黃江梅 重慶昇順稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、引言

國家通過研究出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和加強(qiáng)中小企業(yè)政府技術(shù)創(chuàng)新專項扶持資金的補(bǔ)貼支持力度，來指導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)和創(chuàng)新，逐步厘清高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)收費(fèi)活動范圍。服務(wù)適用于國家高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定申報及認(rèn)定后續(xù)的管理服務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)的稅前加計扣除。本研究提供針對性的處理措施，如厘清研究項目、合理設(shè)定會計科目、明確研究支出加計扣除的方式、多機(jī)構(gòu)合作管理留存過程資料。由于經(jīng)濟(jì)全球化，各公司之間的國際市場爭奪日益白熱化。為了獲得高速發(fā)展機(jī)會，高新技術(shù)企業(yè)就必須不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，增加研究經(jīng)費(fèi)的投入，增強(qiáng)實力。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算體系理論

（一）研發(fā)費(fèi)用會計科目設(shè)置及相關(guān)要求

公司研發(fā)費(fèi)用指公司在對商品、技術(shù)、資料、工藝、產(chǎn)品等的研究開發(fā)活動中產(chǎn)生的所有開支，其范圍包括八個種類，公司根據(jù)八大類支出范圍設(shè)置三個明細(xì)支出項目。針對項目的研究計劃建立項目類別，實施計劃核算。

（二）其他費(fèi)用

成本費(fèi)用與研發(fā)項目管理具有重大誤報危險性，因此應(yīng)該著重檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬和成本費(fèi)用分擔(dān)匯總表，以確定費(fèi)用開支與研發(fā)項目管理的關(guān)聯(lián)性和成本費(fèi)用分擔(dān)的合理性。注意辦公費(fèi)、通信費(fèi)、發(fā)明專利申報費(fèi)用、高新技術(shù)研究成果發(fā)展社會保險費(fèi)等的其余成本費(fèi)用，并檢查有關(guān)其余成本費(fèi)用的審批與支出，是否合乎公司內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)范以及是否與原始憑證內(nèi)容一致。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用—其他費(fèi)用歸集存在的問題

（一）不能合理設(shè)置明細(xì)科目

研發(fā)費(fèi)用的一級科目下未區(qū)別設(shè)定資本化開支與成本化開支兩級明細(xì)，也沒有根據(jù)項目名稱實行三級明細(xì)化核算或設(shè)定反映高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑與稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計扣除口徑不同的明細(xì)化科目，如通信費(fèi)、福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)保等；在結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用時，因研究費(fèi)用科目中并未設(shè)定與科研費(fèi)用相應(yīng)的明細(xì)化，故無法正確高效歸集由各項目所產(chǎn)生的研究人員人工費(fèi)、直接投資費(fèi)用、其他費(fèi)用等具體費(fèi)用，不方便填寫研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表。

（二）過程性資料留存不規(guī)范

企業(yè)為研究活動投入了大量人力物力財力,研究費(fèi)用的會計核算記錄了研究活動中耗費(fèi)的直接物料投資狀況、人員的出勤記錄情況、機(jī)械工時系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)狀況、邊角料產(chǎn)成品的銷售等重要原始會計資料。由于企業(yè)實行研發(fā)、制造等一體化管理，普遍存在會計資料信息傳遞銜接不順利、管理流程不規(guī)范甚至有遺漏現(xiàn)象，嚴(yán)重地影響到了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集和分配，進(jìn)而直接影響了高企的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及無法在企業(yè)所得的稅前加計扣除。

（三）研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)核算

企業(yè)由于對研發(fā)支出的會計核算不夠重視、財務(wù)人員對有關(guān)規(guī)定掌握不徹底，企業(yè)財務(wù)較隨意，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)的會計科目進(jìn)行成本核算，部分公司很可能只是通過臺賬或以圖表形式進(jìn)行了有關(guān)費(fèi)用的錄入；但當(dāng)年終、項目已結(jié)束或會計師事務(wù)所要求調(diào)整時，卻又匆匆忙忙地進(jìn)行了統(tǒng)計，或者修改臺賬、進(jìn)行了圖表記錄，又或者對核算不標(biāo)準(zhǔn)的地方需要再去調(diào)整賬務(wù)，從而產(chǎn)生了相應(yīng)的財務(wù)管理問題。

（四）財務(wù)部門參與度不夠

企業(yè)在建立時面臨不少困難，包括建設(shè)項目與企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營關(guān)系不大、有立項無結(jié)果、建立日期與企業(yè)財務(wù)會計日期不相符、財務(wù)部門參與度不足，計劃執(zhí)行與實際執(zhí)行誤差很大等。但最主要原因是財務(wù)管理機(jī)構(gòu)制定程度不足，研發(fā)部門對研究費(fèi)用的財務(wù)成本不甚了解，財務(wù)并不能完整介入項目立項、預(yù)算編制的全過程，導(dǎo)致項目隨意性大，收費(fèi)項目和正常的收費(fèi)項目差異很大，時間分配錯誤，不明確成本性支出和費(fèi)用性支出等。

（五）研發(fā)費(fèi)用核算范圍不規(guī)范

部分企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算范圍超過了國家有關(guān)部門的規(guī)定，以不屬于科研收費(fèi)范圍的成本費(fèi)用作為科研收費(fèi)，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、不構(gòu)成科研活動機(jī)器設(shè)備的折舊、維修費(fèi)等；一些企業(yè)把分公司的研究費(fèi)全部納入本企業(yè)，將通過合并后報表中的研究費(fèi)總額，全部計入申報高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的研究費(fèi)占銷售收入總額的一定比例；一些公司還將委托項目的研究費(fèi)作為加計扣除的范圍等。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用——其他費(fèi)用歸集的對策

（一）厘清研發(fā)活動

企業(yè)的研究活動以知識革新、技能提升、業(yè)務(wù)革新、技術(shù)開發(fā)進(jìn)步為主要目標(biāo)，以專項、課題等方法系統(tǒng)進(jìn)行的研究創(chuàng)新活動，分為由企業(yè)自主開展的具有完整知識產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立研究、企業(yè)采用合作協(xié)議形式、由其他單位聯(lián)合投資共同參與共享知識產(chǎn)權(quán)的協(xié)同研究、由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理實施的集中研究及其以上方法的組合。公司對產(chǎn)品質(zhì)量的常規(guī)性更新、公司科研成果的直接使用、公司售后提供的生產(chǎn)技術(shù)活動中，對公司已有生產(chǎn)技術(shù)成果進(jìn)行復(fù)制或簡單修改、市場研究、常規(guī)管理、檢測分析、保養(yǎng)養(yǎng)護(hù)，對藝術(shù)人文社會科學(xué)領(lǐng)域的調(diào)查研究等一般的知識性、技術(shù)性活動并非公司開發(fā)活動，由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用也不得作為公司開發(fā)成本費(fèi)用，也不得予以加計扣除。

（二）合理設(shè)置，準(zhǔn)確歸集

企業(yè)可以按照自己的實際經(jīng)營狀況來對企業(yè)研發(fā)階段的全部所有研發(fā)費(fèi)用項目進(jìn)行多級的會計處理核算。通過對企業(yè)研究的產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段和企業(yè)研發(fā)實施階段研發(fā)的所有費(fèi)用項目分別進(jìn)行了研發(fā)項目費(fèi)用化核算和研發(fā)資產(chǎn)化核算二級的會計處理核算；通過對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用項目名稱分別進(jìn)行了三級的會計處理核算；按照企業(yè)研發(fā)項目費(fèi)用項目加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表所列明的全部研發(fā)費(fèi)用范圍分別進(jìn)行四、五級的會計核算，在五類科目設(shè)定中還需充分考慮再加計扣除口徑和高企認(rèn)證口徑的不同情況，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)還需通過由人資管理部分、設(shè)備制造部分記錄同時進(jìn)行研究、制造和管理的員工的考勤狀況、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)的實際使用狀況等，按人員出勤時段占比、機(jī)器工時占用比等合理方式，對研究人員人工費(fèi)、儀器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊等實際產(chǎn)生的費(fèi)用，在研究費(fèi)用與成本之間實行一次分配，并由研發(fā)部門管理記錄各個研究工作耗費(fèi)的人工、機(jī)械工作時間，將這些研究支出在幾個研究工作之間進(jìn)行二次分?jǐn)?，然后通過上述其他科目進(jìn)行歸集，未能分別歸集、合理分?jǐn)偟难芯恐С霾挥杓佑嬁鄢?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)研究計劃的類型，在建立后根據(jù)研發(fā)計劃分別設(shè)置獨(dú)立研究輔助賬、受托研發(fā)輔助賬、聯(lián)合研究輔助賬、集中研發(fā)輔助賬等，并對各種研究費(fèi)用可再加計扣除的研究費(fèi)用范圍加以歸集，同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)于研發(fā)每年結(jié)束以后，按照研發(fā)輔助賬借方的余額匯總填寫研究費(fèi)用輔助賬整理表、并根據(jù)成本費(fèi)用化和成本化均攤狀況，填寫研發(fā)計劃按照可再加計扣除的研究費(fèi)用狀況歸集匯總表，并留存以備主管部門查詢。

（三）多部門協(xié)作，規(guī)范留存過程性資料

企業(yè)根據(jù)各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)實際情況自主確定是否屬于研究活動、是否滿足研究費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的歸集規(guī)模及其會計條件等，由符合要求的企業(yè)自主核算可以加計抵扣的研究費(fèi)用，并通過填寫企業(yè)所得稅A107012、A107010和A100000稅務(wù)申報表，獲得可以研究費(fèi)用再加計抵扣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在年終匯算清繳工作完成后，收集并齊全項目策劃書、政策研究支持研發(fā)計劃實施的相關(guān)審批文件材料，委托開發(fā)研究計劃或者對外合作實施研發(fā)項目計劃實施的相關(guān)記錄文件材料、研究開發(fā)機(jī)構(gòu)人員名冊編制情況信息、研究機(jī)構(gòu)技術(shù)人員名單、研發(fā)機(jī)構(gòu)人員執(zhí)行的相關(guān)考勤記錄制度信息、儀器、設(shè)備設(shè)施、無形資產(chǎn)實物等材料的相關(guān)工時紀(jì)事報告、研發(fā)機(jī)構(gòu)費(fèi)用合理分?jǐn)偳闆r證明材料和企業(yè)其他方面需要長期保存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)備檢文件資料；企業(yè)可后續(xù)每年根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂招姓鞴芏悇?wù)部門所規(guī)定報送的報送時間要求和具體方式，報送一份以上文件資料原件并接受對其的檢查監(jiān)管。稅收機(jī)關(guān)對加計扣除服務(wù)項目有異議的，企業(yè)轉(zhuǎn)請科學(xué)技術(shù)行政部門提出鑒定建議，技術(shù)行政部門應(yīng)及時答復(fù)，對不能滿足加計扣除要求的，由企業(yè)進(jìn)行調(diào)整或依法補(bǔ)繳有關(guān)稅收和滯納金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理。

（四）研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算

若公司僅通過臺賬或表格進(jìn)行研究費(fèi)用的計算而被依法取消為高新技術(shù)企業(yè)，并無法補(bǔ)繳其以前一年度中因未獲得的國家所得稅等優(yōu)惠稅收措施減免而導(dǎo)致少應(yīng)繳納的各項稅款、滯納金，所以，企業(yè)財務(wù)人員必須更加重視來自企業(yè)研發(fā)項目費(fèi)用支出的財務(wù)核算，并應(yīng)根據(jù)本公司的發(fā)展和需要，建立一套專業(yè)完整的企業(yè)研發(fā)項目部門財務(wù)管理核算制度。針對企業(yè)不同類型的企業(yè)研發(fā)投資項目，應(yīng)按企業(yè)“項目負(fù)責(zé)制”原則實行部門統(tǒng)籌核算管理，分各專項、費(fèi)用類別單獨(dú)實行部門財務(wù)核算，并以此為基準(zhǔn)歸集各專項研究經(jīng)費(fèi)的實際開支狀況。企業(yè)在選用財務(wù)軟件時，必須要選用能夠?qū)崿F(xiàn)項目輔助會計核算的軟件產(chǎn)品；在財務(wù)軟件系統(tǒng)中設(shè)定項目名稱時，必須與已經(jīng)立項的工程項目名稱一致，對某些企業(yè)研究費(fèi)用，包括已經(jīng)進(jìn)行工程項目的后續(xù)更新，或者日常維修設(shè)備等無法歸集到某個工程項目中的研究費(fèi)用，則應(yīng)該虛擬設(shè)定某個項目名稱，例如設(shè)定為“普通研究工程項目”或“企業(yè)日常產(chǎn)品開發(fā)”等項目名稱，歸到這類工程項目的研究費(fèi)用中，是不能夠加計扣除的。在使用“項目核算”系統(tǒng)后，企業(yè)利用該軟件所自帶的大數(shù)據(jù)報告系統(tǒng)及多欄賬，能夠非常方便得出企業(yè)建設(shè)項目的研究費(fèi)用，為企業(yè)更好地開展研究費(fèi)用計劃，提升已立項項目的研究效率效果，以及建立健全研究費(fèi)用計劃績效考核制度，奠定了良好的基礎(chǔ)。

（五）合理確定項目，完善立項資料

財務(wù)人員需全程跟蹤項目立項過程，研發(fā)必須與企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營密切相關(guān)。首先，課題的立項須由企業(yè)董事局及相當(dāng)管理部門審核批準(zhǔn)、形成書面文本。然后，財務(wù)人員對項目期間、成本性支出與費(fèi)用性支出的界定加以清楚，對支出項目的合理、有效性加以把握，應(yīng)將項目開始時間設(shè)置為本月一日，完成時間設(shè)置為本月的末尾一日，減少支出核算中對該月產(chǎn)生的支出按規(guī)定時間進(jìn)行分?jǐn)偟馁M(fèi)用；結(jié)尾，要確定項目責(zé)任人、項目參加人員，并將有關(guān)信息報送公司人員支出核算委員會，根據(jù)項目設(shè)置做好人員支出統(tǒng)計。

五、結(jié)論

綜上，企業(yè)的研發(fā)管理費(fèi)用口徑的準(zhǔn)確歸集主要包括了會計費(fèi)用核算口徑、高企認(rèn)證核算口徑和費(fèi)用加計扣除核算口徑，涉及財務(wù)、研發(fā)、行政管理、制造、產(chǎn)品、市場和營銷管理等多個管理部門。進(jìn)行企業(yè)研發(fā)管理費(fèi)用口徑的準(zhǔn)確歸集和管理，就必須要做好各部門職能間有效的相互溝通配合和相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確地歸集好各核算口徑項下企業(yè)的全部研發(fā)費(fèi)用，保管好備查數(shù)據(jù)，全面享受國務(wù)院制定的研究支出所得稅政策，助力公司健康成長。我國政府提倡技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，政府對高新技術(shù)企業(yè)有百分之十五的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對研究費(fèi)用則有加計扣除優(yōu)惠政策，但這都不要求公司刻意納稅或籌劃，企業(yè)只要按時向國家有關(guān)機(jī)關(guān)報送符合條件的有關(guān)資料，并規(guī)范了研究費(fèi)用的會計核算工作，就可以享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但由于研究費(fèi)用的會計核算主要是企業(yè)財務(wù)人員的工作，所以財務(wù)人員需要時時注意我國的有關(guān)稅收政策信息，并適時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以提升企業(yè)財務(wù)會計核算的正規(guī)化與管理水平，并及時把有關(guān)稅收政策信息告訴給企業(yè)決策者，同時利用公司管理層的影響力，及時提供研究項目立項、經(jīng)費(fèi)計劃、成果申報等基礎(chǔ)信息，以實現(xiàn)良性循環(huán)系統(tǒng)，推動公司的蓬勃發(fā)展。