袁祥勇，柴 靜

（1.惠州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.惠州學(xué)院 財(cái)務(wù)處，廣東 惠州 516007）

中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第六次全體會(huì)議報(bào)告中指出要在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中推進(jìn)共同富裕。國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，涉及眾多國(guó)計(jì)民生領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用，2020年1-12月全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)營(yíng)業(yè)收入632 867.7億元，GDP高達(dá)101.598萬(wàn)億元，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的比例是62.29%［1］。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展關(guān)乎共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管，建立與國(guó)有企業(yè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)理分析

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題涉及委托代理理論和企業(yè)內(nèi)部控制理論。

（一）委托代理理論

二十世紀(jì)三十年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有者兼具經(jīng)營(yíng)者的做法存在很多弊端，為提高企業(yè)管理水平，提出“委托代理理論”。該理論倡導(dǎo)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者保留所有權(quán)，出讓經(jīng)營(yíng)權(quán)。委托代理雖然能夠提高企業(yè)管理水平，但由于雙方利益不一致會(huì)造成委托代理失靈，委托代理理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)代理人［2］。

中國(guó)國(guó)有企業(yè)屬于全民所有，產(chǎn)權(quán)分散，不可能每一位公民都參與管理，全民只能將國(guó)有企業(yè)委托給政府管理。由于國(guó)有企業(yè)眾多，分布在各行各業(yè)，政府再次委托給其他相關(guān)者管理，從而形成多層級(jí)的委托代理關(guān)系，產(chǎn)生較高的委托代理風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用委托代理理論，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，形成監(jiān)督和激勵(lì)代理人機(jī)制，實(shí)現(xiàn)委托代理目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織為保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提升經(jīng)營(yíng)效率效果，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防范、識(shí)別、糾正錯(cuò)誤與舞弊而制定和實(shí)施的控制活動(dòng)，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大控制要素［3］。

財(cái)務(wù)監(jiān)管是內(nèi)部控制的主要方式，貫穿在五大控制要素當(dāng)中，財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及權(quán)限是重要的內(nèi)部環(huán)境，財(cái)務(wù)分析、預(yù)算與考核是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的重要手段，會(huì)計(jì)憑證是信息與溝通的重要載體，財(cái)務(wù)規(guī)章制度是內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2003年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施一系列國(guó)有資產(chǎn)管理體制進(jìn)改革。在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管組織方面，國(guó)家、省、自治區(qū)、直轄市以及各地市級(jí)均已建立國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，形成可靠的監(jiān)管組織保障；在監(jiān)管法律法規(guī)方面，先后出臺(tái)《中華人民共和國(guó)國(guó)有資產(chǎn)法》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和《國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等法律法規(guī)，讓監(jiān)管做到有法可依；在監(jiān)管方式方面，探索出一些行之有效的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管方式，例如黨委參與國(guó)有企業(yè)公司治理、實(shí)行監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度和稽查特派員制度等監(jiān)管方式。我國(guó)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管取得重大成績(jī)，但當(dāng)前國(guó)有企業(yè)監(jiān)管仍處在探索中，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管運(yùn)行過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題［4］。

（一）國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的主要問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的目標(biāo)定位模糊，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。國(guó)有企業(yè)同時(shí)具備經(jīng)濟(jì)屬性和社會(huì)屬性，國(guó)有企業(yè)是獨(dú)立法人，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，所以國(guó)有企業(yè)必須具有經(jīng)濟(jì)屬性，必須要保證資產(chǎn)保值增值。同時(shí)國(guó)有企業(yè)為人民群眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)追求社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益往往會(huì)出現(xiàn)相互矛盾的問(wèn)題，企業(yè)的資源是有限的，追求社會(huì)效益就會(huì)損害經(jīng)濟(jì)效益，反過(guò)來(lái)追求經(jīng)濟(jì)效應(yīng)就會(huì)降低社會(huì)效應(yīng)。目前國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)單一，沒(méi)有分類制定，大部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管追求經(jīng)濟(jì)效益，一般采用“利潤(rùn)”指標(biāo)來(lái)衡量，優(yōu)點(diǎn)是客觀實(shí)在，利于實(shí)際操作，但利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)本身就有很多先天缺陷。因?yàn)槔麧?rùn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)政策計(jì)算出來(lái)的，忽略貨幣時(shí)間價(jià)值，易受人為操控，沒(méi)有考慮國(guó)有企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展能力，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在自己的考核期內(nèi)為追求利潤(rùn)最大化放棄企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)，出現(xiàn)短期行為，這些缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)失效。部分國(guó)有企業(yè)監(jiān)管追求社會(huì)效應(yīng)指標(biāo)，但由于財(cái)務(wù)指標(biāo)體系很難建立，不便于進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，因此往往都流于形式。

2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制監(jiān)管效果不理想。財(cái)務(wù)總監(jiān)是國(guó)有投資公司向其監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)派駐的財(cái)務(wù)監(jiān)管專家，目的是規(guī)范和監(jiān)督國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及時(shí)與國(guó)有投資公司匯報(bào)并提出相應(yīng)的建議。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)開(kāi)展監(jiān)管工作面臨兩個(gè)困難：一是工作權(quán)限不夠，僅僅是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，不是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，造成財(cái)務(wù)總監(jiān)不能參與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，無(wú)法做到事前監(jiān)督。二是工作環(huán)境不配合，財(cái)務(wù)總監(jiān)畢竟是國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)派來(lái)的“監(jiān)管人”，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)其有一定的防備心理，不愿意向財(cái)務(wù)總監(jiān)披露國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全部信息和決策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，同時(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)在所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)里面沒(méi)有人事權(quán)，無(wú)法對(duì)不配合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行處罰。由于信息的不對(duì)稱和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的阻撓，財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)監(jiān)管思路和實(shí)際工作無(wú)法執(zhí)行下去，所起的監(jiān)管效果也就大打折扣［5］。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)公司治理缺陷。國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，所以企業(yè)必須要有健全合理的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)保證出資人的權(quán)利。國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)有好多年，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都已經(jīng)設(shè)立，但運(yùn)行中并沒(méi)有發(fā)揮各自的職能作用。很多國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層由同一批人擔(dān)任，導(dǎo)致董事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有起到對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員有效的監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)也缺乏必要的制衡，監(jiān)事會(huì)成員一般由企業(yè)中層管理人員和職工代表組成，他們都在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，職務(wù)升遷、薪金報(bào)酬都受到董事會(huì)的影響，因此他們?cè)谛惺贡O(jiān)督權(quán)力的時(shí)候有所顧忌，對(duì)他們的違法違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，監(jiān)事會(huì)開(kāi)會(huì)完全成為走過(guò)場(chǎng)［6］。

2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管作用不明顯。財(cái)務(wù)部和監(jiān)察審計(jì)部是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，職能是通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，保證監(jiān)管有據(jù)可依，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)制止和提出整改意見(jiàn)，堵住漏洞減少損失。然而，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管作用發(fā)揮的并不盡人意，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管部門不是國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)設(shè)立的，僅僅是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，受國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的獨(dú)立性不夠，在履行監(jiān)管職能時(shí)有所顧忌，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理違規(guī)問(wèn)題，僅僅匯報(bào)給國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，沒(méi)有向上級(jí)主管單位報(bào)告，起不到上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督的橋梁作用。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違反內(nèi)部控制制度時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)管人員往往不敢堅(jiān)持原則，發(fā)揮不了監(jiān)管作用［7］。

（三）第三方財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問(wèn)題

國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，主要組織社會(huì)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用由國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)經(jīng)社會(huì)詢價(jià)方式確定，通過(guò)招標(biāo)方式隨機(jī)確定第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)國(guó)有企業(yè)。由于國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)缺乏對(duì)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為的有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是通過(guò)提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力、提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告來(lái)獲取業(yè)務(wù)，而是千方百計(jì)與有權(quán)力聘請(qǐng)他們的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者搞好關(guān)系來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)是由國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)組織委派的，但審計(jì)費(fèi)用卻由被審計(jì)單位支付。另外，國(guó)有企業(yè)今后在清產(chǎn)核資、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面也會(huì)自己聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢得罪被審計(jì)國(guó)有企業(yè)。同時(shí)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人為得到符合他們利益的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)，也會(huì)進(jìn)行籠絡(luò)，給他們一些短期的審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于不按照國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人“意愿”出示審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)有企業(yè)會(huì)不配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作，拖欠審計(jì)費(fèi)用。這些都會(huì)造成相當(dāng)多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)披露國(guó)有企業(yè)違法違紀(jì)問(wèn)題無(wú)積極性，甚至還會(huì)與被審計(jì)單位合謀掩蓋其問(wèn)題，出具嚴(yán)重失真的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的措施

（一）明確各類國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，科學(xué)制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

國(guó)有企業(yè)涉及各行各業(yè)，針對(duì)這種監(jiān)管對(duì)象繁多，跨度領(lǐng)域大的現(xiàn)狀，只能進(jìn)行分類監(jiān)管。根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和提供的產(chǎn)品類型進(jìn)行分類：第一類是經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)型國(guó)有企業(yè)。他們所處的行業(yè)基本上是自由競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)，提供的是私人產(chǎn)品，應(yīng)該以追求經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值作為財(cái)務(wù)監(jiān)管的目標(biāo)，可以建立一套綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，包括償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力和發(fā)展能力等內(nèi)容，以此來(lái)全面評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免單純依靠利潤(rùn)指標(biāo)帶來(lái)的負(fù)面作用；第二類是社會(huì)效益目標(biāo)型國(guó)有企業(yè)。他們所處的行業(yè)基本上是進(jìn)入門檻高、壟斷性強(qiáng)的市場(chǎng)，提供的是公共產(chǎn)品，應(yīng)該以追求社會(huì)效益、保證國(guó)有資產(chǎn)保值作為財(cái)務(wù)監(jiān)管的目標(biāo)，可以建立一套涵蓋提供產(chǎn)品服務(wù)能力、產(chǎn)品服務(wù)滿意度、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和發(fā)展能力的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，憑借這類指標(biāo)體系全面評(píng)估國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；第三類是綜合目標(biāo)型國(guó)有企業(yè)。他們所處的行業(yè)基本上是半壟斷型市場(chǎng)，提供半公共產(chǎn)品，應(yīng)該把追求經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)結(jié)合起來(lái)作為財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，可以建立一套涵蓋企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、發(fā)展能力、提供產(chǎn)品服務(wù)能力和產(chǎn)品服務(wù)滿意度的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，相對(duì)于前面兩者而言，標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低［8］。

（二）提高監(jiān)管能力，實(shí)施國(guó)有企業(yè)全流程財(cái)務(wù)監(jiān)管

1.完善事前財(cái)務(wù)監(jiān)督。事前財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是建立各種財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，做到制度管事、流程管理，有法可依。主要包括國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理制度、重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)審批制度、專項(xiàng)資金管理制度、物資采購(gòu)制度和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用審批制度等。國(guó)有企業(yè)要按時(shí)編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)要符合決策流程，提前上報(bào)審批，大額資金支出要手續(xù)完備，審批程序正確。要充分利用互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)，建立電子監(jiān)管平臺(tái)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)監(jiān)管信息，規(guī)范監(jiān)管流程，提高監(jiān)管效率［9］。

2.筑牢事中財(cái)務(wù)監(jiān)督。成立國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)并向國(guó)有企業(yè)派駐專職監(jiān)事，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的及時(shí)監(jiān)督。增加獨(dú)立董事數(shù)量和獨(dú)立性，對(duì)國(guó)有企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮黨委紀(jì)委在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的作用，讓紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督與財(cái)會(huì)監(jiān)督相互融合。建立監(jiān)管企業(yè)日常財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及時(shí)收集和分析，確保國(guó)有資產(chǎn)安全運(yùn)行、保值增值。

3.落實(shí)事后財(cái)務(wù)監(jiān)督。事后財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和稽查審計(jì)。根據(jù)國(guó)有企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分類考核，制定不同的業(yè)績(jī)考核辦法，盡量做到可量化，具備可操作性。對(duì)社會(huì)目標(biāo)型的國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)社會(huì)效應(yīng)最大化，通過(guò)社會(huì)滿意度調(diào)查等形式來(lái)評(píng)估。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)型的企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益最大化，通過(guò)利潤(rùn)等形式來(lái)評(píng)估。嚴(yán)格審計(jì)稽查制度，全面開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人做到審計(jì)全覆蓋。把審計(jì)結(jié)論和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬水平、職務(wù)升降任免直接掛鉤，形成較強(qiáng)的激勵(lì)約束機(jī)制［10］。

（三）加大財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督能力

國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)出資者和經(jīng)營(yíng)管理者之間存在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營(yíng)者親身參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，而國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)出資者并沒(méi)有親身參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，掌握的信息不及時(shí)、不全面、不仔細(xì)，導(dǎo)致產(chǎn)生委托代理風(fēng)險(xiǎn)。一些經(jīng)營(yíng)者出于私利，通過(guò)“內(nèi)部人控制”方式來(lái)?yè)p害國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)出資人利益，以謀取私利。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督非常重要，能夠有效防范國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)出資者和經(jīng)營(yíng)管理者之間委托代理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。但在實(shí)際運(yùn)作中監(jiān)督功能往往弱化，原因是財(cái)會(huì)人員的獨(dú)立性不夠，其人事關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益都隸屬于國(guó)有企業(yè)，導(dǎo)致他們無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能能力，就必須健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)更大權(quán)限和增強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅僅是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，更是國(guó)有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，代表國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)出資人監(jiān)督國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬于國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或者上級(jí)國(guó)有投資公司，人事關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于監(jiān)督的國(guó)有企業(yè)［11］。財(cái)務(wù)總監(jiān)參與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的任免、升遷和獎(jiǎng)懲有一票否決權(quán)，主管會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，及時(shí)掌握國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面監(jiān)管國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的行為；由于國(guó)有企業(yè)給國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或上級(jí)國(guó)有投資公司披露的信息具有滯后性的特點(diǎn)，而財(cái)務(wù)總監(jiān)在審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原始憑證時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理或不合規(guī)的費(fèi)用，并予以拒絕辦理該項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?。?cái)務(wù)總監(jiān)還可以隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題向國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或上級(jí)國(guó)有投資企業(yè)匯報(bào)，便于他們及時(shí)采取解決對(duì)策，制止不當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)行為，預(yù)防重大失誤產(chǎn)生和控制損失進(jìn)一步擴(kuò)大［12］。

（四）完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，要從規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層之間的權(quán)力和責(zé)任入手。

首先完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)董事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理。由于國(guó)有企業(yè)改制是以國(guó)有資本為主體，雖然引入許多外部投資者，但所占股份比重依然較低，造成國(guó)有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，權(quán)力過(guò)于集中在少數(shù)人手中，也就出現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人“一言堂”的問(wèn)題。所以要盡量引入更多的董事，特別是外部獨(dú)立董事，從企業(yè)外部聘任優(yōu)秀的高層管理人員、財(cái)務(wù)、金融和法律方面的專家，參與董事會(huì)決策，同時(shí)規(guī)定董事會(huì)成員一人一票，少數(shù)服從多數(shù)，從而保證董事會(huì)決策的公正性和科學(xué)性；要建立權(quán)責(zé)利對(duì)等的分工機(jī)制，董事會(huì)成員和經(jīng)理人員不能進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)和經(jīng)理層不能由監(jiān)事會(huì)成員擔(dān)任，以確保決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的相互獨(dú)立，權(quán)責(zé)利明確［13］。

其次要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能，增加企業(yè)監(jiān)事成員的構(gòu)成。企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員除職工代表?yè)?dān)任監(jiān)事外，國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)還可以從企業(yè)外部委派人員擔(dān)任，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和公正性。另外，將紀(jì)委監(jiān)察職能與監(jiān)事會(huì)相融合，提高監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性［14］。由于監(jiān)事會(huì)成員由企業(yè)員工擔(dān)任，同時(shí)又受到企業(yè)的管理，造成不敢監(jiān)督或監(jiān)督效果并不理想，可以將他們的工資待遇由國(guó)有企業(yè)管理變成國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)管理，這樣就可以解決其后顧之憂；建立監(jiān)事會(huì)履職流程制度，監(jiān)事會(huì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算編制與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)對(duì)董事和高級(jí)管理人員的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

最后要健全經(jīng)理層機(jī)構(gòu)。一是經(jīng)理人員必須由董事會(huì)選舉和選拔聘任。二是董事會(huì)與總經(jīng)理是一種委托代理關(guān)系，經(jīng)理層的職能是履行股東大會(huì)和董事會(huì)的決議，經(jīng)理層有日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的決策權(quán)同時(shí)可以參與董事會(huì)并發(fā)表意見(jiàn)［15］?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)主持全面工作和負(fù)責(zé)部分日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理分管部分日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，他們之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，應(yīng)樹(shù)立總經(jīng)理在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的權(quán)威地位。三是建立經(jīng)理層激勵(lì)約束機(jī)制和選拔聘任機(jī)制。公司經(jīng)理層的報(bào)酬應(yīng)由董事會(huì)決定，期初制定經(jīng)理層業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)不能按期按量完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的，應(yīng)酌情扣減其目標(biāo)績(jī)效甚至不再聘任。董事會(huì)負(fù)責(zé)考核經(jīng)理層的業(yè)績(jī)完成情況，避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，把考核權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)。

（五）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管效果

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督的重要主體，它獨(dú)立公正對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行核查，經(jīng)營(yíng)管理行為合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果進(jìn)行鑒證，從而維護(hù)出資人的權(quán)益。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督效果，必須全流程進(jìn)行監(jiān)管［16］。首先是建立嚴(yán)格的入庫(kù)準(zhǔn)入制度。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用水平、資質(zhì)等級(jí)和業(yè)務(wù)范疇，建立和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所備選庫(kù)。國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或國(guó)有企業(yè)投資公司主導(dǎo)，采取招投標(biāo)或搖號(hào)方式隨機(jī)對(duì)庫(kù)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)配對(duì)；其次是在審計(jì)過(guò)程中建立雙向溝通機(jī)制。國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或國(guó)有投資公司既要聽(tīng)取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作報(bào)告也要了解被審計(jì)國(guó)有企業(yè)自身的困難，促進(jìn)雙方協(xié)同合作，不斷提高審計(jì)質(zhì)量；再次是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的國(guó)有企業(yè)審計(jì)報(bào)告再聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行再評(píng)估，建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行通報(bào)、淘汰甚至進(jìn)行法律訴訟追究其責(zé)任；最后是嚴(yán)格把控審計(jì)費(fèi)用付費(fèi)關(guān)口。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用由國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)或國(guó)有投資公司設(shè)立專戶，向各國(guó)有企業(yè)統(tǒng)一收取集中管理，按照市場(chǎng)價(jià)格確定審計(jì)費(fèi)用，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)度分期付款。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效果，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就要從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀出發(fā)，分析國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)、國(guó)有企業(yè)和第三方財(cái)務(wù)三個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)管主體存在的問(wèn)題，不斷優(yōu)化和完善相關(guān)措施，避免國(guó)有資產(chǎn)管理委托代理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。