洪惠玲

泉州久益會計師事務所有限公司 福建泉州

一、引言

近些年來，是我國電子商務企業(yè)發(fā)展的黃金時代，各大電子商務企業(yè)蓬勃發(fā)展，電子商務企業(yè)的市場規(guī)模和消費規(guī)模得到了前所未有的擴張，但審計工作準則的變革和發(fā)展，與發(fā)達國家相比仍然處于初步階段，對于電子商務領域的標準制定還未形成具體的規(guī)范，這也給電子商務企業(yè)的審計工作增加了不少風險。

二、電子商務企業(yè)的主要特征

1.交易虛擬性

電子商務企業(yè)的成立和發(fā)展是建立在信息網(wǎng)絡平臺上的，其貨物、服務等交易也是通過網(wǎng)絡交易平臺進行，包括商品的宣傳、交易雙方的溝通、支付款項以及發(fā)票開具等，都無須交易雙方面對面，不受地域、時空的限制，可以實現(xiàn)跨區(qū)域交易，并且能在全球范圍內實現(xiàn)交易，因此，電子商務交易呈現(xiàn)出虛擬性、數(shù)字化的特征。

2.需求導向性

電子商務企業(yè)的誕生建立在信息化、大數(shù)據(jù)的技術基礎上，因此能充分利用大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)消費者偏好的挖掘、儲存，針對不同的消費群體制定個性化商品服務推送，大大改變了過去傳統(tǒng)企業(yè)的營銷方式，能夠主導引導消費者需求，實現(xiàn)利益收入最大化。

3.協(xié)作性

電子商務企業(yè)的建立雖然依賴網(wǎng)絡，完整的電子商務企業(yè)發(fā)展離不開各個部門和機構的協(xié)調合作，每筆電子商務交易的完成需要背后具備強大的支撐，如網(wǎng)絡交易平臺、物流服務平臺以及支付平臺等。

4.全球化

電子商務實現(xiàn)線上交易，大大打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易對地域和空間的限制，借助互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術，電子商務企業(yè)隨著規(guī)模的擴張會走向全球化，實現(xiàn)全球范圍內的采購和交易。

三、電子商務企業(yè)存在的審計風險分析

1.重大錯報風險

（1）戰(zhàn)略經營風險。近些年來我國電子商務經濟高速發(fā)展，一大批電子商務企業(yè)涌入市場，電子商務企業(yè)所處的市場環(huán)境競爭激烈，且市場對于電子商務企業(yè)發(fā)展前景預期較好，各企業(yè)均制定了規(guī)格較高的發(fā)展規(guī)劃，部分企業(yè)容易做出與企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀不符的戰(zhàn)略規(guī)劃方案，過激的戰(zhàn)略目標對于企業(yè)的經營管理來說加劇了風險，為了實現(xiàn)過高的戰(zhàn)略目標，一些企業(yè)會采取虛增利潤等手段進行財務造假，另外由于電子商務企業(yè)交易虛擬性特征，也給利潤造假提供了可能。

（2）收入確認風險。電子商務由于其交易方式的特殊性，導致其在收入確認上存在較高風險。一是電子交易促銷方式新穎導致會計核算困難，電子商務企業(yè)為了實現(xiàn)成交量，創(chuàng)新推出支付金滿減、電子優(yōu)惠券、會員積分等促銷方式，這些促銷方式導致核算場景復雜，收入確認風險增加。二是虛擬化交易固有風險較高，電子商務企業(yè)的交易及支付都依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術，一方面，信息技術更新?lián)Q代速度快，另一方面系統(tǒng)的開發(fā)、應用和維護等環(huán)節(jié)都容易出現(xiàn)錯漏和風險。三是新型支付手段影響收入確認，隨著電子商業(yè)交易的發(fā)展，各種支付手段和方式也發(fā)展起來，帶來了系統(tǒng)安全問題，也給收入確認增加了風險。

（3）內部控制風險。電子商務企業(yè)對于信息化系統(tǒng)的依賴程度過高，一是內部控制和分級授權采用電子簽章占比較高，缺少人工控制節(jié)點，導致上下層級之間竄通舞弊的風險增加。二是電子數(shù)據(jù)的易篡改導致財務數(shù)據(jù)缺乏真實性、準確性，電子商務企業(yè)信息系統(tǒng)的使用貫穿財務報告生成的始終，且信息系統(tǒng)鏈接上游供應商以及下游客戶交易平臺，每一環(huán)節(jié)信息的錯漏都會造成財務數(shù)據(jù)的失真。三是缺乏人工監(jiān)管易引發(fā)系統(tǒng)性錯報，電子商務企業(yè)由信息系統(tǒng)連接上下游和所有平臺，高度依賴自動化、系統(tǒng)化，一旦系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障，不可避免引發(fā)系統(tǒng)性危機，增加風險的不可控性。

（4）信息安全及信用風險。現(xiàn)代公用信息網(wǎng)絡的開放導致數(shù)據(jù)規(guī)模膨脹，數(shù)據(jù)規(guī)模的爆炸性增長給企業(yè)數(shù)據(jù)信息管理帶來了挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)泄漏會給企業(yè)信息安全帶來不可估量的風險?，F(xiàn)階段我國的信用體系仍然處于初步發(fā)展階段，對電子數(shù)據(jù)信息的安全還未形成有效的規(guī)范機制，法律制度的漏洞給電子商務企業(yè)的信息安全帶來了不小的風險。

2.檢查風險

（1）由于電子商務企業(yè)的會計處理與傳統(tǒng)企業(yè)的會計處理存在差異，關于電子商務企業(yè)會計信息的識別和核算，對于注冊會計師來說是一項新的研究內容，另外，電子商務企業(yè)審計會涉及較多有關電子商務、互聯(lián)網(wǎng)等專業(yè)技術知識，是注冊會計師并不具備的知識，可能需要借助外部專家的力量。

（2）在審計電子商務企業(yè)時，傳統(tǒng)審計程序存在缺陷，在大數(shù)據(jù)信息技術高速發(fā)展的背景下，電子商務交易數(shù)量和規(guī)模都呈現(xiàn)爆炸式增長，注冊會計師在審計電子商務企業(yè)時，可能無法向傳統(tǒng)審計面對的是貨物實體，而是面對海量的業(yè)務數(shù)據(jù)，一方面，加大了審計的工作量，另一方面，傳統(tǒng)存貨監(jiān)盤等審計方式已不適用于電子商務企業(yè)。

四、電子商務企業(yè)審計存在的問題分析

1.注冊會計師勝任能力不足

注冊會計師審計方式和審計手段缺乏創(chuàng)新。由于電子商務企業(yè)在交易方式、經營模式、財務管理上都具有其特殊性，且其高度依賴現(xiàn)代化信息技術，具有海量的財務數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)的審計內容有著很大差異，因此對注冊會計師的審計工作來說，需要注冊會計師更加專業(yè)化、技術化，但從審計的情況來看，注冊會計師并沒有針對電子商務企業(yè)的經營管理模式創(chuàng)新相應的審計方法和手段，審計工作開展不夠順利，仍存在較高審計風險。

2.缺乏適用的審計軟件

為應對高度信息化的電子商務企業(yè)，審計工作也必須與時俱進，充分利用現(xiàn)代化信息技術，借助高效的審計信息工具。但現(xiàn)階段我國審計軟件的開發(fā)和運用都還處于起步階段，軟件開發(fā)市場規(guī)模較小，現(xiàn)有的審計軟件難以應對電子商務企業(yè)高水平的信息化系統(tǒng)。

現(xiàn)在運用的審計軟件還存在缺乏適配性、審計功能單一、數(shù)據(jù)共享范圍狹窄等問題。一是審計軟件對于不同的電子商務企業(yè)不具有針對性，由于各大電子商務企業(yè)在發(fā)展過程中，會建立起屬于自己的信息技術和系統(tǒng)，但目前運用的審計軟件仍舊存在技術限制，缺乏動態(tài)更新功能，無法適應不同電子商務企業(yè)的技術系統(tǒng)。二是目前審計軟件在半結構化及非結構化資源方面的應用不高，難以發(fā)現(xiàn)審計風險點，對審計數(shù)據(jù)的處理過程也較為淺顯，處理后的數(shù)據(jù)也較為單薄，對于審計舞弊風險的發(fā)現(xiàn)存在滯后性。三是現(xiàn)有審計軟件缺乏互聯(lián)功能，難以鏈接全行業(yè)的數(shù)據(jù)，無法對電子商務企業(yè)的審計進行成果共享。

3.缺乏先進的審計方法

電子商務企業(yè)的商業(yè)活動借助電子互聯(lián)網(wǎng)等技術，打破了時間和空間的限制，也導致了電子商務企業(yè)交易信息數(shù)量的龐大及會計信息的復雜，電子商務企業(yè)的會計信息大多以電子介質存儲，改變了過去傳統(tǒng)審計需要查閱大量紙質單據(jù)的做法，在龐大的電子數(shù)據(jù)信息下，傳統(tǒng)過度依賴人工來進行電子數(shù)據(jù)處理的方法已經難以應對，必須采用與電子商務企業(yè)工作模式相匹配的審計方法?，F(xiàn)階段審計工作仍然過于依賴審計抽樣、存貨監(jiān)盤等需要人工操作的審計方式，這些對于新型的電子數(shù)據(jù)來說已經缺乏適用性，需要注冊會計師尋求新的審計方法。

五、電子商務企業(yè)審計風險的防范措施

1.收入確認風險的防范措施

（1）加強對收入確認完整性和準確性的關注。電子商務企業(yè)的發(fā)展不僅改變了消費模式，也改變了企業(yè)的營銷模式，企業(yè)借助線上平臺采取各種優(yōu)惠措施來加大銷售營銷，導致優(yōu)惠政策更加復雜，會計信息審計變得困難。注冊會計師在審計電子商務企業(yè)時，要明確電商企業(yè)采取的主要優(yōu)惠政策，理清不同的收入類型是否有相應的確認方式，注意評估企業(yè)的收入確認時點是否符合會計政策要求，例如：對于固定使用期限的會員是否使用了遞延收入確認。另外，針對收入確認還應當做好分析性復核和截止性測試，將電子商務企業(yè)的收入規(guī)模進行橫向、縱向分析，找出關鍵性風險。

（2）關注電子支付。電子商務企業(yè)離不開電子支付，現(xiàn)階段電子支付平臺越來越多，也導致了電子支付途徑的多樣化，增加了審計工作的難點。注冊會計師要充分掌握電子商務企業(yè)采用的電子支付途徑，針對不同的支付途徑制定審計工作計劃。另外，注冊會計師應當高度關注電子支付過程中所涉及的資金安全、信息安全問題，關注企業(yè)是否采取措施，例如：分級授權、設置安全密鑰、軟件加密維護等來保障支付安全。注冊會計師要對電子支付過程進行審計，關注和識別存在的風險。

2.加強對信息系統(tǒng)的審計

（1）借助專家工作?；ヂ?lián)網(wǎng)技術的高度發(fā)展，電子信息技術呈現(xiàn)出高度專業(yè)化的特點，電子商務企業(yè)的信息系統(tǒng)都是由專業(yè)的技術人員開發(fā)運行，對于注冊會計師來說，從電子商務企業(yè)的信息系統(tǒng)中獲取審計證據(jù)存在困難，此時可以借助信息系統(tǒng)專家的專業(yè)知識，對系統(tǒng)信息以及系統(tǒng)編制生成的信息進行邏輯驗證。

（2）關注數(shù)據(jù)庫的訪問風險。電子商務企業(yè)的信息化程度特別高，在正常運營過程中，其信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫會鏈接企業(yè)內外兩個維度，數(shù)據(jù)接口可能較多，也就意味著數(shù)據(jù)庫接口一旦出現(xiàn)問題，對企業(yè)的經營將產生十分不利的影響。電子商務企業(yè)的經營成果都已數(shù)據(jù)的形式存在于數(shù)據(jù)庫中，對于數(shù)據(jù)庫的接口、系統(tǒng)的更新等都與企業(yè)經營風險有著直接關系，注冊會計師必須加強對其中風險的關注。

（3）加強對信息安全的關注。一方面，電子商務企業(yè)的信息安全可能直接影響其經營穩(wěn)定，企業(yè)是否采取措施維護信息安全，是影響其持續(xù)經營的重要審計證據(jù)，另一方面，注冊會計師要關注企業(yè)是否存在篡改系統(tǒng)數(shù)據(jù)的風險，對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)之間的鉤稽邏輯關系加強驗證，保障數(shù)據(jù)信息的真實性。

3.提高審計人員的專業(yè)素質

隨著各種新型商業(yè)模式的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方式和手段越來越難以發(fā)揮效用，對于電子商務企業(yè)來說，審計工作不僅需要精通審計專業(yè)知識，還需要具備一定的信息技術，對審計工作者提出了更高的要求。注冊會計師應當充分發(fā)揮主觀能動性，不斷擴寬自己專業(yè)知識的范疇，與時俱進與市場新型商業(yè)模式發(fā)展趨勢保持一致。會計師事務所也應當關注復合型人才的培養(yǎng)，可以與高校聯(lián)合設置人才培養(yǎng)課程，從招聘選拔環(huán)節(jié)增強其專業(yè)能力和綜合素質。

4.優(yōu)化電子商務審計系統(tǒng)

應加大對審計軟件的開發(fā)和應用，不斷設計和優(yōu)化出能與電子商務企業(yè)系統(tǒng)匹配的審計軟件。其必須具備以下幾個條件：一是能夠儲存海量的電子數(shù)據(jù)。電子商務企業(yè)的審計數(shù)據(jù)都是以電子介質的形式存在，難以用人工方式進行處理，必然需要借助審計軟件進行分門別類的儲存，電子商務企業(yè)自身龐大的數(shù)據(jù)體量必然要求審計軟件能夠具備相應的儲存能力。二是要注重智能分析技術的開發(fā)。人工進行的審計抽樣對于電子商務企業(yè)的審計來說已經不再適用，在海量數(shù)據(jù)中進行抽樣反而會增加工作量，借助審計軟件對全樣本進行審計，才能更好地發(fā)揮審計效用，因此需要審計軟件能具備較高的智能化分析水平，自動識別異常數(shù)據(jù)并實施推送，再利用注冊會計師的職業(yè)判斷進行進一步的篩選。三是實現(xiàn)輸出結果可視化。實現(xiàn)審計軟件輸出結果的可視化，能大大減少人工分析的工作量，通過可視化數(shù)據(jù)圖表，也能更加了解數(shù)據(jù)的變動趨勢以及行業(yè)的相關情況，大大提高審計工作的準確度和效率。

六、結語

電子商務企業(yè)的審計線索、審計范圍以及審計證據(jù)形式等都與傳統(tǒng)企業(yè)的審計存在較大差別，對審計工作的要求也隨之提高，在信息化環(huán)境下面對電子商務企業(yè)，注冊會計師應不斷加強自身的專業(yè)素質，加深了解電子商務企業(yè)的經營模式，從而有效防范相關審計風險。