張俊杰 李晶 邢志文

1 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)蒙古呼和浩特 2 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 內(nèi)蒙古呼和浩特

一、引言

當(dāng)前，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜，增加了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)模式受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，重塑新的增長(zhǎng)內(nèi)生動(dòng)力迫在眉睫。這樣的內(nèi)外部環(huán)境變化傳導(dǎo)到企業(yè)，要求企業(yè)生產(chǎn)向智能化、專業(yè)化方向發(fā)展。企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，可以靈活地運(yùn)用多種管理手段，從而適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)。

2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》發(fā)布之后，企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理的融合成為重要方向。企業(yè)需要認(rèn)真調(diào)研，梳理二者協(xié)同存在的問(wèn)題，并采取積極措施進(jìn)行化解。

二、預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

1.預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算管理是企業(yè)應(yīng)用的一種系統(tǒng)性管理方法，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)開展一系列工作安排，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核等。預(yù)算管理具有計(jì)劃、控制的特點(diǎn)，要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等進(jìn)行全面、翔實(shí)、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和籌劃，實(shí)現(xiàn)全員參與、全流程管理與全方位監(jiān)控，不斷調(diào)整預(yù)算工作方案，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。所以，預(yù)算管理是企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要手段。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，指出被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等組成了內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，內(nèi)部控制作為綜合管理與全面監(jiān)督的制度體系，能夠保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、工作流程的合規(guī)性，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平和資源利用效率。企業(yè)通過(guò)實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的程序方法，保障財(cái)務(wù)支出和資金使用的規(guī)范性、合理性，有效管控各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)

20世紀(jì)70年代，德國(guó)物理學(xué)家赫爾曼 哈肯提出了協(xié)同的概念，并系統(tǒng)地論述了協(xié)同理論。協(xié)同理論認(rèn)為整個(gè)環(huán)境中的各個(gè)系統(tǒng)之間，存在著相互影響、相互合作的關(guān)系。一個(gè)企業(yè)可以是一個(gè)協(xié)同系統(tǒng)，協(xié)同是經(jīng)營(yíng)者有效利用資源的一種方式，使公司整體效益大于各個(gè)獨(dú)立組成部分的總和。

協(xié)同理論應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，能夠幫助企業(yè)建立起多元化業(yè)務(wù)的紐帶，通過(guò)對(duì)多元化業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的運(yùn)營(yíng)管理，有效配置企業(yè)的資源，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)和管理流程，實(shí)現(xiàn)遞增效應(yīng)，達(dá)到“1+1>2”的效果。預(yù)算管理與內(nèi)部控制貫穿企業(yè)活動(dòng)的始終，是經(jīng)營(yíng)管理流程的重要組成部分，所以具有協(xié)同效應(yīng)。

1.預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同作用

首先，預(yù)算管理的有效開展，需要良好的企業(yè)環(huán)境作為前提。企業(yè)可以全面分析產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的預(yù)算控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而準(zhǔn)確把握切入點(diǎn)。例如，以資金的預(yù)算管理為核心，在科學(xué)決策、控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制措施及時(shí)糾正偏差，避免資金流失、資金使用低效等問(wèn)題。

其次，內(nèi)部控制作為內(nèi)部整合系統(tǒng)，既能夠保證預(yù)算管理信息的全面性和及時(shí)性，幫助管理人員進(jìn)行有效決策，還能客觀地考核預(yù)算執(zhí)行情況，減少各類違規(guī)行為，保證預(yù)算方案順利執(zhí)行。同時(shí)，通過(guò)全面采集和分析數(shù)據(jù)信息，為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持，評(píng)估內(nèi)部控制工作的有效性，從而提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

最后，預(yù)算管理和內(nèi)部控制并不只是相關(guān)職能部門的工作，需要注重企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和總體效益。企業(yè)需要統(tǒng)籌分配人力、物力、財(cái)力等資源，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)。預(yù)算管理和內(nèi)部控制作為企業(yè)的重要治理手段，預(yù)算管理可以對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分解、細(xì)化，內(nèi)部控制能夠保證預(yù)算管理工作成效，二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相互促進(jìn)。

2.預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同效果

首先，優(yōu)化資源配置。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理與內(nèi)部控制，制訂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案，整合各類資源，明確各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的資源需求，優(yōu)化資源分配結(jié)構(gòu)，避免資源流失，提升資源利用效率。

其次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力。企業(yè)在開展內(nèi)部控制的工作過(guò)程中，靈活運(yùn)用預(yù)算管理手段，掌握各項(xiàng)工作的規(guī)劃、進(jìn)度和資金使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的各種問(wèn)題，并結(jié)合預(yù)算管理的相關(guān)要求，積極采取處理措施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，提升內(nèi)部管理水平。預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。一方面，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，合理準(zhǔn)確的預(yù)算管理方案為內(nèi)部控制提供指導(dǎo)和方向，有利于提高內(nèi)部控制工作效率，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有效的內(nèi)部控制工作能夠促進(jìn)預(yù)算管理落實(shí)到位，嚴(yán)格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有利于規(guī)范預(yù)算管理流程，提升資金使用效率，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

四、預(yù)算管理與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)存在的問(wèn)題

在實(shí)踐過(guò)程中，預(yù)算管理與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)不理想，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面存在“堵點(diǎn)”，如協(xié)同意識(shí)不強(qiáng)、制度設(shè)計(jì)完善、執(zhí)行不力、考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不充分等，企業(yè)需要深入分析這些問(wèn)題。

1.協(xié)同意識(shí)不強(qiáng)

首先，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，容易出現(xiàn)預(yù)算編制與內(nèi)部控制目標(biāo)不一致的情況，影響了企業(yè)預(yù)算管理的事前控制成效。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)沒有樹立預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同意識(shí)，導(dǎo)致這兩項(xiàng)工作割裂，容易顧此失彼。

其次，企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算編制水平偏低。部分企業(yè)的內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范的流程，內(nèi)部控制工作成效不佳，影響了預(yù)算管理落實(shí)到位，造成預(yù)算約束力不足及資金低效使用。

2.制度設(shè)計(jì)不完善

隨著內(nèi)部控制建設(shè)深入開展，很多企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度。但是，部分企業(yè)由于缺少對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度脫離企業(yè)的實(shí)際工作。由于內(nèi)部控制的有效性不足，大大增加了預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理人員比較重視業(yè)務(wù)工作的開展情況，常常忽視了內(nèi)部管理工作，沒有形成完整的預(yù)算工作規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏有效監(jiān)督，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)遇到各種問(wèn)題時(shí)，由于內(nèi)部控制制度不完善，獎(jiǎng)懲機(jī)制也不健全，難以追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3.制度執(zhí)行不力

部分管理人員不重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案與實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的偏差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不可靠。這種內(nèi)部管理模式導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失，無(wú)法保障資金使用的安全性，甚至給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

4.考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不充分

很多企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，也不重視考核評(píng)價(jià)結(jié)果利用。部分企業(yè)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算考核評(píng)價(jià)，導(dǎo)致考核范圍過(guò)于狹窄，重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)類指標(biāo)上，忽視了非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，也沒有對(duì)考核評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行深入分析。

另外，相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制不完善，無(wú)法提升企業(yè)工作人員的積極性，難以持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部管理制度，影響了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五、相關(guān)優(yōu)化措施

1.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)在制定、優(yōu)化預(yù)算流程和編制預(yù)算方案的過(guò)程中，要以內(nèi)部控制的目標(biāo)及要求為基礎(chǔ)。企業(yè)在開展預(yù)算管理工作之前，應(yīng)該弄清楚二者的區(qū)別與聯(lián)系，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，以預(yù)算管理要求為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地編制預(yù)算。內(nèi)部控制工作要想有序開展，需要建立科學(xué)合理的預(yù)算管理模式。企業(yè)各部門不僅需要執(zhí)行預(yù)算方案，還要積極投入預(yù)算編制工作，保證預(yù)算編制更加符合企業(yè)的實(shí)際情況，從而促進(jìn)預(yù)算方案有效落實(shí)。

其次，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是開展預(yù)算管理工作的前提。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞，主要取決于管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以及采取的內(nèi)部控制措施。因此，企業(yè)管理人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與內(nèi)部控制的積極作用，發(fā)揮帶頭作用，積極參與相關(guān)工作，督促其他員工也重視這兩項(xiàng)工作。

2.建立健全預(yù)算管理與內(nèi)部控制的機(jī)制

首先，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確合理的預(yù)算管理方案，將為內(nèi)部控制提供指導(dǎo)和方向，提高內(nèi)部控制工作效率，有效掌握企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行情況，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，有效的內(nèi)部控制可以積極影響預(yù)算管理。企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，有利于預(yù)算管理工作落實(shí)，保證管理決策的有效性，從而提升企業(yè)的整體效率。

最后，企業(yè)需要建立完善的預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制體系。企業(yè)需要完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立預(yù)算管理部門、內(nèi)部控制部門等，明確各部門的工作職責(zé)，將預(yù)算管理責(zé)任和內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到具體人員，有效分解年度預(yù)算目標(biāo)，確保權(quán)責(zé)一致，避免相互推諉的現(xiàn)象。

3.推進(jìn)信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作，避免“重形式、輕實(shí)質(zhì)”的現(xiàn)象；同時(shí)，將預(yù)算執(zhí)行工作落實(shí)到位。為了更好地提高預(yù)算管理方案的可行性，預(yù)算編制要基于企業(yè)的真實(shí)信息，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。

此外，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作的有效銜接，對(duì)各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、比較、分析、共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，及時(shí)傳遞數(shù)據(jù)信息，促進(jìn)企業(yè)各部門的互動(dòng)交流，打破信息壁壘，減少信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。

企業(yè)可以建立信息管理平臺(tái)，能夠幫助企業(yè)及時(shí)地了解經(jīng)營(yíng)狀況，并且在數(shù)據(jù)分析技術(shù)的支持下，掌握較為全面的信息內(nèi)容。通過(guò)信息化管理手段，借助信息技術(shù)，構(gòu)建信息數(shù)據(jù)庫(kù)，可以解決企業(yè)內(nèi)部信息交流不暢、信息共享效果差、財(cái)務(wù)核算質(zhì)量不高等問(wèn)題，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

4.健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

企業(yè)需要全面考核預(yù)算管理與內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，積極應(yīng)用考核評(píng)價(jià)結(jié)果，充分發(fā)揮預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)。

首先，企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控，圍繞預(yù)算管理目標(biāo)，落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算流程，減少不符合預(yù)算管理方案的資金支出，為企業(yè)資金安全提供保障。企業(yè)在監(jiān)督管理過(guò)程中，要針對(duì)各種預(yù)算問(wèn)題提出合理的整改措施，分析和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以此優(yōu)化預(yù)算管理方案。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管控，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，進(jìn)一步提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，針對(duì)崗位責(zé)任落實(shí)不到位的情況，需要建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制。企業(yè)可以將預(yù)算管理工作情況與部門績(jī)效掛鉤，提升工作人員的積極性。不斷完善考核評(píng)價(jià)方案，保證預(yù)算考核與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性、公正性、有效性。根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促進(jìn)工作人員不斷改善工作流程，提升預(yù)算管理與內(nèi)部控制水平。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中，需要充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的重要作用，保證內(nèi)部控制體系與預(yù)算管理目標(biāo)相匹配，通過(guò)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理效率，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。