李雪芹 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部規(guī)劃設(shè)計研究院

成本核算管理與控制屬于單位財務(wù)管理范疇，需要配置專職人員完成，新時期做好此項工作，對單位核心業(yè)務(wù)實施效果提升以及實現(xiàn)高效率發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此對各單位來說加強(qiáng)成本核算管理與控制十分重要，有助于形成更加良好的作風(fēng)，更好履行職能。但是在諸多因素的影響下，目前事業(yè)單位成本管理方面仍存在一些問題，若是未能實現(xiàn)有效的成本控制以及準(zhǔn)確的成本核算，必然會影響單位各項活動的順利開展。本文將就事業(yè)單位成本核算管理與控制展開分析與論述。

一、事業(yè)單位成本核算管理與控制相關(guān)理論概述

（一）成本核算

事業(yè)單位承擔(dān)著社會服務(wù)職能，與一般企業(yè)存在著明顯的盈利性區(qū)別，其更加注重社會效益。成本是維持單位有序運(yùn)轉(zhuǎn)，確保各項活動順利推進(jìn)而產(chǎn)生的支出，對應(yīng)的成本核算也具有一定特殊性，是指對單位運(yùn)行發(fā)展過程中各項資源進(jìn)行科學(xué)分類，滿足實際項目與活動的開展需求，計算相關(guān)成本，形成真實、準(zhǔn)確且完整的成本會計信息，再作為單位決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃的參考依據(jù)。

（二）事業(yè)單位成本核算管理與控制的意義

事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算管理與控制的意義如下：第一，有利于優(yōu)化資源配置，通過強(qiáng)化成本核算與管控，可明確各項活動的成本流向，實現(xiàn)全過程控制與約束，對其中單位相關(guān)人員的行為進(jìn)行有效規(guī)范，從根本上降低內(nèi)部效應(yīng)，即避免出現(xiàn)利用職務(wù)之便做出違法行為，如，隨意占用公共物品、未按照實際需求申請資源等，在此基礎(chǔ)上將有限的資源優(yōu)化配置，確保資源的使用效益；第二，有利于提高決策的科學(xué)性，從成本核算角度展開預(yù)算績效、成本控制等工作，加深成本與預(yù)算之間的聯(lián)系，將成本核算始終貫穿于其過程，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，并根據(jù)目前相關(guān)成本信息進(jìn)行核算，展開深入的分析，為單位相關(guān)管理者制定決策提供一定參考信息，使得決策的科學(xué)性大大提高；第三，有利于促進(jìn)收支平衡，事業(yè)單位從自身實際出發(fā)，擬訂成本核算方案，明確制定相關(guān)規(guī)章制度以及執(zhí)行方法，要求各部門嚴(yán)格執(zhí)行，做好成本方面各項工作，將建立成本核算管控制度作為衡量績效的指標(biāo)之一，圍繞制定目標(biāo)做到量入為出，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)收支平衡[1]。

二、事業(yè)單位成本核算管理與控制存在的問題分析

（一）成本核算管理與控制意識薄弱，理念滯后

由于事業(yè)單位的社會性、公益性特點突出，相較于企業(yè)而言各單位成本核算管理與控制意識較為薄弱，未從思想上引起高度重視。多以上級部門下達(dá)的批復(fù)為主，一般上級下達(dá)批復(fù)之后由單位直接執(zhí)行，整體成本核算與控制被動性較強(qiáng)，可能出現(xiàn)上級批復(fù)與實際工作存在偏差的問題，對成本核算工作質(zhì)量的提升造成影響。盡管事業(yè)單位在物質(zhì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)實力等方面有著明顯優(yōu)勢，但現(xiàn)階段仍舊未能改變傳統(tǒng)的管理理念，在成本核算方面僅僅強(qiáng)調(diào)事后控制，缺少前期的調(diào)研分析、預(yù)測、評估以及過程管控，只是對已發(fā)生的成本進(jìn)行簡單核算，且不能根據(jù)具體項目采取相適應(yīng)的核算方法。另外，部分單位缺乏危機(jī)意識，忽視成本控制的作用，可能導(dǎo)致項目開展投入大量成本，人力、物力、財力等資源利用率偏低，更是給政府部門帶來巨大壓力[2]。

（二）成本預(yù)算管理制度不完善，體系有待優(yōu)化

預(yù)算是成本管控的基礎(chǔ)，是確定成本指標(biāo)的依據(jù)，對事業(yè)單位而言亦是如此。但目前我國部分事業(yè)單位的成本預(yù)算管理制度不完善，全面預(yù)算管理的實施存在問題。具體分析全面預(yù)算落實情況可知，由于對全面預(yù)算的認(rèn)知有偏差，并未將全面預(yù)算作為加強(qiáng)成本管控的一大工具，導(dǎo)致全面預(yù)算難以發(fā)揮實際作用。一些事業(yè)單位還尚未建立內(nèi)部相協(xié)調(diào)的預(yù)算管理機(jī)制，預(yù)算體系有待優(yōu)化，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等環(huán)節(jié)有漏洞，如成本預(yù)算編制過程簡單，流程單一，預(yù)算目標(biāo)與單位發(fā)展目標(biāo)不匹配，多數(shù)情況下由單位財務(wù)部門主導(dǎo)編制，沒有強(qiáng)調(diào)全員參與，預(yù)算執(zhí)行缺少管控，對過程中的成本消耗、資金使用等把控不準(zhǔn)，無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支等現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行力缺少保障，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理落實不到位，難以在成本管控方面起到預(yù)測、規(guī)劃等作用，甚至還會影響到單位的運(yùn)行與發(fā)展。

（三）成本分析與監(jiān)督長效機(jī)制缺乏，管控不足

新常態(tài)背景下我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步邁向高質(zhì)量發(fā)展階段，人民群眾生活質(zhì)量正在進(jìn)一步提高，事業(yè)單位作為承擔(dān)社會服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)，需要與時俱進(jìn)，結(jié)合時代發(fā)展，提升服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化公共產(chǎn)品。在此過程中，成本費用的投入是必不可少的，對服務(wù)質(zhì)量與公共產(chǎn)品需求越高，各事業(yè)單位所配備的硬件條件也會更高，必須從多個角度出發(fā)，重點分析人員配比、技術(shù)改進(jìn)以及監(jiān)督管控，只有這樣才能為成本核算管理控制工作的有序推進(jìn)提供保障。然而，實際上仍有相當(dāng)一部分事業(yè)單位，將側(cè)重點放在一些簡單規(guī)章制度的制定上，并沒有注重成本分析與監(jiān)督，缺少相應(yīng)的長效機(jī)制，習(xí)慣以固定思維與機(jī)械化制度為主，傳統(tǒng)的管理痕跡難以消除。這種情況下，單位成本分析與監(jiān)督顯然不能滿足實際需求，影響成本核算效率，最終將制約事業(yè)單位自身的可持續(xù)發(fā)展。

（四）成本管控復(fù)合型人才缺失，基礎(chǔ)薄弱

現(xiàn)階段部分事業(yè)單位在成本核算管理與控制方面，存在復(fù)合型人才缺失的問題，顯然不利于高效展開成本核算相關(guān)工作，整體來看管理基礎(chǔ)較為薄弱，無法進(jìn)一步確保管理與控制的效果。我國事業(yè)單位工作業(yè)務(wù)復(fù)雜，成本也包含很多方面，必須要對單位各項業(yè)務(wù)以及正常運(yùn)行每一環(huán)節(jié)有充分的認(rèn)知與把握，具有市場敏感度以及較強(qiáng)的綜合能力，才能做好成本核算管理與控制。目前，部分單位對成本核算重視不足，未能將重點放在引入與培養(yǎng)人才方面，沒有強(qiáng)調(diào)如何提升相關(guān)人員在成本規(guī)劃、核算等方面的業(yè)務(wù)能力。加上事業(yè)單位本身組織結(jié)構(gòu)的限制，目前成本核算工作多由基礎(chǔ)財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而懂業(yè)財融合、成本管控、管理會計等復(fù)合型人才十分稀缺，實際工作中仍是以簡單的財務(wù)思維展開成本核算業(yè)務(wù)，對其中分配、核算等方法掌握不足，導(dǎo)致最終工作質(zhì)量與效率不佳，財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)信息也缺少決策實用性[3]。

（五）成本核算信息化建設(shè)不足，工作效率低

部分事業(yè)單位的成本核算信息化建設(shè)不足，與其他財務(wù)以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)相比，信息化建設(shè)層次偏低，且可能因人為操作失誤造成工作偏差。成本信息管理系統(tǒng)功能有待進(jìn)一步拓展，一般只停留在簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析上，缺少成本超支預(yù)警、成本憑證自動錄入、成本要素分類管理等功能，難以覆蓋到單位管理的各個方面，不能滿足全流程動態(tài)成本管控的需要，而且該系統(tǒng)與單位其他系統(tǒng)之間的對接性不強(qiáng)，數(shù)據(jù)信息的傳遞受阻，根本不能達(dá)成共享，中間環(huán)節(jié)消耗大量時間，各部門間存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，且不利于進(jìn)行項目成本核算，更是難以構(gòu)建一體化成本核算體系。受此影響，單位不能獲得全面而準(zhǔn)確的成本信息，無法充分挖掘成本信息的價值。還有部分單位的成本核算系統(tǒng)傾向于報表編制，即使已經(jīng)認(rèn)識到拓展系統(tǒng)功能的必要性，卻沒有及時將其提上日程。整體來看系統(tǒng)交互性缺失，成本控制、財務(wù)管理等功能缺失，對全成本核算制度的執(zhí)行與落實造成負(fù)面的影響。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的有效策略

（一）高度重視成本核算管理與控制，及時更新管理理念

思想決定行動，事業(yè)單位必須高度重視成本核算管理與控制，只有從思想層面出發(fā)，及時更新管理理念，以新的理念促使制度落實、理論應(yīng)用于實踐，才能進(jìn)一步提升成本核算與成本管控效率[4]。第一，單位管理層應(yīng)對成本核算正確的認(rèn)知，準(zhǔn)確定位成本管理與控制的作用與價值，以正確的理念來建立成本管控機(jī)制，提升對成本核算工作的掌控力與約束力，對各職能部門員工起到帶頭示范作用，引導(dǎo)相關(guān)員工將先進(jìn)的成本管控理念運(yùn)用于實際工作之中，逐漸從單位的管理層到基層，形成相互協(xié)調(diào)，相互作用的機(jī)制，構(gòu)建更加良好的成本管控氛圍；第二，事業(yè)單位可加大內(nèi)部宣傳力度，將成本核算，成本控制的理論知識在單位內(nèi)進(jìn)行全面宣傳，以財政部下達(dá)的政策文件《事業(yè)單位成本核算基本指引》為宣傳重點，帶領(lǐng)員工正確解讀文件政策，了解其中的制度保障、方法等，在管理者以及各部門員工樹立成本核算意識的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步嚴(yán)抓細(xì)管人員配備、制度建立、程序規(guī)范等，以促進(jìn)成本核算管理與控制水平的持續(xù)提升。為拓展宣傳范圍，事業(yè)單位可充分利用政府網(wǎng)站、單位官網(wǎng)、內(nèi)刊及其他新媒體平臺對成本核算與控制相關(guān)政策文件、制度規(guī)范進(jìn)行多形式、多層次以及多角度的宣傳，提高單位全員對成本核算與控制的重視。比如，制作成本核算與控制相關(guān)知識學(xué)習(xí)的小視頻，投放到單位內(nèi)部群中，或者是在單位官網(wǎng)公示單位成本核算與控制相關(guān)成果。

（二）落實成本預(yù)算，大力推行并實施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算使單位成本控制更加具體化，新時期事業(yè)單位可通過加強(qiáng)成本預(yù)算來實現(xiàn)有效的成本核算管理與控制，進(jìn)一步大力推行并實施全面預(yù)算管理，將預(yù)算在成本方面的作用充分發(fā)揮出來。一要確定合理的預(yù)算目標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)費用與經(jīng)濟(jì)價值均衡對比分析，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合具體實際，將目標(biāo)進(jìn)行分解，對應(yīng)到各職能部門；二要對成本支出數(shù)據(jù)展開全面的統(tǒng)計分析，做好預(yù)算編制前的一系列準(zhǔn)備工作，由財務(wù)主導(dǎo)，各部門共同參與，完成部門預(yù)算編制，選擇適宜的方法，按照年度數(shù)據(jù)制定項目預(yù)算方案，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性；三要要求各部門嚴(yán)格按照規(guī)定展開預(yù)算執(zhí)行，對過程中所產(chǎn)生的成本費用支出詳細(xì)記錄，必須重點把握每一筆資金的流向，依據(jù)預(yù)算方案控制支出，從多角度審查，及時發(fā)現(xiàn)其中的預(yù)實偏差問題，堅持降本增效的原則，進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整，最終制成一份調(diào)研、評估、測算與執(zhí)行為一體的分析報告，配合審查工作，為后續(xù)的項目提供參考核算數(shù)據(jù)，并作為下一年度成本預(yù)算管理的主要依據(jù)。

為了將全面預(yù)算管理向縱深處推進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)加快預(yù)算管理一體化進(jìn)程，有效地將預(yù)算、核算、決算聯(lián)系在一起。一般情況下，地方有關(guān)部門都會開展面向區(qū)域事業(yè)單位的預(yù)算一體化培訓(xùn)會，事業(yè)單位有必要積極引導(dǎo)內(nèi)部管理人員參與培訓(xùn)會，通過培訓(xùn)加強(qiáng)管理人員對預(yù)算一體化系統(tǒng)平臺運(yùn)行操作技能的學(xué)習(xí)，深化管理人員對當(dāng)前預(yù)算工作尤其是成本預(yù)算難點、堵點的認(rèn)知與了解，促進(jìn)其專業(yè)水平提升。降低管理成本，充分利用有限的資源，達(dá)到單位內(nèi)部資源合理配置。

（三）優(yōu)化成本分配核算方法，完善成本核算監(jiān)督機(jī)制

成本核算管理與控制中如何將成本準(zhǔn)確分配到各個對象是重中之重，做好成本分析與分配工作是必要前提。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)立足于自身實際，采取適宜的成本分配核算方法，包括分?jǐn)偡?、直接追溯法等，并加?qiáng)成本分析，利用成本相關(guān)信息嚴(yán)格控制實際成本支出，主動尋求降低成本的有效方法。以固定資產(chǎn)折舊核算為例，對于汽車、機(jī)器等資產(chǎn)，可采取工作量計算法，對于辦公類固定資產(chǎn)，可采取直線折舊法。事業(yè)單位建立成本分析與監(jiān)督長效機(jī)制，展開集中核算與全方位監(jiān)控，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，可逐步改善成本管理工作狀況。

在成本核算監(jiān)督方面，單位應(yīng)加大監(jiān)督力度，通過建立內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的長效機(jī)制，提升監(jiān)督工作成效。以某單位為例，該單位首先強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與問責(zé)，遵循不相容崗位相分離的原則，明確劃分不同崗位的職責(zé)與權(quán)限，將成本核算管理與控制工作具體落實到各關(guān)鍵崗位，建立責(zé)任倒查機(jī)制，即若是發(fā)現(xiàn)某環(huán)節(jié)存在問題，則第一時間問責(zé)到人，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人提出解決方案并承擔(dān)責(zé)任；其次，建立成本費用支出審查機(jī)制，對各項成本支出展開嚴(yán)格的審查與核實，有效管理可控支出，合理規(guī)劃硬性支出，既要追求效益，也要實現(xiàn)成本的有效控制，保證具體業(yè)務(wù)中的資源配置合理與使用高效，使得所有成本支出呈現(xiàn)出合理性、合規(guī)性，進(jìn)而提升成本核算工作質(zhì)量；再者，事業(yè)單位的外部監(jiān)督應(yīng)提升信息公開的透明度，及時解決因信息不對稱而造成監(jiān)督不到位的問題，建立監(jiān)督渠道，將相關(guān)信息公開在信息化平臺上，使得社會公眾看得見、摸得著，方便他們獲取相關(guān)信息，同時建立獨立監(jiān)督部門，如審計部門，由專業(yè)人才組建成本核算管理小組，實現(xiàn)全過程追蹤與綜合評價，及時督促各部門有序推進(jìn)成本核算管理控制工作，嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行，確保工作實效[5]。

（四）做好成本管控方面的人才培養(yǎng)，夯實基礎(chǔ)保障

我國事業(yè)單位體制改革進(jìn)一步深化，各單位既要實現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展，又要更好地履行社會服務(wù)職能。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，復(fù)合型優(yōu)秀人才在企事業(yè)單位發(fā)展中的作用越來越突出，做好成本核算管理與控制工作的必要前提則是注重人才培養(yǎng)，以此打好管理工作基礎(chǔ)。一方面，單位應(yīng)對外引進(jìn)人才，在對外招聘階段適當(dāng)提高選拔門檻，不僅要求他們具備較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)以及綜合能力，而且更應(yīng)具有創(chuàng)新意識，能夠在具體工作中大膽創(chuàng)新，以新的方法、新的技術(shù)提升成本核算工作效率，為單位成本核算管理隊伍注入新的活力；另一方面，對內(nèi)加大人才培養(yǎng)力度，即定期組織專題培訓(xùn)課程，將成本管理、業(yè)財融合等作為培訓(xùn)主題，采取多元化的培訓(xùn)方式，如專家講座、線上學(xué)習(xí)、線下互動交流分享，督促相關(guān)人員主動參加，通過培訓(xùn)提升個人能力與技能水平，更加符合新時期的成本核算管控崗位。

值得一提的是，人才專業(yè)方向與專業(yè)能力有明顯差異，事業(yè)單位在制定培訓(xùn)計劃時，應(yīng)當(dāng)遵循差異性原則，對不同專業(yè)人才進(jìn)行針對性的培訓(xùn)，從而真正做到讓專業(yè)人干專業(yè)事。比如，財務(wù)專業(yè)人才具有豐富的成本核算知識，但不清楚單位的各項業(yè)務(wù)流程，難以結(jié)合業(yè)務(wù)信息對業(yè)務(wù)中的成本支出進(jìn)行有效核算。對此，單位可圍繞業(yè)務(wù)對財務(wù)專業(yè)人才進(jìn)行培訓(xùn)。線上通過視頻會議、直播等形式講解單位業(yè)務(wù)開展情況，加強(qiáng)財務(wù)專業(yè)人員對業(yè)務(wù)的了解，線下開展專題培訓(xùn)會，就單位成本管理、業(yè)財融合問題進(jìn)行深入分析，使財務(wù)專業(yè)人員明確其在成本管理與業(yè)財融合中的工作責(zé)任。

除此以外，單位還應(yīng)做好成本管理規(guī)范化考核工作，將培訓(xùn)成果、學(xué)習(xí)成果、工作效率等納入考核指標(biāo)體系，績效考核與激勵機(jī)制相對接，以職位晉升、績效工資調(diào)整、榮譽(yù)表彰等為有效的激勵手段，以此充分調(diào)動人員積極性，促使他們更加認(rèn)真地完成各項工作。

（五）推動成本核算軟件發(fā)展，建立電子政務(wù)系統(tǒng)

信息化環(huán)境下，事業(yè)單位成本核算管理與控制也要實現(xiàn)信息化、智能化。加強(qiáng)信息化建設(shè)，引進(jìn)成本核算軟件系統(tǒng)，促使成本會計信息處理效率不斷提升。事業(yè)單位可自行開發(fā)或者從外部引進(jìn)符合單位實際的軟件系統(tǒng)，為了降低成本，可選擇與優(yōu)秀的軟件開發(fā)企業(yè)建立良好的合作，根據(jù)成本管理與控制的工作現(xiàn)狀提出實際需求，以增強(qiáng)系統(tǒng)的適用性，系統(tǒng)升級維修等也可依賴軟件開發(fā)企業(yè)，使得單位自身的維護(hù)成本大大降低[6]。同時，事業(yè)單位需將大數(shù)據(jù)引入電子政務(wù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將大量的數(shù)據(jù)信息歸集、整合、分析、加工，按照維度和層次實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，使成本核算更加全面、更加合理，根據(jù)不同成本信息需求，形成成本核算與財務(wù)管理大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈條，推進(jìn)成本核算與現(xiàn)代化科技融合，通過建立電子政務(wù)將成本數(shù)據(jù)明確劃分，以實現(xiàn)高效配置公共資源，順利推進(jìn)成本核算工作。此外，還應(yīng)拓展系統(tǒng)的功能模塊，包括數(shù)據(jù)采集、全成本核算、經(jīng)營決策分析等，將成本項目、成本分?jǐn)偟确矫娴臄?shù)據(jù)集中起來，并注重各模塊、各系統(tǒng)之間的對接與聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享，為成本信息使用者查詢獲取所需信息提供方便。

四、結(jié)語

綜上所述，我國事業(yè)單位必須對成本核算管理與控制有正確的認(rèn)知，立足于單位實際與發(fā)展現(xiàn)狀，對其存在的問題展開深入的分析，以保證資源最佳利用、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)穩(wěn)步達(dá)成為目的，積極探尋可行的改進(jìn)方案。通過采取及時更新管理理念，落實成本預(yù)算，完善成本核算監(jiān)督機(jī)制等措施，全面提升成本管理水平，使各方面的成本支出得以有效控制，盡快落實成本核算管理與控制相關(guān)機(jī)制，從而進(jìn)一步推動單位的可持續(xù)健康發(fā)展。