易劍 湖南宇誠聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙）

戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的指南針，對企業(yè)起到了良好的導(dǎo)向作用，可以為企業(yè)指明發(fā)展方向，促使企業(yè)經(jīng)營活動與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，與企業(yè)發(fā)展形成合力，創(chuàng)造更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。近年來，為了順應(yīng)時代發(fā)展，許多企業(yè)的管理模式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，均在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，開展了全面預(yù)算管理，希望借此提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對與防范能力。但因受到諸多因素的影響，在實際工作中出現(xiàn)了一些較為顯著的問題，影響了全面預(yù)算管理的順利推行。本文將就此展開深入剖析。

一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容以及作用

（一）基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理主要通過“預(yù)算”對企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)與財務(wù)資源進(jìn)行調(diào)配、控制以及考核的綜合管理行為，在此基礎(chǔ)上精準(zhǔn)劃分基礎(chǔ)部門的職能權(quán)限。換而言之，就是通過科學(xué)有效的管理手段，對企業(yè)內(nèi)部人力、物力、財務(wù)進(jìn)行宏觀調(diào)控，以企業(yè)目標(biāo)利潤為開展宗旨，以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，對采購、生產(chǎn)、現(xiàn)金支出等各環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測，并做好預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表的編制，預(yù)測出企業(yè)未來一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

（二）作用

1.促進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化調(diào)控

在全面預(yù)算管理的帶領(lǐng)下，企業(yè)的各項資源得到合理調(diào)控，并根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃，對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而保證預(yù)算編制工作的科學(xué)、合理性。同時，自身業(yè)務(wù)模式得到有效拓展，根據(jù)自身經(jīng)營狀況，對管理體系、內(nèi)容作出調(diào)整，以便管理體系的構(gòu)建，根據(jù)各部門的實際需求，合理分配資源，提高資源的利用率。

2.促進(jìn)企業(yè)運維監(jiān)控的完善

全面預(yù)算管理貫穿在企業(yè)各細(xì)小環(huán)節(jié)，可以從平衡計分卡中財務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運營四個維度出發(fā)，詳細(xì)了解企業(yè)的真實利潤情況，由此展開深入分析與監(jiān)管，確保企業(yè)經(jīng)營活動與預(yù)算管理目標(biāo)保持一致，減少差異性，在實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的同時，保證企業(yè)各項管理活動的規(guī)范性。

3.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

說起全面預(yù)算管理的職能，不得不提到它的監(jiān)管作用，將全面預(yù)算管理應(yīng)用在企業(yè)管理中，可以對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分析，并對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全程監(jiān)控，找出各項經(jīng)營活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并及時對其進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，降低經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)概率，爭取在市場環(huán)境中獲取更多有利資源[1]。同時，在全面預(yù)算管理模式的帶領(lǐng)下，企業(yè)的績效評定工作會得到完善，在保證績效考核公平、科學(xué)性的同時，有效激發(fā)員工的工作熱情，以更良好的態(tài)度投入到崗位工作中，將企業(yè)各項經(jīng)營決策準(zhǔn)確落實到位，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，順利實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算的關(guān)系

戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下的全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，約束人員工作行為，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，做好各類風(fēng)險的預(yù)防與應(yīng)對。換而言之，就是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險評估等安全角度出發(fā)，利用多種管理方法，將全面預(yù)算管理滲透至企業(yè)各個部門工作中，將其視為發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題、提升競爭優(yōu)勢的綜合管理手段，根據(jù)內(nèi)、外部市場環(huán)境變化及時做出反應(yīng)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。站在企業(yè)發(fā)展角度來看，發(fā)展戰(zhàn)略是開展預(yù)算管理工作的指南針，預(yù)算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而開展的綜合性控制活動，從某種意義上來講，戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是一致的，預(yù)算管理是具體實行戰(zhàn)略目標(biāo)的主要途徑，而戰(zhàn)略管理則是實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的關(guān)鍵工具，將戰(zhàn)略目標(biāo)納入企業(yè)預(yù)算管理工作中，可以提高企業(yè)控制執(zhí)行的嚴(yán)密性與系統(tǒng)性。由此可見，兩者之間有著“相互影響、相互牽制”的關(guān)系，對實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)、實現(xiàn)長遠(yuǎn)利益起到了重要的積極作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的常見問題

（一）戰(zhàn)略管理與預(yù)算制定相脫節(jié)

目前，許多企業(yè)在預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)兩者處理方面略有不足，會由財務(wù)部門負(fù)責(zé)完成戰(zhàn)略預(yù)算的規(guī)劃，尚未建立專門的戰(zhàn)略規(guī)劃部門對其進(jìn)行管理與分解，無法從宏觀角度出發(fā)，對發(fā)展前景作出前瞻性判斷，不能很好地預(yù)測和判斷外部形勢對自己公司帶來的影響，自身發(fā)展戰(zhàn)略得不到及時、靈活調(diào)整，使得預(yù)算管理工作與戰(zhàn)略之間出現(xiàn)一定程度的偏差[2]。在內(nèi)部運營能力與外部市場分析方面，不能因地制宜，根據(jù)自身實際經(jīng)營狀況做出反應(yīng)，加之各部門未能參與到其中，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)配合預(yù)算編制和落實，降低了預(yù)算管理工作參與度。此外，部分企業(yè)過度追求短期經(jīng)營目標(biāo)，在長期戰(zhàn)略規(guī)格方面關(guān)注度不高，雖然能夠在短期內(nèi)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但在長遠(yuǎn)發(fā)展方面，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。雖然部分企業(yè)已經(jīng)完成長期戰(zhàn)略制定，但并未落到實處，形成明確的行動綱領(lǐng)，在這種情況下，預(yù)算管理開展受到阻礙，同樣也不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

（二）企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行管理體系不完善

制度是治理之基，是工作的保障，完善的制度體系能夠規(guī)范工作流程，使員工個人行為得到很好約束，推動工作整體走向嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范化，但就目前來看，許多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行管理體系方面有待完善，未能對全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范管理，使得預(yù)算編制過程中出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象，在實際執(zhí)行過程中也會出現(xiàn)監(jiān)管力度不強(qiáng)、執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。同時，企業(yè)會將全面預(yù)算管理自動劃分至財務(wù)部門，由該部門獨立完成預(yù)算編制、執(zhí)行與管理，未能成立專業(yè)、獨立的預(yù)算管理委員會，由財務(wù)負(fù)責(zé)根據(jù)不同工作內(nèi)容、性質(zhì)進(jìn)行劃分，下達(dá)至其他部門進(jìn)行具體執(zhí)行，其他員工并未參與到制定工作中。

（三）全面預(yù)算考核評價有待強(qiáng)化

如果說全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，那么預(yù)算考核則是反映預(yù)算成果的最佳形式。對于企業(yè)來說，良好的考評機(jī)制，可以真實反映出工作執(zhí)行狀況，根據(jù)員工表現(xiàn)，給予適當(dāng)獎懲。但就事實來看，許多企業(yè)預(yù)算考核評價方面都存在一定問題，例如：考核評價機(jī)制不完善、考核內(nèi)容不全面、激勵手段不到位、責(zé)任劃分模糊等現(xiàn)象，使得各部門之間的協(xié)調(diào)性無法得到充分發(fā)揮，員工積極性不能得到全面調(diào)動，不利于企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升[3]。在考評指標(biāo)編制方面，重心更加傾向于成本、費用支出等內(nèi)容，將盈利情況與現(xiàn)金收支作為首要內(nèi)容，在長期發(fā)展、運營能力方面重視度不高，導(dǎo)致各部門工作方向失去重心，將指標(biāo)收入完成情況、節(jié)省成本費用為核心，過度關(guān)注短期利益，未能對具體執(zhí)行情況做出精準(zhǔn)判斷，各類問題得不到及時改進(jìn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、未來發(fā)展造成不同程度影響。

四、企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)全面體現(xiàn)需要結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)能力、經(jīng)營狀況，確定企業(yè)發(fā)展前景與使命，結(jié)合內(nèi)、外部變動情況，初步制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。同時，廣泛搜集各項業(yè)務(wù)信息，將其整理成財務(wù)報表形式，作為經(jīng)營決策的參考數(shù)據(jù)，詳細(xì)了解各項經(jīng)營活動的進(jìn)度情況、盈利情況，并結(jié)合實際運營狀況，制定滿足企業(yè)未來發(fā)展需求的預(yù)算目標(biāo)與計劃。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算編制流程

首先，設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，成員由領(lǐng)導(dǎo)層、各部門負(fù)責(zé)人員組成，負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的確認(rèn)、分析與計算，并根據(jù)自身職務(wù)，落實業(yè)務(wù)歸口職責(zé)，在分析討論的過程中進(jìn)行博弈，確保戰(zhàn)略目標(biāo)能夠切合實際。

其次，創(chuàng)新預(yù)算編制方法，立足于實際情況，妥善選擇“零基預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算”等編制方法，對戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施所需資源進(jìn)行預(yù)算編制，確定預(yù)算目標(biāo)、計劃方案，交由領(lǐng)導(dǎo)層人員辦理審批，通過“自上而下”的方式，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化到企業(yè)各個部門的工作崗位以及個人中，同時建立完善的責(zé)任目標(biāo)機(jī)制，以此來確保預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。

最后，各基礎(chǔ)部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行，以預(yù)算指標(biāo)要求為標(biāo)準(zhǔn)，做好客戶信息、客戶需求以及內(nèi)部流程的調(diào)查與統(tǒng)計，充分考慮項目、業(yè)務(wù)信息、單位等影響因素的不同，設(shè)定針對性的實踐方案，做好執(zhí)行流程管控、預(yù)算執(zhí)行成果總結(jié)與整理，交由上級部門進(jìn)行審批，以便更好地了解全面預(yù)算管理的落實情況。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理執(zhí)行與控制體系

1.健全戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)制度

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，是保證工作準(zhǔn)確落實、真實反映預(yù)算結(jié)果的有效手段。因此，我們需要從執(zhí)行制度建設(shè)角度入手，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，以便獲取更客觀的預(yù)算管理效果。

首先，完善預(yù)算執(zhí)行制度，嚴(yán)格規(guī)范具體工作流程，落實預(yù)算管理責(zé)任制，確保各個預(yù)算環(huán)節(jié)得到合理管控，緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有序進(jìn)行。

其次，預(yù)算管理委員會協(xié)同內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的追蹤管理，充分發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，對各個細(xì)小環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，找出預(yù)算執(zhí)行中的管理漏洞與不足，及時上報至領(lǐng)導(dǎo)部門，以便更好做出改進(jìn)修正[4]。

最后，堅持“業(yè)財融合”管理觀念，建立長效溝通機(jī)制，要求各部門參與到其中，配合財務(wù)人員完成信息搜集、目標(biāo)與方案制定、執(zhí)行管理以及結(jié)果分析，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)探討，提高各部門之間的互動頻率，提高預(yù)算信息的準(zhǔn)確度與傳遞率，在實現(xiàn)信息共享的同時，推動全面預(yù)算管理落實到位。不僅如此，還應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行的流程記錄，清晰標(biāo)注問題產(chǎn)生因素、改進(jìn)方案，并做好預(yù)算總結(jié)，上交至有關(guān)部門進(jìn)行審批與管理，最終整理成系統(tǒng)性的預(yù)算執(zhí)行報告，為后續(xù)的監(jiān)管、下年度預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)參考。

2.對預(yù)算進(jìn)行有效分解具體落實到部門

為了進(jìn)一步推動預(yù)算管理的準(zhǔn)確落實，提高具體執(zhí)行效果，在執(zhí)行前期，企業(yè)需要細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，并將其準(zhǔn)確劃分到各個責(zé)任部門中，在此基礎(chǔ)上建立配套的約束激勵機(jī)制，確保各部門能夠積極參與到預(yù)算執(zhí)行、管控中，獲取更理想的預(yù)算管理效應(yīng)。

3.嚴(yán)控產(chǎn)品成本與現(xiàn)金收支的預(yù)算執(zhí)行

在產(chǎn)品成本預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)做好“事前、事中、事后”三個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，實現(xiàn)預(yù)算全程管理，做到事前分析，分析產(chǎn)品的利益、價值；事中控制，對各項產(chǎn)品生產(chǎn)活動進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格把控產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)等；事后總結(jié)，做好產(chǎn)品效益、問題分析，汲取管理經(jīng)驗，夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算收支方面，主要分為現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出預(yù)算執(zhí)行兩點，針對所涉及資金預(yù)算支出的項目，需要酌情慎重考慮，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實力、運行狀況，合理調(diào)配并使用資金，保證資金鏈運行正常。

4.預(yù)算執(zhí)行過程中的強(qiáng)化控制

在預(yù)算執(zhí)行控制過程中，需要嚴(yán)格遵循以下幾點原則：第一，嚴(yán)肅性原則?；诮?jīng)營戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算管理，需要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，合理安排企業(yè)經(jīng)營活動。在執(zhí)行管理時，相關(guān)部門需按照相關(guān)制度，完成指標(biāo)落實、預(yù)算審批工作，針對超出預(yù)算管理范圍外的事項，需要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審批程序，詳細(xì)了解并分析情況，做好問題原因定位[5]。第二，可操作性原則。預(yù)算管理應(yīng)保持靈活化，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)外部環(huán)境變動情況，對預(yù)算管控形式作出調(diào)整，在不影響企業(yè)經(jīng)營活動正常運行的情況下，更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求。第三，重點性原則。針對項目投資或重大事項，應(yīng)時刻關(guān)注項目進(jìn)展，分析其可行性，并做好記錄隨時上報，在涉及費用使用時，需要提前辦理申請手續(xù)等候處理。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整

由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋，認(rèn)真填寫預(yù)算調(diào)整申請表，具體講述調(diào)整事項、內(nèi)容和原因，交由企業(yè)中層管理人員辦理審批，簽字確認(rèn)后，送至預(yù)算管理部門進(jìn)行核對，重點分析調(diào)整方案的可行性，擬定預(yù)算調(diào)整報告送至高層領(lǐng)導(dǎo)、董事會中，進(jìn)行最后確認(rèn)。在經(jīng)過層層審批后，將最終文件傳送至預(yù)算管理部門，結(jié)合審批意見、執(zhí)行情況作出相應(yīng)調(diào)整，并下達(dá)各基礎(chǔ)部門重新執(zhí)行。

（五）預(yù)算考核評價

在戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下開展預(yù)算考核評價，需要圍繞企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身經(jīng)營特點，確定考核周期、內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略意圖進(jìn)行考評。具體來講，通過月評或季度評的方式，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評定，保證預(yù)算執(zhí)行與考評結(jié)果的時間一致，并建立部門聯(lián)合會，組織各部門共同參與其中，保證預(yù)算考核結(jié)果的準(zhǔn)確性[6]。同時，分析預(yù)算目標(biāo)與實際情況的差異原因，做好執(zhí)行過程問題總結(jié)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行效果對預(yù)算指標(biāo)作出調(diào)整，為下一階段預(yù)算管理工作奠定良好基礎(chǔ)。此外，將預(yù)算目標(biāo)與實際運營進(jìn)行對比，以客觀角度對其效果展開考核，將預(yù)算執(zhí)行成果作為考核標(biāo)準(zhǔn)，通過與員工個人績效相互掛鉤的方式，調(diào)動他們的工作積極性，端正工作態(tài)度，使其以更良好的態(tài)度投入到工作中。

（六）建立配套的制度保障

一方面，管理制度。具體可分為：內(nèi)部晉升、績效考評等，根據(jù)員工表現(xiàn)提供晉升空間，適當(dāng)給予精神與物質(zhì)獎勵，以此來發(fā)掘員工個人潛能，為預(yù)算管理提供人力保障。另一方面，信息化管理體系。借助先進(jìn)的信息技術(shù)，成立信息化預(yù)算管理平臺，并落實配套的管理體系，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全方面、無死角管理，以便企業(yè)準(zhǔn)確掌握經(jīng)營狀況，根據(jù)市場競爭環(huán)境作出調(diào)整，以便更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利達(dá)成。

五、結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展、完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。在開展預(yù)算管理時，應(yīng)從發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，科學(xué)設(shè)計預(yù)算指標(biāo)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)做好預(yù)算編制、執(zhí)行與成果總結(jié)，確保預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略腳步保持一致，在提高企業(yè)管理水平的同時，增強(qiáng)自身核心競爭力，確保在競爭激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，獲取更多利潤空間。