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在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，內(nèi)部控制逐步受到重視，特別在信息化迅猛發(fā)展的今天，內(nèi)部控制扮演的角色越來越重要。這一控制行為可以對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金流進(jìn)行科學(xué)的控制，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性，讓企業(yè)更穩(wěn)定、高效地達(dá)到規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。對于企業(yè)發(fā)展而言，在瞬息萬變的市場競爭中生存，做出正確的經(jīng)營管理決策，就需要及時(shí)掌握會計(jì)信息資料，而內(nèi)部控制則能夠最大程度上保證信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，可以確保自身資產(chǎn)體系的安全性，為審計(jì)工作創(chuàng)建良好的基礎(chǔ)環(huán)境。如今，在快速發(fā)展的市場環(huán)境中，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制涉及會計(jì)事項(xiàng)多方面的業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施中對于內(nèi)控提出了更高要求。而以往存在的問題會嚴(yán)重制約財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效用地發(fā)揮，因此，企業(yè)需要對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制加以干預(yù)和完善，探究問題的解決方法，全面提升內(nèi)部控制水平。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的問題

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱

現(xiàn)代市場發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制流程，然而多沿用過去的控制思想和方法，在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制上意識薄弱，執(zhí)行控制活動(dòng)中則存在惰性。比如內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行中，很多事項(xiàng)以領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿實(shí)施，控制部門和人員間缺乏協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制；而財(cái)務(wù)會計(jì)更多著眼于賬面管理，企業(yè)并未就相關(guān)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行明確規(guī)定，使得內(nèi)部控制行為缺乏規(guī)范性，一些資金控制活動(dòng)存在違規(guī)操作現(xiàn)象。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)并未構(gòu)建成熟的控制文化，部分業(yè)務(wù)參與人員無法明確自身的內(nèi)部控制責(zé)任，導(dǎo)致崗位職能間常常出現(xiàn)矛盾[2]。

很多企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)績同樣在快速增長，這需要有完善的內(nèi)控體系進(jìn)行支持，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要分析內(nèi)部業(yè)務(wù)，構(gòu)建出新的內(nèi)部控制架構(gòu)，通過適宜的控制制度來保證資產(chǎn)的安全和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)。然而，由于缺乏準(zhǔn)確且全面的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，一些內(nèi)部控制工作以形式化存在，不具備長效性。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中，因沒有形成嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，員工不清楚所承擔(dān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控責(zé)任，促使管理人員在資金控制中存在很大的隨意性，資源無法得到合理配置。

綜合來說，企業(yè)并沒有就財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制形成深刻認(rèn)識，資金的控制與市場環(huán)境不相適應(yīng)，在沒有科學(xué)運(yùn)營資金控制體系的支持下，經(jīng)營活動(dòng)常常會出現(xiàn)失控風(fēng)險(xiǎn)，而且粗放式的控制行為會浪費(fèi)資金，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的盈利水平。

（二）缺乏有效的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系

正常的經(jīng)營管理活動(dòng)中，不管是資金的使用還是經(jīng)營狀況，都需要將經(jīng)營利潤作為標(biāo)準(zhǔn)，如若財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制沒有健全的評估體系，那么評估功能將無法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)狀況難以通過財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制得到充分體現(xiàn)。另外，對于一些企業(yè)來說，由于財(cái)務(wù)會計(jì)人員能力不足，所形成的內(nèi)部控制評估體系缺乏可靠性和執(zhí)行性。而這源于財(cái)務(wù)會計(jì)視野的狹窄，在內(nèi)部控制中缺少與其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，對于企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)情況沒有仔細(xì)進(jìn)行調(diào)查和考量，由此在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評估中多以理論為主，無法給予控制決策和控制活動(dòng)充分的支持[3]。除此之外，就財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制并沒有形成嚴(yán)格的監(jiān)督體系，很多內(nèi)部控制活動(dòng)和任務(wù)缺乏有效監(jiān)督，由此財(cái)務(wù)會計(jì)控制工作無法得到順利實(shí)施，實(shí)際效果大打折扣。就整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系來說，監(jiān)督檢查屬于這一閉環(huán)體系的重要組成部分，日常的監(jiān)督和專項(xiàng)的監(jiān)督能夠針對性地改進(jìn)控制效果，使得財(cái)務(wù)報(bào)告具有完整性和可靠性。因此，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)監(jiān)督機(jī)制的建立，為長期性的內(nèi)部控制提供重要保障。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足

很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行方面并不到位，一些制度以形式化狀態(tài)存在，人員間的內(nèi)控職責(zé)不明確，企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)管理內(nèi)容，內(nèi)部職務(wù)沒有采用不相容分離控制制度，由此缺乏制衡效果，對于財(cái)產(chǎn)的控制和保護(hù)效果極為有限。比如在企業(yè)費(fèi)用支出和資金支付方面，缺少嚴(yán)格的控制流程，沒有形成重點(diǎn)控制規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和范圍缺乏精細(xì)化管控模式，在很大程度上降低了費(fèi)用支出的管理效果。加之很多企業(yè)尚未形成全面預(yù)算控制意識，在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中沒有實(shí)施財(cái)務(wù)和資本預(yù)算的編制，從而導(dǎo)致資金和資源不能進(jìn)行統(tǒng)籌安排，預(yù)算管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，更影響了資金和資源的利用效率。除此之外，當(dāng)前企業(yè)缺乏良好的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，它是一項(xiàng)內(nèi)部控制流程和目標(biāo)得以實(shí)施的根本條件，如若缺乏積極的控制環(huán)境，企業(yè)很難在財(cái)務(wù)會計(jì)中有深入的研究和分析，內(nèi)部控制體系無法有力建構(gòu)。

二、解決企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制問題的方法

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設(shè)

要保證內(nèi)部控制在企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值，真正地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，首先要注重內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設(shè)。在部分中小企業(yè)，這一控制行為并沒有深刻認(rèn)識和執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的價(jià)值極為有限。當(dāng)前，在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制中，要提高重視力度。管理者需要對內(nèi)部控制的意義和要素進(jìn)行分析，明確它在管理活動(dòng)和發(fā)展過程中扮演的角色，為后期內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施奠定良好的認(rèn)知基礎(chǔ)。其次，基于企業(yè)自身發(fā)展條件明確內(nèi)部控制要素，其中包括控制環(huán)境的創(chuàng)設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評估體系、可靠的控制活動(dòng)、支持財(cái)務(wù)報(bào)告的信息溝通渠道、控制行為的監(jiān)督。部分中小企業(yè)會受發(fā)展實(shí)力的制約，在內(nèi)部管理方面不容樂觀。因此需要認(rèn)識到不足，充分結(jié)合自身的特征對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，制定出完善的控制目標(biāo)，相應(yīng)對控制方法進(jìn)行改善，從而提升內(nèi)部控制的效果[4]。除此之外，在人員綜合能力和制度方面要給予內(nèi)部控制有效的支持。一方面，企業(yè)就財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)要針對性地加強(qiáng)人員專業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)性的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷地提升財(cái)務(wù)會計(jì)隊(duì)伍的綜合控制水平，使其靈活處理控制中的各種問題；另一方面，就制度方面加以指導(dǎo)和約束。比如企業(yè)在內(nèi)部控制方面需要明確有效性、全面性、獨(dú)立性和及時(shí)性原則，有確切的控制制度和監(jiān)督人員約束，保證內(nèi)部控制目標(biāo)在各崗位和各部門貫徹實(shí)施，充分發(fā)揮效用。

（二）設(shè)置系統(tǒng)的全面預(yù)算管控體系

目前企業(yè)需要增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制力度，全面控制經(jīng)營過程中的資金，合理分配資源，讓經(jīng)營價(jià)值得以提升。首先，財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要編制預(yù)算。其中包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在整個(gè)發(fā)展中，業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用的預(yù)算，比如生產(chǎn)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、直接材料預(yù)算；而資本預(yù)算則是提前確定企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)需要的資金，它體現(xiàn)的是企業(yè)資金來源和預(yù)算金額，因?yàn)橘Y金流量大，因而會面臨很高的風(fēng)險(xiǎn)，所以編制中要謹(jǐn)慎分析；在預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)預(yù)算屬于主要部分，它是從財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)角度來體現(xiàn)企業(yè)在今后某一時(shí)期的現(xiàn)金收支狀況和經(jīng)營成果。具體編制預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要以目前公司的運(yùn)營實(shí)際為基礎(chǔ)，并充分結(jié)合實(shí)際運(yùn)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。比如采取上下結(jié)合的預(yù)算編制方式，分析企業(yè)預(yù)算責(zé)任主體的現(xiàn)實(shí)狀況，保證預(yù)算方案的可執(zhí)行性[5]。其次，在編制全面預(yù)算目標(biāo)之后，需要分解并且落實(shí)，將其細(xì)化到企業(yè)各個(gè)部門和崗位，明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。這一過程要通過兩部分加以輔助。一方面，企業(yè)要對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行滾動(dòng)跟蹤，不斷地調(diào)整預(yù)算，提升內(nèi)部控制效果。在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，預(yù)算是按照企業(yè)未來運(yùn)營的預(yù)期制定的，所以實(shí)際執(zhí)行中會存有一定差別。為了達(dá)到企業(yè)運(yùn)營的客觀要求，必須要借助滾動(dòng)跟蹤方式控制預(yù)算的執(zhí)行，確保預(yù)算具有權(quán)威性和價(jià)值性；另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部需要就企業(yè)運(yùn)營資金構(gòu)建預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，為資金的控制提供有效支持，避免出現(xiàn)無法控制的超支問題。比如在預(yù)警系統(tǒng)中就子公司或者各個(gè)部門設(shè)置運(yùn)營資金上限，在某一時(shí)間段內(nèi)當(dāng)運(yùn)營資金達(dá)到了該上限，那么財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部會自動(dòng)產(chǎn)生預(yù)警提示，企業(yè)內(nèi)部控制管理者可以就實(shí)際的運(yùn)營資金支出狀況做出調(diào)整，避免發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）細(xì)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有著豐富多樣的內(nèi)容，資金運(yùn)行復(fù)雜，這決定了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度需要結(jié)合不同的經(jīng)濟(jì)行為，制定詳細(xì)的控制策略。以貨幣資金來說，財(cái)務(wù)會計(jì)在管控中需要充分依據(jù)相關(guān)會計(jì)制度，明確授權(quán)人員和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資金劃轉(zhuǎn)審批權(quán)限和流程、庫存現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理等環(huán)節(jié)的操作流程，使得財(cái)務(wù)會計(jì)人員具有確切性的職責(zé)權(quán)限。另外，在項(xiàng)目成本預(yù)算和進(jìn)度方面同樣需要做好內(nèi)部控制。一方面制定明確的控制制度規(guī)則，包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算實(shí)施中的財(cái)務(wù)控制、預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)測等，另一方面財(cái)務(wù)會計(jì)部門和相關(guān)人員就此需要對項(xiàng)目成本預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度作出嚴(yán)格控制，以此發(fā)揮內(nèi)部控制的真實(shí)價(jià)值。除此之外，企業(yè)還需要就銷售和收款、采購與付款、對外投資、對外擔(dān)保以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行細(xì)化控制，由足夠數(shù)量和專業(yè)背景的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，最終保證內(nèi)部控制的實(shí)施順利且有效。

（四）提高財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制分為了會計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境，而最終取得成效來自實(shí)際的執(zhí)行力度。即除了注重內(nèi)部控制體系的建設(shè)，更要強(qiáng)調(diào)控制活動(dòng)的優(yōu)化。比如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要就應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、現(xiàn)金等要素加以控制，使得貨幣資金具有安全性和效益性。而具體方法要按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求和現(xiàn)實(shí)運(yùn)營能力。首先，企業(yè)需要完善內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制系統(tǒng)，細(xì)化授權(quán)管理責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支規(guī)定，通過不相容職務(wù)分離控制制度來實(shí)現(xiàn)崗位權(quán)力的制衡監(jiān)督要求。為了保證自身財(cái)產(chǎn)的安全性，可以動(dòng)態(tài)性地實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)產(chǎn)登記措施。財(cái)務(wù)會計(jì)人員要拓寬視野，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，就此提出可靠的控制方案，提升資源分配質(zhì)量和實(shí)際控制效率。其次，對企業(yè)費(fèi)用支出和資金支付過程加強(qiáng)管控。比如精細(xì)化管理企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍，制定可以嚴(yán)格執(zhí)行的資金支付申請、審批流程，保證財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部活動(dòng)在實(shí)施中發(fā)揮現(xiàn)實(shí)意義。最后，是內(nèi)部控制監(jiān)督行為的執(zhí)行。即企業(yè)各個(gè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)會計(jì)期間后，內(nèi)部審計(jì)人員要依據(jù)確定的監(jiān)督程序，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，分析內(nèi)部控制中存在的不足和漏洞。同時(shí)，企業(yè)需要積極組織職能部門參與，對會計(jì)期間和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金變化狀況進(jìn)行反饋，讓財(cái)務(wù)會計(jì)部門明確經(jīng)濟(jì)行為中的資金需求量和資金的籌集是否一致，在資金的比例和結(jié)構(gòu)方面與預(yù)算是否相符。既確保隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制模式，同時(shí)可以保證資金管理的科學(xué)性，綜合提升自身的資金管理能力。

三、結(jié)束語

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，它既能夠保證資產(chǎn)的安全，同時(shí)也能夠預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，是企業(yè)不可忽視的控制活動(dòng)。然而，因?yàn)槿狈α己玫膬?nèi)部控制環(huán)境和執(zhí)行力度，在人員綜合能力不足、內(nèi)控制度不完善等問題的影響下，企業(yè)無法在內(nèi)部控制上獲得顯著成效。為此，企業(yè)面臨提升財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制能力的現(xiàn)實(shí)要求。首先，必須加強(qiáng)對內(nèi)控的認(rèn)識，注重財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的建設(shè)，在制度、人員、環(huán)境等方面提供必要支持。同時(shí)，創(chuàng)建系統(tǒng)的全面預(yù)算管控體系，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效果，重視各種控制行為中的信息溝通，針對性地就內(nèi)部控制中的問題提出改進(jìn)措施，借助有效的監(jiān)督提升財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效果，讓企業(yè)不斷地從中獲益，更好地應(yīng)對市場競爭。