葉莉央 永固集團(tuán)股份有限公司

大中型企業(yè)作為各行各業(yè)的龍頭大中型企業(yè)，影響著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，且其日常經(jīng)營所產(chǎn)生的資金活動較為頻繁，數(shù)額較大，所以對其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有較高的要求。同時，大中型企業(yè)往往有不少的下屬子公司和附屬大中型企業(yè)，集團(tuán)財(cái)務(wù)需要及時處理龐大的財(cái)務(wù)信息，加上和其合作的上下游產(chǎn)業(yè)鏈的大中型企業(yè)也數(shù)量眾多，涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加復(fù)雜，對其財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控要求較高。更為重要的是大中型企業(yè)作為我國就業(yè)市場上的主力軍，以及國家經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的先行者，它的健康可持續(xù)發(fā)展會給社會提供較高的正外部性，所以必須要保證大中型企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的影響而導(dǎo)致無法正常開展經(jīng)營，以至于影響社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，所以探討大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)概念分析

（一）大中型企業(yè)的概念

大中型企業(yè)是相對于小微企業(yè)而言的，從字面上就可以發(fā)現(xiàn)其特點(diǎn)是規(guī)模更大。而至于規(guī)模的大小按照何種指標(biāo)來進(jìn)行衡量的，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局制定的《大中小微型企業(yè)劃分方法》文件顯示，主要是以大中型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標(biāo)對大中型企業(yè)的規(guī)模大小進(jìn)行判斷。對于不同行業(yè)來說，其判斷的標(biāo)準(zhǔn)也不同，以工業(yè)為例，大型企業(yè)的從業(yè)人員在 1000人以上，且營業(yè)收入至少要達(dá)到40000萬元，中型企業(yè)的從業(yè)人員在300-1000人之間，營業(yè)收入為2000-40000萬元；而農(nóng)林牧漁行業(yè)只需要衡量其營業(yè)收入水平，營業(yè)收入為20000萬元以上的是大型企業(yè)，中型企業(yè)的營業(yè)收入為500-20000萬元。由此可以看出，雖然不同行業(yè)規(guī)模大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，但是大中型企業(yè)不管是在哪個方面都有著明顯的資源優(yōu)勢。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)控是大中型企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，目的是為了確保大中型企業(yè)的賬簿以及各種會計(jì)原始憑證等財(cái)務(wù)信息與大中型企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動情況相一致，明確大中型企業(yè)資源的籌集、使用和變現(xiàn)的成本以及收益是否符合客觀規(guī)律，避免員工侵占浪費(fèi)大中型企業(yè)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)大中型企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置。在大中型企業(yè)的實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)控涉及多個方面，首先是大中型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的控制，俗話說“近朱者赤、近墨者黑”，大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的好壞會影響到相關(guān)員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識以及內(nèi)控操作實(shí)踐能力，試想一個沒有財(cái)務(wù)內(nèi)控文化的大中型企業(yè)，從領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)人員都忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控，必然會使得相關(guān)人員在報(bào)賬等涉及面最廣的資金支出環(huán)節(jié)較為混亂，容易發(fā)生用大中型企業(yè)資金支付個人消費(fèi)的行為。其次是業(yè)務(wù)控制，業(yè)務(wù)條線包含了大中型企業(yè)資源的籌集、使用以及收益等環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)對大中型企業(yè)采購費(fèi)用、存貨管理、固定資產(chǎn)管理以及生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、大中型企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入等方面的財(cái)務(wù)內(nèi)控。然后是對信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的控制，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展使得線上財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)逐漸取代傳統(tǒng)的手工記賬，財(cái)務(wù)人員可以實(shí)時獲取大中型企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支情況，然而財(cái)務(wù)系統(tǒng)畢竟是一個程序，容易被一些專業(yè)人員篡改數(shù)據(jù)，所以對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督管理也不可忽視。最后，是對大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及大中型企業(yè)信息傳遞渠道的控制，大中型企業(yè)由于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，往往設(shè)立不同的事業(yè)群，事業(yè)群內(nèi)部又設(shè)立多個不同的業(yè)務(wù)部門，一項(xiàng)業(yè)務(wù)需要各部門層層審批，由于部門冗雜，容易出現(xiàn)信息疏忽或者信息有誤等問題，比如有一些企業(yè)，就是因?yàn)槊恳粋€相關(guān)的審批部門都認(rèn)為上一個環(huán)節(jié)已經(jīng)審核好了，不會有問題，導(dǎo)致其被不知名團(tuán)體詐騙，所以必須重視內(nèi)部審計(jì)控制和信息傳遞控制。

二、大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）未建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是大中型企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，對于大中型企業(yè)來說更是如此，而且相對于小型大中型企業(yè)，大中型企業(yè)擁有更多的大中型企業(yè)資源，有足夠的資金和人力資源，在大中型企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起一套科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。但是在大中型企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，并未能充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，財(cái)務(wù)管理部門所起的是財(cái)務(wù)信息收集處理的作用，是為了更好的服務(wù)業(yè)務(wù)部門，而未將財(cái)務(wù)內(nèi)控理念貫穿到大中型企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，而且有的大中型企業(yè)簡單地將財(cái)務(wù)內(nèi)控等同于財(cái)務(wù)審計(jì)，認(rèn)為只要讓審計(jì)部門對大中型企業(yè)資源的籌集、使用和變現(xiàn)等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評估就行，顯然是對財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏正確的認(rèn)識，更別說建立起完善規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。由于未建立起科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使得大中型企業(yè)內(nèi)部員工未充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系需要上至管理層、下至普通員工的全體工作人員的參與，然而非財(cái)務(wù)部門由于不了解財(cái)務(wù)知識，往往會認(rèn)為不關(guān)己事而拒絕配合財(cái)務(wù)工作人員，增加了雙方溝通成本，阻礙了公司業(yè)務(wù)的開展。更為重要的是，對于一些大中型企業(yè)來說，雖然意識到了財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，但是未將財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)立單獨(dú)的部門，往往將財(cái)務(wù)內(nèi)控的職責(zé)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的獨(dú)立性，當(dāng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)問題時，財(cái)務(wù)內(nèi)控會因?yàn)閱T工兼任關(guān)系而無法立馬找出并解決問題，會導(dǎo)致大中型企業(yè)問題越來越大，最后等領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)可能已經(jīng)給大中型企業(yè)帶來無法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，像之前的美林銀行破產(chǎn)案，就是因?yàn)槟莻€員工兼任交易員與出納，能夠自由調(diào)動大中型企業(yè)資產(chǎn)而短期內(nèi)不讓領(lǐng)導(dǎo)知曉，最終使得大中型企業(yè)資產(chǎn)在金融市場全部虧損，現(xiàn)在我國也有很多大中型企業(yè)財(cái)務(wù)人員因兼任多個職位而憑借著手中權(quán)力挪用大中型企業(yè)資產(chǎn)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控與大中型企業(yè)業(yè)務(wù)流程不能實(shí)現(xiàn)良好的銜接

大中型企業(yè)在市場上存續(xù)的目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，所以一些大中型企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是對大中型企業(yè)非營利部門的經(jīng)費(fèi)收支的管控，而對能夠給大中型企業(yè)帶來較大收益的業(yè)務(wù)部門管控較為松散，而這種不正確的大中型企業(yè)文化會使得大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)部門過于膨脹，為了簡化流程或者出于自身利益需求而拒絕按照財(cái)務(wù)內(nèi)控要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法與大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行良好銜接。

（三）缺乏有效健全的內(nèi)控監(jiān)管制度

權(quán)力需要監(jiān)督和制約，才能更好地發(fā)揮人的主觀能動性，完善的內(nèi)控監(jiān)管是為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，然而一些大中型企業(yè)未建立科學(xué)有效的內(nèi)控監(jiān)管制度，導(dǎo)致大中型企業(yè)出現(xiàn)問題時，相關(guān)部門互相推諉，不利于大中型企業(yè)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量開展。內(nèi)控監(jiān)管不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，也不僅僅是針對財(cái)務(wù)部門的工作，一些大中型企業(yè)缺乏內(nèi)控監(jiān)管意識，未在大中型企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)管崗位，使得大中型企業(yè)業(yè)務(wù)各流程無法得到有效的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)問題時，不能立刻找出負(fù)責(zé)的員工，不利于及時找出問題的解決辦法。特別是有些大中型企業(yè)設(shè)立了不少子公司，而子公司的重大事項(xiàng)決策以及重要人事任免和財(cái)務(wù)管理等方面卻仍然由母公司統(tǒng)一決策，還有的是集團(tuán)董事長同時也是子公司董事長，這些都違背了我國公司法“子公司是一級法人、擁有獨(dú)立決策權(quán)”的規(guī)定，而且集團(tuán)管理層同時擔(dān)任多種關(guān)鍵性職位，使得企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)的合理性受到了質(zhì)疑，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控更容易受到領(lǐng)導(dǎo)層的個人主觀性影響，缺乏權(quán)力的制衡，而且會影響到?jīng)Q策的上傳下達(dá)，進(jìn)而影響到企業(yè)的長久經(jīng)營。

三、大中型企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議

（一）建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

大中型企業(yè)就像一個龐大的機(jī)器，當(dāng)機(jī)器要承擔(dān)的負(fù)荷越來越大的時候，在長期運(yùn)轉(zhuǎn)過程中難免會遇到運(yùn)轉(zhuǎn)失靈的問題，所以就需要一個潤滑來提高機(jī)器的運(yùn)行效率。同理，作為體量較大的大中型企業(yè)，在面對越來越臃腫的部門機(jī)構(gòu)的時候，需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時也需要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控兼具潤滑和制動雙重作用，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控既能夠改善大中型企業(yè)的經(jīng)營效率，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各條線作業(yè)流程，同時能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部決策的制定到執(zhí)行之間提供更有效的制度支持，從而提高大中型企業(yè)的管理效率。

在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對促進(jìn)大中型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用，為了更好地應(yīng)對激烈的市場競爭，大中型企業(yè)應(yīng)該建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使得大中型企業(yè)能夠最大化利用現(xiàn)有資源，為社會創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。首先，應(yīng)該通過多方面渠道來聘請專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員，最好是同一行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員，因?yàn)橐呀?jīng)對行業(yè)政策法規(guī)和行內(nèi)各家大中型企業(yè)的情況有了詳細(xì)的了解，能夠快速上手大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，根據(jù)大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)條線特點(diǎn)和經(jīng)營盈利模式，帶領(lǐng)大中型企業(yè)相關(guān)專部門人員構(gòu)建起一套符合大中型企業(yè)發(fā)展規(guī)律的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。其次，要將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度明確納入公司治理結(jié)構(gòu)中來，將內(nèi)控文化融入大中型企業(yè)文化中去，定期對員工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)先進(jìn)知識和技能的培訓(xùn)，從意識形態(tài)上強(qiáng)化員工對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視。最后，應(yīng)該不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理員工的績效考核模式，一方面將財(cái)務(wù)內(nèi)控的成效與工作人員的績效考核以及職位晉升相掛鉤，獎罰手段并施，在嚴(yán)厲打擊員工違法行為的同時，為提出有效建議并促進(jìn)大中型企業(yè)發(fā)展的員工給予獎金、期權(quán)等獎勵，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的工作積極性，避免核心團(tuán)隊(duì)人才的流失。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控與其他部門之間的協(xié)作

財(cái)務(wù)內(nèi)控涉及大中型企業(yè)的方方面面，每個部門、每個員工都應(yīng)積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中來，所以大中型企業(yè)應(yīng)該促進(jìn)各個部門之間的溝通交流，改變各部門之間各自為政、互相推諉的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控部門與其他部門之間的協(xié)同合作，大中型企業(yè)應(yīng)該從制度層面以及組織結(jié)構(gòu)方面打破各部門之間的交流壁壘，讓相關(guān)管理層都能以身作則，互相友好合作，以更好地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。

而且體量大的大中型企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的時候，為了更好地促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，往往會選擇同時向多個行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行開拓，比如現(xiàn)在體量比較大的阿里和字節(jié)跳動以及華為等企業(yè)，都是從某一個領(lǐng)域發(fā)展壯大成為行業(yè)龍頭，然后為了整合行業(yè)資源，尋求新的企業(yè)盈利增長點(diǎn)，逐漸向其他領(lǐng)域橫向發(fā)展，在財(cái)務(wù)內(nèi)控和其他各個部門之間的協(xié)作方面也都有其特色。以華為財(cái)務(wù)內(nèi)控為例，華為財(cái)務(wù)內(nèi)控在借鑒IBM的流程管理法的基礎(chǔ)上，結(jié)合華為自身的業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)以及公司的發(fā)展規(guī)劃，將流程管理分為運(yùn)營流程和管理支持流程，運(yùn)營流程是華為為客戶提供產(chǎn)品和創(chuàng)造價(jià)值的流程，而人力資源、財(cái)經(jīng)、法務(wù)等職能部門則為華為的運(yùn)營決策提供了高效的執(zhí)行支持，針對華為在業(yè)務(wù)開展中遇到的實(shí)際困難，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門以及內(nèi)控團(tuán)隊(duì)結(jié)合實(shí)際情況以及客戶的需求來對OTC流程進(jìn)行一個優(yōu)化和改進(jìn)，通過實(shí)現(xiàn)PO與客戶實(shí)現(xiàn)一個系統(tǒng)上的自動對接，最終為企業(yè)減少了高達(dá)千萬美元的損失。所以，大中型企業(yè)應(yīng)該借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，同時積極利用信息化技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，來構(gòu)建一個智能化的具有良好協(xié)調(diào)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

（三）健全內(nèi)控監(jiān)管體系

權(quán)力的運(yùn)行離不開制約，相應(yīng)地，若要想讓大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)健康運(yùn)行也離不開相應(yīng)的監(jiān)管，所以應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的監(jiān)督和管理機(jī)制。健全內(nèi)控監(jiān)管體系，首先必須要保持內(nèi)控監(jiān)管部門的相對獨(dú)立性，內(nèi)控監(jiān)管部門的負(fù)責(zé)人不能由財(cái)務(wù)管理部門工作人員兼任，且內(nèi)控監(jiān)管部門應(yīng)該可以直接向企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，避免其在正常工作開展中受到相關(guān)部門主管的影響。在構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)管體系過程中，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)條線和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建立覆蓋全體員工和所有部門的監(jiān)管體系，以此來不斷提高大中型企業(yè)內(nèi)控工作成效，提高大中型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，避免企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控僅僅是個形象工程。而且完善的內(nèi)控監(jiān)管體系，也有利于促進(jìn)大中型企業(yè)不斷規(guī)范化科學(xué)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提高企業(yè)資源使用效率，從而便于企業(yè)以優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)在市場上獲取更高的市場份額。

（四）設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)

財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)是要保證企業(yè)資產(chǎn)的合規(guī)性和安全性，以及為市場和投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表等各種財(cái)務(wù)信息，同時要能夠通過財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方式，提高企業(yè)運(yùn)行效率，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而現(xiàn)在很多大中型企業(yè)往往只重視其中一項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的完成，一部分企業(yè)把實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化或者股東價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，還有的企業(yè)將財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，認(rèn)為合法合規(guī)經(jīng)營就是財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的目的，這些財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)置不夠全面，企業(yè)經(jīng)營者和管理層未從財(cái)務(wù)內(nèi)控的本質(zhì)上認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的真正目的。所以，大中型企業(yè)的管理層和決策層應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，制定更加貼合企業(yè)發(fā)展前景的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，建立完善的企業(yè)信息公開披露機(jī)制，及時向社會和公眾披露真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營信息，從而形成一個良好的市場環(huán)境。

四、結(jié)語

本文以大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控為研究對象，分析大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)內(nèi)控與業(yè)務(wù)部門協(xié)作不暢以及監(jiān)管體系不健全等問題，并提出了進(jìn)一步建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控部門與其他部門之間的合作以及優(yōu)化監(jiān)管體系等建議，以期更好地促進(jìn)大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控，充分發(fā)揮大中型企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)主體作用，為社會創(chuàng)造更大的效益和價(jià)值。