蘇潔 大連裝備投資集團(tuán)有限公司

一直以來，增值稅都是企業(yè)所面臨的負(fù)擔(dān)最重的一種稅，盡管2016年以后我國全面推行“營改增”，但是這種政策所具有的“減稅”效果十分有限，甚至于一些企業(yè)因為沒有將這樣一種全新的政策落到實處，在實際應(yīng)用過程中遭遇諸多的瓶頸。隨著我國稅制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險的概率越來越高、類型也越來越復(fù)雜，如何科學(xué)應(yīng)對這些風(fēng)險、提高稅務(wù)管理水平，就變得十分關(guān)鍵。[1]

一、中國稅制改革的進(jìn)程

就中國稅務(wù)工作的開展軌跡來看，其一共歷經(jīng)了三次變革和突破，每一次變革期都以更好地服務(wù)我國稅收工作、照顧絕大多數(shù)納稅人的需求為導(dǎo)向。

第一次變革是在1994年正式確立稅制框架之后出現(xiàn)的。彼時，我國以上海為起點開始增值稅試點改革，在長達(dá)四年的摸索與實踐、總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，我國的增值稅改革工作開始正式在全國范圍內(nèi)有序推廣。這一場變革不僅擴大了企業(yè)的進(jìn)銷項稅務(wù)抵扣范圍，而且規(guī)避了重復(fù)征稅等問題，直接減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第二次變革發(fā)生在2018年的5月。此時由于我國市場主體和國民生產(chǎn)總值發(fā)生了巨大的變化，相關(guān)部門再次對稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，主要表現(xiàn)在稅率方面。比如將增值稅的稅率從17%下調(diào)至16%，將原有的11%下調(diào)至10%等。此次政策變革最為獲益的就是各大中小企業(yè)，其將進(jìn)一步享受小規(guī)模納稅人的待遇。

第三次變革包括增值稅稅率的調(diào)整等內(nèi)容，16%的增值稅稅率下調(diào)為13%，10%的稅率進(jìn)一步下調(diào)至9%，實現(xiàn)了對企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的進(jìn)一步釋放。[2]另外進(jìn)入到2022年，國內(nèi)的增值稅再次出現(xiàn)新規(guī)，所有行業(yè)減負(fù)只減不增，推進(jìn)增值稅稅率三檔變?yōu)閮蓹n，就是這一時期提出的新指標(biāo)。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的成本闡釋及在此過程中所面臨的風(fēng)險分析

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的成本闡釋

稅制改革有可能為企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的風(fēng)險，那么在應(yīng)對這些隱患或者風(fēng)險過程中所產(chǎn)生的費用，也可以理解為成本，其與傳統(tǒng)稅務(wù)管理工作過程中，直接按照相關(guān)政策和要求繳納的稅款，共同構(gòu)成了企業(yè)的稅務(wù)管理成本。

1.企業(yè)因為缺少稅收籌劃工作所多余投入的成本

部分企業(yè)由于風(fēng)險管理控制基礎(chǔ)比較薄弱，缺少系統(tǒng)且有效的管理控制體制、合理的稅務(wù)籌劃方案，常常沒有享受到應(yīng)有的稅收福利，進(jìn)而出現(xiàn)了雖然符合稅法要求，但是本可以不必繳納的稅務(wù)支出，給企業(yè)內(nèi)部的資金流動和管理造成一定的影響。

2.企業(yè)稅務(wù)繳費懲治方面的成本和投入

其主要是指企業(yè)內(nèi)部因為缺乏管理、缺少對于稅收政策的理解和解讀，進(jìn)而出現(xiàn)沒有足額繳納稅款等情況，后續(xù)為了處理、整治以及處罰等所產(chǎn)生必要的成本和費用。嚴(yán)格意義來說，倘若企業(yè)能夠在事前就構(gòu)建起嚴(yán)密的稅費管理以及內(nèi)部控制體系，加強風(fēng)險預(yù)判和管理，本質(zhì)上是可以預(yù)防或減少損失的。

3.企業(yè)稅務(wù)繳納的預(yù)防成本

為了幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)有必要從稅務(wù)管理的目標(biāo)制定、稅務(wù)管理過程的監(jiān)督控制，事前預(yù)判以及事后處理等角度投入一定的成本。而且隨著企業(yè)本身的稅務(wù)管理壓力增加、需要投入的成本也在逐漸增高。[3]企業(yè)有必要采取優(yōu)先成本管理和控制體制，來感知企業(yè)稅務(wù)管理過程中有可能面臨的風(fēng)險與隱患，進(jìn)而在進(jìn)行追究、檢查以及處置過程中投入一定的成本。而且在這樣一種情況下，風(fēng)險導(dǎo)致的損失明顯是沒有辦法控制的，但是如果不能及時采取相應(yīng)的措施進(jìn)行規(guī)避和糾正，未來必然給企業(yè)造成難以想象的損失和難以挽回的威脅。

（二）稅制改革為企業(yè)稅務(wù)管理帶來的風(fēng)險類型及原因闡釋

1.風(fēng)險類型

稅制改革為企業(yè)稅務(wù)管理所帶來的風(fēng)險集中在這樣幾個類別中：

（1）因為稅收申報時間所導(dǎo)致的稅務(wù)管理風(fēng)險

納稅時間的改變，很大程度上會影響到一些服務(wù)型行業(yè)的稅率，而在全新稅制的影響和帶動下，一些企業(yè)為了緩解自身稅務(wù)方面的壓力和負(fù)擔(dān)，習(xí)慣于在臨近過渡的區(qū)間范圍內(nèi)明確稅率，這是一種嚴(yán)重違反稅法規(guī)定的行為。這樣不僅會給企業(yè)本身帶來沉重的資金運營壓力，也會因為面臨一定的罰金而影響自身的口碑。

（2）信息不對稱帶來的稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)不同，在面臨相同的稅務(wù)問題時，就有可能出現(xiàn)不同的看法和理解，尤其是如今市場上各種新興行業(yè)發(fā)展速度較快，有關(guān)稅務(wù)工作的法律法規(guī)更新速度也相對較快，即便是企業(yè)內(nèi)部實際負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員，也有可能出現(xiàn)因為理解不到位而帶來執(zhí)行偏差的情況，進(jìn)而帶來錯誤的決策。

（3）進(jìn)銷項稅抵扣所帶來的風(fēng)險和安全隱患

在稅制改革的背景下，一些企業(yè)從舊的稅制向新的稅制進(jìn)行過渡時，各種進(jìn)項稅和銷項稅彼此之間可以進(jìn)行抵扣，但是不合法渠道所獲得的進(jìn)銷項稅發(fā)票，則需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。從這個角度來說，這類風(fēng)險已經(jīng)存在，并不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和建設(shè)，甚至于還有一些企業(yè)為了獲得稅務(wù)獎勵和福利，使用投資取巧的方式躲避納稅申報，進(jìn)而給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展帶來嚴(yán)重隱患。

2.原因剖析

稅制改革給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來的風(fēng)險和隱患，主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及外部條件導(dǎo)致的原因以及內(nèi)部經(jīng)營管理所致的原因。

（1）外部原因剖析

稅制改革很容易導(dǎo)致企業(yè)具體從事稅務(wù)管理的過程中，面臨各類風(fēng)險，但是對于企業(yè)而言，如果實際負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作人員面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，無法及時基于自身所學(xué)做出及時的應(yīng)對，就有可能加劇稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。另外，在廣大稅務(wù)機關(guān)本身對各類稅收計劃以及稅收政策根深蒂固的情況下，其為了進(jìn)一步完成上級下發(fā)的任務(wù)指標(biāo)，有可能會采取一些不夠理性的操作方式，進(jìn)而出現(xiàn)稅收政策時而寬泛、時而苛刻的情況，也會增加企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險的可能性。[4]

（2）內(nèi)部原因剖析

企業(yè)內(nèi)部的管理層針對稅務(wù)管理工作的態(tài)度、觀念，企業(yè)本身的經(jīng)營管理模式、發(fā)展戰(zhàn)略、職能劃分，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制以及績效管理考核等，都會影響稅務(wù)管理。

一方面，當(dāng)下國內(nèi)很多企業(yè)本身并沒有對稅務(wù)工作予以高度重視，再加上自身的稅務(wù)風(fēng)險意識相對薄弱，沒有組建專門的稅務(wù)管理部門，習(xí)慣于將稅務(wù)類的工作委托給財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)。但事實上財務(wù)部門的會計或者出納其自身所擁有的專業(yè)和稅務(wù)工作并不完全相容，一旦其在面臨稅務(wù)風(fēng)險卻又沒有能力及時做出處理和應(yīng)對時，就有可能遭受一定的處罰，進(jìn)而給企業(yè)帶來損失；另一方面，部分企業(yè)內(nèi)部實際從事稅務(wù)管理工作人員其本身的素質(zhì)不夠高，企業(yè)本身也沒有建立完備的稅務(wù)審計制度，導(dǎo)致沒有辦法針對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行及時的檢查與評估，絕大多數(shù)情況下，其都是在稅務(wù)機關(guān)的要求下進(jìn)行自查，無法做到及時預(yù)估和判斷風(fēng)險。

三、稅制改革背景下，企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險應(yīng)對基礎(chǔ)

（一）總體準(zhǔn)則

企業(yè)需要明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)以及具體的管理方針，要在充分建立風(fēng)險應(yīng)對管理機制的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部構(gòu)建完善的風(fēng)險管理控制體系。

（二）實施思路

稅制改革背景下的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險防范需要按照評估與識別、管理組織、溝通和共享、內(nèi)部控制以及持續(xù)監(jiān)督的思路展開。

1.稅務(wù)風(fēng)險的評估以及識別

企業(yè)需要針對重點預(yù)防的稅務(wù)風(fēng)險因素，并定期對稅務(wù)風(fēng)險實施有效且必要的評估，確保識別的精準(zhǔn)度和有效性。

2.稅務(wù)風(fēng)險的管理組織

企業(yè)需要結(jié)合自身的特點以及所處的行業(yè)特征，設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，也分配專門的工作人員確保其能夠做到各司其職。

3.稅務(wù)風(fēng)險管理的溝通以及信息的建立和共享

其具體包括企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險的交流、對話與溝通，信息制度的建立和生成，對相關(guān)稅務(wù)信息的搜集和整理，傳遞、共享與反饋等。

4.稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制

針對稅制改革給企業(yè)稅務(wù)管理帶來的風(fēng)險和隱患，企業(yè)需要出臺相應(yīng)的改進(jìn)策略和辦法，生成系統(tǒng)且科學(xué)的稅務(wù)管理流程，構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部管理和控制機制，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)格管理。

5.稅務(wù)風(fēng)險管理的改進(jìn)和持續(xù)監(jiān)督

其主要是指企業(yè)需要持續(xù)不斷地對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化，并對實施過程進(jìn)行全方位的管理與監(jiān)督。

四、稅制改革背景下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本策略

企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險伴隨企業(yè)運營管理的整個過程，涉及財務(wù)、人力、銷售以及生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)與因素。對于任何企業(yè)而言，其要想取得收益就不能忽略這一過程中所需要投入的成本以及各種風(fēng)險，在稅制改革背景下，企業(yè)應(yīng)對這一過程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險和危機，具體需要做到這樣幾點：

（一）加強企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險所需要支付的成本管理

稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)在于讓風(fēng)險以及其所帶來的損失最小化，因為其本質(zhì)上是不可能徹底消除、完全規(guī)避的。[5]

因此，企業(yè)一方面需要針對稅務(wù)管理風(fēng)險應(yīng)對工作進(jìn)行前期預(yù)估，并做出相應(yīng)的預(yù)案，目的在于減少經(jīng)營不當(dāng)所導(dǎo)致的損失，確保企業(yè)能夠及時抓住有利的機會，調(diào)整內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理政策；另一方面，鑒于稅務(wù)風(fēng)險管理本身就有損失和收益完全對稱的特征，所以通過對企業(yè)用以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險所需要支出的各項成本以及費用進(jìn)行分析，本身也是為了幫助企業(yè)減少風(fēng)險損失、實現(xiàn)管理收益的必然選擇。

（二）讓企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理以及收益彼此之間可以相互影響、互為制約

建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的體系必須考慮多個方面的問題，如財力、物力以及人力等，作為企業(yè)的管理者也需要從稅務(wù)風(fēng)險管理控制有力的方向去統(tǒng)籌和設(shè)計方案。在具體建構(gòu)方案的過程中，其需要將有可能遇到的風(fēng)險和隱患一一列出，細(xì)致地探討出具體的解決辦法。如果方案本身制定得過于簡單，就沒有辦法達(dá)到預(yù)測風(fēng)險、防范和應(yīng)對損失的目的，更沒有辦法達(dá)到改進(jìn)過往運營管理過程中存在問題和不足的目的。

1.熟悉法律法規(guī)以及稅收政策，以免信息滯后帶來風(fēng)險和隱患

企業(yè)要想從根本上規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險，就需要緊隨宏觀稅收政策的變化以及各項要求。為了深入貫徹和落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)我國稅收的相關(guān)要求以及部署，實質(zhì)性的減少稅費，企業(yè)需要通過這種方式來推進(jìn)行業(yè)的發(fā)展和建設(shè)。財務(wù)人員需要及時且全面地了解稅收政策變化，并根據(jù)這些變化以及新內(nèi)容，做好相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保企業(yè)的一切經(jīng)營活動都完全符合稅法的要求，以免因為沒有及時了解新規(guī)新政的內(nèi)容，而給企業(yè)納稅工作帶來消極影響和負(fù)擔(dān)。

2.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理控制制度

企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部管理控制工作予以高度重視，并采取有力的手段及時彌補過往制度建設(shè)過程中存在的問題和不足，確保其能夠真正意義上為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供參考和規(guī)范。

首先，企業(yè)需要定期對自身所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和分析，基于以往的工作經(jīng)驗和同行業(yè)中其他企業(yè)的真實案例，來預(yù)判各類稅務(wù)管理風(fēng)險的隱患，確保能夠及時解決問題、減少稅務(wù)隱患；其次，企業(yè)有必要構(gòu)建完善且健全的風(fēng)險管理控制制度，針對稅務(wù)變更、票據(jù)以及報稅等進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保這些基礎(chǔ)的管理內(nèi)容能夠有章可循、有據(jù)可依；最后，一旦國家現(xiàn)行的稅收政策發(fā)生調(diào)整和變化，對于企業(yè)而言，必須及時對現(xiàn)有政策進(jìn)行分析和應(yīng)對，及時梳理相關(guān)事宜，確保能夠采取一定的針對性措施進(jìn)行預(yù)防和控制。

3.加強同稅務(wù)機關(guān)的溝通，構(gòu)建良好的機關(guān)和企業(yè)之間的關(guān)系

企業(yè)和稅務(wù)局之間理應(yīng)構(gòu)建一種良好的合作關(guān)系，因為在我國，作為稅務(wù)機關(guān)本身對于稅法擁有最高級別的裁定權(quán)以及解釋權(quán)，所以良好的溝通有助于“雙贏”。

當(dāng)下，我國與稅務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)處于不斷完善的過程中，很多政策以及管理內(nèi)容本質(zhì)上都不夠完善，所以在企業(yè)沒有辦法系統(tǒng)和全面地掌握相關(guān)規(guī)定和要求時，需要及時和稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，確保稅務(wù)管理的過程中，一切方案的選擇都是合理和合法的。特別是針對雙方某項稅收政策認(rèn)定存在差異的情況下，堅持主動同稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行協(xié)商解決，有助于雙方構(gòu)建更為和諧的稅企關(guān)系，為后續(xù)相關(guān)工作的開展提供充分的支持與保障。