易劍 湖南宇誠聯(lián)合會計師事務所（普通合伙）

戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的指南針，對企業(yè)起到了良好的導向作用，可以為企業(yè)指明發(fā)展方向，促使企業(yè)經(jīng)營活動與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，與企業(yè)發(fā)展形成合力，創(chuàng)造更可觀的經(jīng)濟效益。近年來，為了順應時代發(fā)展，許多企業(yè)的管理模式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，均在戰(zhàn)略導向下，開展了全面預算管理，希望借此提升企業(yè)管理水平，增強風險應對與防范能力。但因受到諸多因素的影響，在實際工作中出現(xiàn)了一些較為顯著的問題，影響了全面預算管理的順利推行。本文將就此展開深入剖析。

一、全面預算管理的基本內(nèi)容以及作用

（一）基本內(nèi)容

全面預算管理主要通過“預算”對企業(yè)內(nèi)部各項財務與財務資源進行調(diào)配、控制以及考核的綜合管理行為，在此基礎上精準劃分基礎部門的職能權限。換而言之，就是通過科學有效的管理手段，對企業(yè)內(nèi)部人力、物力、財務進行宏觀調(diào)控，以企業(yè)目標利潤為開展宗旨，以銷售預測為基礎，對采購、生產(chǎn)、現(xiàn)金支出等各環(huán)節(jié)進行預測，并做好預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表的編制，預測出企業(yè)未來一段時間內(nèi)的財務狀況與經(jīng)營成果。

（二）作用

1.促進企業(yè)資源的優(yōu)化調(diào)控

在全面預算管理的帶領下，企業(yè)的各項資源得到合理調(diào)控，并根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃，對現(xiàn)有的管理模式進行調(diào)整，進而保證預算編制工作的科學、合理性。同時，自身業(yè)務模式得到有效拓展，根據(jù)自身經(jīng)營狀況，對管理體系、內(nèi)容作出調(diào)整，以便管理體系的構建，根據(jù)各部門的實際需求，合理分配資源，提高資源的利用率。

2.促進企業(yè)運維監(jiān)控的完善

全面預算管理貫穿在企業(yè)各細小環(huán)節(jié)，可以從平衡計分卡中財務、客戶、學習與成長、內(nèi)部運營四個維度出發(fā)，詳細了解企業(yè)的真實利潤情況，由此展開深入分析與監(jiān)管，確保企業(yè)經(jīng)營活動與預算管理目標保持一致，減少差異性，在實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的同時，保證企業(yè)各項管理活動的規(guī)范性。

3.促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)

說起全面預算管理的職能，不得不提到它的監(jiān)管作用，將全面預算管理應用在企業(yè)管理中，可以對業(yè)務信息進行分析，并對內(nèi)部業(yè)務流程進行全程監(jiān)控，找出各項經(jīng)營活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并及時對其進行優(yōu)化與改進，降低經(jīng)營風險的出現(xiàn)概率，爭取在市場環(huán)境中獲取更多有利資源[1]。同時，在全面預算管理模式的帶領下，企業(yè)的績效評定工作會得到完善，在保證績效考核公平、科學性的同時，有效激發(fā)員工的工作熱情，以更良好的態(tài)度投入到崗位工作中，將企業(yè)各項經(jīng)營決策準確落實到位，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟效益，順利實現(xiàn)預期經(jīng)營目標。

二、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算的關系

戰(zhàn)略導向視角下的全面預算管理，可以優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，約束人員工作行為，規(guī)范業(yè)務流程，做好各類風險的預防與應對。換而言之，就是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和風險評估等安全角度出發(fā)，利用多種管理方法，將全面預算管理滲透至企業(yè)各個部門工作中，將其視為發(fā)現(xiàn)問題、改進問題、提升競爭優(yōu)勢的綜合管理手段，根據(jù)內(nèi)、外部市場環(huán)境變化及時做出反應，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。站在企業(yè)發(fā)展角度來看，發(fā)展戰(zhàn)略是開展預算管理工作的指南針，預算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標而開展的綜合性控制活動，從某種意義上來講，戰(zhàn)略管理與全面預算管理的內(nèi)涵是一致的，預算管理是具體實行戰(zhàn)略目標的主要途徑，而戰(zhàn)略管理則是實現(xiàn)全面預算管理目標的關鍵工具，將戰(zhàn)略目標納入企業(yè)預算管理工作中，可以提高企業(yè)控制執(zhí)行的嚴密性與系統(tǒng)性。由此可見，兩者之間有著“相互影響、相互牽制”的關系，對實現(xiàn)企業(yè)控制目標、實現(xiàn)長遠利益起到了重要的積極作用。

三、企業(yè)全面預算管理存在的常見問題

（一）戰(zhàn)略管理與預算制定相脫節(jié)

目前，許多企業(yè)在預算管理與戰(zhàn)略目標兩者處理方面略有不足，會由財務部門負責完成戰(zhàn)略預算的規(guī)劃，尚未建立專門的戰(zhàn)略規(guī)劃部門對其進行管理與分解，無法從宏觀角度出發(fā)，對發(fā)展前景作出前瞻性判斷，不能很好地預測和判斷外部形勢對自己公司帶來的影響，自身發(fā)展戰(zhàn)略得不到及時、靈活調(diào)整，使得預算管理工作與戰(zhàn)略之間出現(xiàn)一定程度的偏差[2]。在內(nèi)部運營能力與外部市場分析方面，不能因地制宜，根據(jù)自身實際經(jīng)營狀況做出反應，加之各部門未能參與到其中，根據(jù)戰(zhàn)略目標配合預算編制和落實，降低了預算管理工作參與度。此外，部分企業(yè)過度追求短期經(jīng)營目標，在長期戰(zhàn)略規(guī)格方面關注度不高，雖然能夠在短期內(nèi)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益，但在長遠發(fā)展方面，是遠遠不夠的。雖然部分企業(yè)已經(jīng)完成長期戰(zhàn)略制定，但并未落到實處，形成明確的行動綱領，在這種情況下，預算管理開展受到阻礙，同樣也不利于戰(zhàn)略目標的順利達成。

（二）企業(yè)全面預算執(zhí)行管理體系不完善

制度是治理之基，是工作的保障，完善的制度體系能夠規(guī)范工作流程，使員工個人行為得到很好約束，推動工作整體走向嚴謹、規(guī)范化，但就目前來看，許多企業(yè)在預算執(zhí)行管理體系方面有待完善，未能對全面預算管理進行規(guī)范管理，使得預算編制過程中出現(xiàn)不嚴謹現(xiàn)象，在實際執(zhí)行過程中也會出現(xiàn)監(jiān)管力度不強、執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。同時，企業(yè)會將全面預算管理自動劃分至財務部門，由該部門獨立完成預算編制、執(zhí)行與管理，未能成立專業(yè)、獨立的預算管理委員會，由財務負責根據(jù)不同工作內(nèi)容、性質(zhì)進行劃分，下達至其他部門進行具體執(zhí)行，其他員工并未參與到制定工作中。

（三）全面預算考核評價有待強化

如果說全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段，那么預算考核則是反映預算成果的最佳形式。對于企業(yè)來說，良好的考評機制，可以真實反映出工作執(zhí)行狀況，根據(jù)員工表現(xiàn)，給予適當獎懲。但就事實來看，許多企業(yè)預算考核評價方面都存在一定問題，例如：考核評價機制不完善、考核內(nèi)容不全面、激勵手段不到位、責任劃分模糊等現(xiàn)象，使得各部門之間的協(xié)調(diào)性無法得到充分發(fā)揮，員工積極性不能得到全面調(diào)動，不利于企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升[3]。在考評指標編制方面，重心更加傾向于成本、費用支出等內(nèi)容，將盈利情況與現(xiàn)金收支作為首要內(nèi)容，在長期發(fā)展、運營能力方面重視度不高，導致各部門工作方向失去重心，將指標收入完成情況、節(jié)省成本費用為核心，過度關注短期利益，未能對具體執(zhí)行情況做出精準判斷，各類問題得不到及時改進，對企業(yè)的經(jīng)濟利益、未來發(fā)展造成不同程度影響。

四、企業(yè)基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構建

（一）根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標制定預算目標

企業(yè)預算目標應全面體現(xiàn)需要結合自身經(jīng)濟能力、經(jīng)營狀況，確定企業(yè)發(fā)展前景與使命，結合內(nèi)、外部變動情況，初步制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。同時，廣泛搜集各項業(yè)務信息，將其整理成財務報表形式，作為經(jīng)營決策的參考數(shù)據(jù)，詳細了解各項經(jīng)營活動的進度情況、盈利情況，并結合實際運營狀況，制定滿足企業(yè)未來發(fā)展需求的預算目標與計劃。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略的預算編制流程

首先，設立全面預算管理委員會，成員由領導層、各部門負責人員組成，負責預算目標的確認、分析與計算，并根據(jù)自身職務，落實業(yè)務歸口職責，在分析討論的過程中進行博弈，確保戰(zhàn)略目標能夠切合實際。

其次，創(chuàng)新預算編制方法，立足于實際情況，妥善選擇“零基預算、滾動預算、增量預算”等編制方法，對戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施所需資源進行預算編制，確定預算目標、計劃方案，交由領導層人員辦理審批，通過“自上而下”的方式，將預算目標細化到企業(yè)各個部門的工作崗位以及個人中，同時建立完善的責任目標機制，以此來確保預算目標的科學性。

最后，各基礎部門負責預算執(zhí)行，以預算指標要求為標準，做好客戶信息、客戶需求以及內(nèi)部流程的調(diào)查與統(tǒng)計，充分考慮項目、業(yè)務信息、單位等影響因素的不同，設定針對性的實踐方案，做好執(zhí)行流程管控、預算執(zhí)行成果總結與整理，交由上級部門進行審批，以便更好地了解全面預算管理的落實情況。

（三）戰(zhàn)略導向全面預算管理執(zhí)行與控制體系

1.健全戰(zhàn)略導向全面預算執(zhí)行的相關制度

預算執(zhí)行是全面預算管理中的重要一環(huán)，是保證工作準確落實、真實反映預算結果的有效手段。因此，我們需要從執(zhí)行制度建設角度入手，加強預算執(zhí)行管理，以便獲取更客觀的預算管理效果。

首先，完善預算執(zhí)行制度，嚴格規(guī)范具體工作流程，落實預算管理責任制，確保各個預算環(huán)節(jié)得到合理管控，緊緊圍繞戰(zhàn)略目標有序進行。

其次，預算管理委員會協(xié)同內(nèi)部審計部門，負責預算執(zhí)行的追蹤管理，充分發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，對各個細小環(huán)節(jié)進行嚴格管控，找出預算執(zhí)行中的管理漏洞與不足，及時上報至領導部門，以便更好做出改進修正[4]。

最后，堅持“業(yè)財融合”管理觀念，建立長效溝通機制，要求各部門參與到其中，配合財務人員完成信息搜集、目標與方案制定、執(zhí)行管理以及結果分析，定期進行業(yè)務探討，提高各部門之間的互動頻率，提高預算信息的準確度與傳遞率，在實現(xiàn)信息共享的同時，推動全面預算管理落實到位。不僅如此，還應做好預算執(zhí)行的流程記錄，清晰標注問題產(chǎn)生因素、改進方案，并做好預算總結，上交至有關部門進行審批與管理，最終整理成系統(tǒng)性的預算執(zhí)行報告，為后續(xù)的監(jiān)管、下年度預算編制提供數(shù)據(jù)參考。

2.對預算進行有效分解具體落實到部門

為了進一步推動預算管理的準確落實，提高具體執(zhí)行效果，在執(zhí)行前期，企業(yè)需要細化預算目標，并將其準確劃分到各個責任部門中，在此基礎上建立配套的約束激勵機制，確保各部門能夠積極參與到預算執(zhí)行、管控中，獲取更理想的預算管理效應。

3.嚴控產(chǎn)品成本與現(xiàn)金收支的預算執(zhí)行

在產(chǎn)品成本預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應做好“事前、事中、事后”三個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，實現(xiàn)預算全程管理，做到事前分析，分析產(chǎn)品的利益、價值；事中控制，對各項產(chǎn)品生產(chǎn)活動進行監(jiān)管，嚴格把控產(chǎn)品質(zhì)量關、預算支出標準等；事后總結，做好產(chǎn)品效益、問題分析，汲取管理經(jīng)驗，夯實預算管理基礎?，F(xiàn)金預算收支方面，主要分為現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出預算執(zhí)行兩點，針對所涉及資金預算支出的項目，需要酌情慎重考慮，根據(jù)自身經(jīng)濟實力、運行狀況，合理調(diào)配并使用資金，保證資金鏈運行正常。

4.預算執(zhí)行過程中的強化控制

在預算執(zhí)行控制過程中，需要嚴格遵循以下幾點原則：第一，嚴肅性原則?；诮?jīng)營戰(zhàn)略導向下的預算管理，需要結合戰(zhàn)略目標，合理安排企業(yè)經(jīng)營活動。在執(zhí)行管理時，相關部門需按照相關制度，完成指標落實、預算審批工作，針對超出預算管理范圍外的事項，需要嚴格執(zhí)行相關審批程序，詳細了解并分析情況，做好問題原因定位[5]。第二，可操作性原則。預算管理應保持靈活化，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎，根據(jù)外部環(huán)境變動情況，對預算管控形式作出調(diào)整，在不影響企業(yè)經(jīng)營活動正常運行的情況下，更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求。第三，重點性原則。針對項目投資或重大事項，應時刻關注項目進展，分析其可行性，并做好記錄隨時上報，在涉及費用使用時，需要提前辦理申請手續(xù)等候處理。

（四）預算執(zhí)行過程中的調(diào)整

由預算管理委員會負責預算執(zhí)行結果反饋，認真填寫預算調(diào)整申請表，具體講述調(diào)整事項、內(nèi)容和原因，交由企業(yè)中層管理人員辦理審批，簽字確認后，送至預算管理部門進行核對，重點分析調(diào)整方案的可行性，擬定預算調(diào)整報告送至高層領導、董事會中，進行最后確認。在經(jīng)過層層審批后，將最終文件傳送至預算管理部門，結合審批意見、執(zhí)行情況作出相應調(diào)整，并下達各基礎部門重新執(zhí)行。

（五）預算考核評價

在戰(zhàn)略導向視角下開展預算考核評價，需要圍繞企業(yè)預算目標，結合自身經(jīng)營特點，確定考核周期、內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略意圖進行考評。具體來講，通過月評或季度評的方式，對預算執(zhí)行情況進行評定，保證預算執(zhí)行與考評結果的時間一致，并建立部門聯(lián)合會，組織各部門共同參與其中，保證預算考核結果的準確性[6]。同時，分析預算目標與實際情況的差異原因，做好執(zhí)行過程問題總結，根據(jù)預算執(zhí)行效果對預算指標作出調(diào)整，為下一階段預算管理工作奠定良好基礎。此外，將預算目標與實際運營進行對比，以客觀角度對其效果展開考核，將預算執(zhí)行成果作為考核標準，通過與員工個人績效相互掛鉤的方式，調(diào)動他們的工作積極性，端正工作態(tài)度，使其以更良好的態(tài)度投入到工作中。

（六）建立配套的制度保障

一方面，管理制度。具體可分為：內(nèi)部晉升、績效考評等，根據(jù)員工表現(xiàn)提供晉升空間，適當給予精神與物質(zhì)獎勵，以此來發(fā)掘員工個人潛能，為預算管理提供人力保障。另一方面，信息化管理體系。借助先進的信息技術，成立信息化預算管理平臺，并落實配套的管理體系，對預算執(zhí)行進行全方面、無死角管理，以便企業(yè)準確掌握經(jīng)營狀況，根據(jù)市場競爭環(huán)境作出調(diào)整，以便更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求，促進全面預算管理目標的順利達成。

五、結語

總而言之，全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展、完成戰(zhàn)略目標的重要手段。在開展預算管理時，應從發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，科學設計預算指標，圍繞戰(zhàn)略目標做好預算編制、執(zhí)行與成果總結，確保預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略腳步保持一致，在提高企業(yè)管理水平的同時，增強自身核心競爭力，確保在競爭激烈的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，獲取更多利潤空間。