所得稅之中，而我國目前現(xiàn)行的稅種達(dá)到五大類共十七種，大力度的宣傳增值稅和所得稅不可避免的忽略了其他十五個(gè)稅種，顯然是不可取的；其次，在對稅種進(jìn)行宣傳時(shí)大多只是一些朗朗上口的標(biāo)語和口號，雖然膾炙人口，但達(dá)不到法律法規(guī)的警示效果，并不能讓人們引起足夠的重視，大部分人也就是走走過場。

（二）企業(yè)層面

1.缺乏對稅收籌劃的認(rèn)識

談及稅收籌劃，在許多企業(yè)的管理者眼中稅收籌劃就等同于偷稅逃稅，因此很大一部分管理者寧愿花重金聘請專員來幫助他們進(jìn)行籌劃，而小部分人認(rèn)為其存在風(fēng)險(xiǎn)而不愿意進(jìn)行該項(xiàng)工作。其實(shí)，稅收籌劃與偷稅逃稅是兩個(gè)截然不同的概念，偷稅逃稅的違法性質(zhì)與稅收籌劃的合法性截然相反；此外，稅收籌劃也并非大多數(shù)人認(rèn)為的避稅，該項(xiàng)工作是在合法合理的范圍內(nèi)盡可能地為企業(yè)規(guī)劃資金，使其盡可能少的承擔(dān)稅收帶來的負(fù)擔(dān)，與利用稅法漏洞完成避稅的行為大相徑庭。

2.未重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國實(shí)行稅收籌劃工作的企業(yè)都普遍認(rèn)為只要執(zhí)行了稅收籌劃就能給企業(yè)帶來稅收負(fù)擔(dān)的減輕，從而給企業(yè)帶了更大的收益，根本不會去考慮該項(xiàng)工作是否存在風(fēng)險(xiǎn)，是否會給企業(yè)帶來不利的影響。首先，許多企業(yè)對國家的稅收政策并不了解，無法正確地判斷采取的措施是否適合企業(yè)自身。同時(shí)，由于稅收籌劃這一工作涉及了籌資、經(jīng)營、投資等許多個(gè)不同的領(lǐng)域，從而使得它也幾乎涉及了所有的稅種。每個(gè)企業(yè)的情況不同使得其涉及的范圍也不同，若企業(yè)沒有合理的規(guī)劃，則會使企業(yè)承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在的很多企業(yè)對于稅收籌劃還停留在美好的期待這一層級上，在實(shí)行籌劃的過程中重心只放在稅收籌劃上而忽略掉了最基本的財(cái)務(wù)核算的要求，使得稅收籌劃與企業(yè)所面臨的實(shí)際問題背道而行，在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部工作人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)

眾所周知稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作且其復(fù)雜程度也是不容忽視的，因此該項(xiàng)工作就需要工作人員具有極強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)及工作能力，而目前大多數(shù)企業(yè)都是企業(yè)管理者自己或者財(cái)務(wù)人員來開展此項(xiàng)工作，雖然這在一定程度上減輕了企業(yè)的人工成本，但這樣的做法帶來的后果便是這些人員并不從事專業(yè)的稅收工作，他們對于稅收的認(rèn)識及稅收政策的把握只是停留在了財(cái)務(wù)會計(jì)的層級上，與專業(yè)的稅務(wù)人員有很大的差距，企業(yè)選用這樣的人員來開展稅收籌劃往往會與企業(yè)預(yù)期的效果截然不同。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)也愈加廣泛，涉及的稅種也愈加增多，按照經(jīng)驗(yàn)處理稅務(wù)工作早已無法適應(yīng)現(xiàn)在的要求，企業(yè)內(nèi)部工作人員的職業(yè)素養(yǎng)需要得到提升。

五、建議

（一）加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

要進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，首先在政府層面，目前我國的稅法還不完善，在許多方面存在一定的漏洞，因此政府應(yīng)加強(qiáng)對于稅收籌劃工作的監(jiān)管來避免這些漏洞可能帶來的不好的影響，同時(shí)依據(jù)我國國情及市場的發(fā)展趨勢出臺相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)相關(guān)工作進(jìn)行規(guī)范，加大對于稅收工作的約束力，避免違法違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生；其次是企業(yè)自身，稅收中所存在的風(fēng)險(xiǎn)很大一部分原因是因?yàn)橄嚓P(guān)人員對于稅法的把握還存在著欠缺。因此，企業(yè)相關(guān)的從業(yè)人員及部門應(yīng)加強(qiáng)對于稅收工作相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，深刻的理解稅法的各項(xiàng)規(guī)定，領(lǐng)會法律精神，在不違反規(guī)定的情況下合理的開展稅收籌劃工作，減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)成本，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)，要想使企業(yè)達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，就必須實(shí)時(shí)的關(guān)注稅法及相關(guān)稅務(wù)政策的變化趨勢，把握好變化的時(shí)機(jī)，使企業(yè)長期的處在利益的增長點(diǎn)上。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)

我國許多企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，都是由企業(yè)管理層自身和財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的開展，這些人員專業(yè)性不強(qiáng)，無法達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，也在一定程度上影響了我國稅收籌劃的發(fā)展?？v觀世界各國，幾乎所有發(fā)達(dá)國家或者稅收籌劃開展較好的國家都會有一批高素質(zhì)的稅收籌劃人員，我國在這一方面與這些國家還有些差距。因此我們應(yīng)加強(qiáng)對于稅收籌劃人員的培養(yǎng)，除了能熟練地掌握稅收相關(guān)技能之外，還應(yīng)對其他版塊的知識做相應(yīng)的了解，以便在工作中應(yīng)對種類繁多的稅務(wù)情況，從而打造出一批專業(yè)且高效的人才以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。

（三）加強(qiáng)稅企聯(lián)合

企業(yè)要想將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就必須遵循成本效益原則，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，打造良好的稅企關(guān)系。因企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須嚴(yán)格按照稅法的制度進(jìn)行，因此稅法的靈活性對企業(yè)開展工作也具有一定的挑戰(zhàn)性。企業(yè)稅收籌劃工作是否合格合法，稅務(wù)人員具有最終解釋權(quán)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，即使了解到當(dāng)前稅收政策的變化，即使調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用相關(guān)政策，保證企業(yè)能夠以良好的執(zhí)行最合適的稅收籌劃方案的。任何一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施雖然能給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但也需要付出相應(yīng)的稅收籌劃成本。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的工作過程中要合理的對各項(xiàng)工作成本進(jìn)行預(yù)測以及及時(shí)的核算。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得收益時(shí)，稅收籌劃方案才是可以接受的。這樣不僅能提高企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)其市場競爭力。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)增值稅納稅籌劃工作本質(zhì)上是一項(xiàng)具有較高風(fēng)險(xiǎn)以及較高專業(yè)性的工作，而從現(xiàn)階段的情況來看，多數(shù)企業(yè)此項(xiàng)工作的開展都是由財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)，這就在一定程度上增加了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作開展的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展過程中，納稅籌劃作為重要的工作，尤其是在我國增值稅改革深入推進(jìn)的大背景下，需要企業(yè)著力繼續(xù)重視并研究增值稅納稅籌劃問題，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展做好資金準(zhǔn)備。