文 · 中國葛洲壩集團(tuán)三峽建設(shè)工程有限公司 鄒禮剛 劉炳 夏愛榮

一、制度背景

研發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品或者技術(shù)等開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。研發(fā)費用在發(fā)生過程中根據(jù)不同階段以及相應(yīng)條件劃分為“費用化支出”和“資本化支出”。 企業(yè)研發(fā)費用具有使用方向上的創(chuàng)新性、具體開支項目的復(fù)雜性、資金規(guī)模與研發(fā)成果的不確定性、管理上的長期性等特點，對研發(fā)費用的財務(wù)管理體系構(gòu)建提出了諸多挑戰(zhàn)。

建筑施工行業(yè)受制于行業(yè)的特殊性，大部分建筑企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)及具體項目多、情況復(fù)雜。建筑施工行業(yè)中嚴(yán)格意義上的高新技術(shù)企業(yè)非常少，不能簡單照搬高新技術(shù)、科研創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費用管理模式。近年來越來越多行業(yè)內(nèi)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)力度，自主研發(fā)了新工藝、新流程、新材料，并在綠色建筑、裝備式建筑、特殊建筑材料工藝、智慧建造等方面投入應(yīng)用。因此，建筑行業(yè)研發(fā)費用管理的目標(biāo)絕非簡單的降本增利，而是立足抓住企業(yè)科技研發(fā)的要義，服務(wù)施工生產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型需要，發(fā)揮技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新升級優(yōu)勢，提升工程產(chǎn)品的安全性和質(zhì)量，縮短工程的工期與提升效率，進(jìn)而強(qiáng)化科技創(chuàng)新對建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的作用。為此，建筑企業(yè)要建立健全內(nèi)部研發(fā)費用的監(jiān)控管理制度與評價制度，對項目研發(fā)費用的核算開展全程監(jiān)督，準(zhǔn)確地計量與核算研發(fā)費用，進(jìn)而有效地推進(jìn)全程監(jiān)控。

葛洲壩三峽建設(shè)公司作為主力軍先后承建了三峽、溪洛渡、向家壩、白鶴灘、烏東德、安哥拉凱凱等全球半數(shù)以上的巨型水電工程，承擔(dān)了代表當(dāng)今世界建筑施工最高技術(shù)水平的三峽水電工程65%以上的工程量。葛洲壩三峽建設(shè)公司作為一家以水利水電、房建、市政、公路工程施工為主業(yè)的國有大型建筑企業(yè)，擁有水利水電工程施工總承包特級資質(zhì)，市政公用一級資質(zhì)等各類各級資質(zhì) 12 項。公司在大江大河截流、大型升船機(jī)、筑壩、大體積高強(qiáng)度混凝土、大型地下洞室群等眾多領(lǐng)域占領(lǐng)著世界施工技術(shù)制高點，獲得國家級科技獎勵3項，省部級及行業(yè)級科技獎勵157項，國家知識產(chǎn)權(quán)局授權(quán)專利769件，軟件著作權(quán)22項，主編或參編國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)23項，獲得國家級工法9項、省部級及行業(yè)級工法65項。公司科技創(chuàng)新實力越來越強(qiáng)，加大研發(fā)投入已成為公司的戰(zhàn)略方針。

在最近幾年里，葛洲壩三峽建設(shè)公司學(xué)習(xí)宣貫國家出臺的一系列鼓勵企業(yè)創(chuàng)新投入政策文件，激勵各市場主體增加研發(fā)投入，有力推動“雙創(chuàng)”，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給。公司探索性地設(shè)計與實施了“建筑企業(yè)研發(fā)費用全通道管理”體系。該體系在財務(wù)管理上既謀劃合理有效運用稅收優(yōu)惠新政，有效歸集研發(fā)費用，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，又能在合理保障研發(fā)投入的基礎(chǔ)上，發(fā)揮研發(fā)費用在技術(shù)改良與創(chuàng)新方面的作用，避免財務(wù)合規(guī)風(fēng)險和資源浪費。

二、研發(fā)費用全通道管理的制度設(shè)計與應(yīng)用

公司研發(fā)費用全通道管理制度的提出，是基于公司的管理痛點和具體需求：首先是解決建筑企業(yè)專業(yè)分包模式對研發(fā)費用歸集的制約問題；其次是研發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性、時效性有待提高；再就是公司研發(fā)費用歸集的合規(guī)性亟待提升。

為此，公司明確了研發(fā)費用歸集部署的三方面要求：首先，提高對研發(fā)費用歸集重要性的認(rèn)識，研發(fā)費用不僅是維持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，更是發(fā)揮科學(xué)技術(shù)“第一生產(chǎn)力”作用的保障；其次，重視事前策劃，根據(jù)公司的科技發(fā)展計劃，做好研發(fā)費用的整體規(guī)劃，并根據(jù)規(guī)劃做好科研項目立項策劃及項目研發(fā)費用總體預(yù)算；再次，過程中狠抓各項目對研發(fā)費用歸集計劃的落實，確保實現(xiàn)歸集目標(biāo)。

公司研發(fā)費用全通道管理體系的制度設(shè)計與應(yīng)用，在流程上包括：

（一）以科技立項為抓手，合理制定研發(fā)費用歸集策劃

研發(fā)費用的投入要與企業(yè)的科技發(fā)展規(guī)劃相匹配，并根據(jù)科技發(fā)展規(guī)范確定研發(fā)費用投入的總額。研發(fā)費用投入具體項目時，要考慮到在不同項目的實際情況，提前進(jìn)行規(guī)劃。其中，新項目在制定分包實施方案時充分考慮研發(fā)費用歸集因素，在招標(biāo)設(shè)計階段對涉及研發(fā)的材料、設(shè)備等在合同中予以明確。通過中間試驗費核算，提供相應(yīng)的研發(fā)試驗合同作為支撐材料。

（二）以分工協(xié)作為保障，科學(xué)建立研發(fā)費用歸集機(jī)制

公司要求以總會計師負(fù)責(zé)總協(xié)調(diào)，財務(wù)管理部牽頭，科技信息部、生產(chǎn)管理部、機(jī)電物資部、風(fēng)險控制部、人力資源部和承擔(dān)所研發(fā)項目的單位參與。

1.財務(wù)管理部負(fù)責(zé)牽頭研發(fā)費用歸集工作。負(fù)責(zé)公司各單位研發(fā)費用的歸集指導(dǎo)，掌握公司研發(fā)費用歸集總體進(jìn)度，按年（季）度收集各單位研發(fā)費用輔助賬與支撐材料。

2.科技信息部年初依據(jù)公司年度生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行科研項目統(tǒng)籌管理，負(fù)責(zé)科研項目立項、科研經(jīng)費預(yù)算制定、研發(fā)日志編寫。

3.生產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)提供公司的年度營業(yè)收入預(yù)算，對于已中標(biāo)項目在項目策劃中匡算需自行采購物資材料的占比。

4.人力資源部負(fù)責(zé)公司本部研發(fā)人員的工資、薪酬、社保等費用核算歸集。

5.機(jī)電物資部負(fù)責(zé)科研項目的物資及儀器設(shè)備使用費的歸集。

6.風(fēng)險控制部負(fù)責(zé)全程參與合同的評審與簽訂，將可控風(fēng)險降至最低，為研發(fā)費用歸集提供合規(guī)性支持。

7.項目部各部門明確職責(zé)分工，加強(qiáng)溝通，高質(zhì)量完成研發(fā)費用歸集相關(guān)工作。①項目部科技部門負(fù)責(zé)確定研發(fā)人員名單，編寫科技材料及研發(fā)日志。②項目部人力資源部門負(fù)責(zé)將研發(fā)人員工資表和單位社保表等研發(fā)費用資料傳遞給財務(wù)部門進(jìn)行會計核算。③項目部機(jī)電物資部門及時將已開票入庫材料及出庫領(lǐng)用單據(jù)、固定資產(chǎn)折舊表等研發(fā)費用資料傳遞給財務(wù)部門進(jìn)行會計核算。④項目部財務(wù)部門負(fù)責(zé)根據(jù)各職能部門提供的研發(fā)費用歸集資料，按研發(fā)項目進(jìn)行分類和研發(fā)費用會計核算，并按時向公司財務(wù)部門上報研發(fā)費用歸集進(jìn)度和研發(fā)費用輔助賬等資料。

科研項目實施期間，項目部各相關(guān)部門定期召開研發(fā)費用歸集會，協(xié)調(diào)解決本單位按照年度科研經(jīng)費歸集計劃進(jìn)行歸集時遇到的問題，同時保證科技成果材料（計劃書、研發(fā)日志、階段性研究報告、研發(fā)費用輔助賬）中的人工、設(shè)備、材料等投入類型、數(shù)量及時段與實際一致并與時間、費用類別相匹配，提高工作效率和研發(fā)費用歸集質(zhì)量。

（三）以編制手冊為路徑，統(tǒng)籌研發(fā)費用歸集方式

1.編制《研發(fā)費用歸集工作操作手冊》（以下簡稱《手冊》），規(guī)范研發(fā)費用歸集管理，確保措施落實到位。

2.根據(jù)國家相關(guān)要求和建筑施工行業(yè)研發(fā)特點，手冊內(nèi)容主要包括研發(fā)費用歸集核算范圍、研發(fā)費用歸集操作說明、研發(fā)費用中人工費、研發(fā)材料費、設(shè)備折舊費等相關(guān)費用歸集模板，通過列舉研發(fā)費用歸集工作示例、工作流程、常見問題，提高研發(fā)費用歸集效率。

3.手冊中的主要內(nèi)容

（1）手冊中的研發(fā)費用歸集核算范圍

手冊中的研發(fā)費用歸集核算范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費（新工藝規(guī)程制定費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費）、其他相關(guān)費用。

a.人員人工費用核算范圍。人員人工費用核算內(nèi)容包括：直接從事研發(fā)活動的人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。公司直接從事研發(fā)活動的人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。公司外聘研發(fā)人員是指與本公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

b.直接投入費用核算范圍：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用；通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

c.折舊費用核算內(nèi)容包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

d.無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專用技術(shù)、設(shè)備和計算方法等）的攤銷費用。

e.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

f.其他相關(guān)費用核算內(nèi)容包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

g.不得納入研發(fā)費用加計扣除范圍的費用項目：公司產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；作為服務(wù)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

（2）研發(fā)費用歸集操作說明

a.技術(shù)部門研發(fā)費用歸集工作操作說明：公司科技信息部制定科研課題計劃書及預(yù)算書，組織編寫研發(fā)項目立項審查，編制審查意見并下達(dá)立項文件；根據(jù)項目進(jìn)展，營業(yè)收入變更情況及時調(diào)整研發(fā)費用歸集總額。根據(jù)人力資源部提供的人員名單確定科研人員名單編寫科技項目計劃書、科研項目預(yù)算書、階段性研究報告、成果報告，根據(jù)研發(fā)活動編制研發(fā)日志。根據(jù)研發(fā)的目的，組織各單位開展研發(fā)活動，對相關(guān)的專利進(jìn)行維護(hù)；提供公司研發(fā)人員名單、研發(fā)項目成果和查新資料、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表。負(fù)責(zé)指導(dǎo)項目部科技部門研發(fā)資料的編制。項目部科技部門根據(jù)立項文件，組織開展本單位的研發(fā)活動，向公司科技信息部提供研發(fā)人員名單、階段性研究報告、成果報告、研發(fā)日志等資料，并配合會計核算要求提供相應(yīng)資料。

b.人力資源部門研發(fā)費用歸集工作操作說明：公司人力資源部負(fù)責(zé)全年職工人數(shù)和人力資源分類（學(xué)歷、職稱、年齡），統(tǒng)計全年職工和科技人員的用工性質(zhì)和屬性（在職、兼職等）。建立科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進(jìn)機(jī)制及人才績效評價獎勵制度。負(fù)責(zé)向科技信息部提供公司人員名單，提供從事研發(fā)工作人員的工資表和單位社保明細(xì)等資料。負(fù)責(zé)指導(dǎo)項目部人力資源部門開展研發(fā)人員人工費歸集工作。項目部人力資源部門應(yīng)實時了解科研人員變化，并調(diào)整工資表、社會統(tǒng)籌分配表，定期將研發(fā)項目人員的工資表、單位部分社保明細(xì)表、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險明細(xì)表交由項目部財務(wù)部門核算。

c.機(jī)電物資部門研發(fā)費用歸集工作操作說明：公司機(jī)電物資部負(fù)責(zé)向財務(wù)部門提供研發(fā)設(shè)備折舊表。負(fù)責(zé)指導(dǎo)項目部機(jī)電物資部門對于研發(fā)物資、設(shè)備的歸集工作。專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費歸集研發(fā)費用，直接由機(jī)電物資部門提供折舊表。生產(chǎn)和研發(fā)共用的固定資產(chǎn)折舊費歸集研發(fā)費用，科技信息部門負(fù)責(zé)向機(jī)電物資部門提供工時表，機(jī)電物資部門負(fù)責(zé)向財務(wù)部門提供折舊分?jǐn)偙?。項目部機(jī)電物資部門負(fù)責(zé)向財務(wù)部門提供研發(fā)材料出庫單、研發(fā)設(shè)備折舊表（或是租賃研發(fā)設(shè)備費用明細(xì)表）、水電費使用表，對于生產(chǎn)和研發(fā)共同使用的機(jī)械設(shè)備、水電費，機(jī)電物資部門根據(jù)科技部門研發(fā)工時表向財務(wù)部門提供機(jī)械設(shè)備、電費和水費分?jǐn)偙怼?/p>

d.財務(wù)部門研發(fā)費用歸集工作操作說明：財務(wù)部門應(yīng)設(shè)立研發(fā)項目輔助賬，并按會計科目體系要求進(jìn)行研發(fā)費用核算，并依據(jù)研發(fā)費用記賬憑證和總賬登記“研發(fā)支出”輔助賬、研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。公司財務(wù)管理部負(fù)責(zé)牽頭高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護(hù)，研發(fā)費用加計扣除申報及本部研發(fā)費用歸集核算。指導(dǎo)項目部研發(fā)項目歸集的財務(wù)核算工作。負(fù)責(zé)公司高新企業(yè)的稅務(wù)備查資料存檔。項目部財務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)項目的分項目財務(wù)核算工作，每月向公司財務(wù)管理部提供研發(fā)費用歸集情況表，次年1月31日之前向公司財務(wù)管理部提供研發(fā)費用憑證及附件的掃描件和復(fù)印件、“研發(fā)支出”輔助賬、研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。

③研發(fā)費用歸集工作流程圖（見圖1）

圖1 研發(fā)費用歸集工作流程圖

（四）以經(jīng)營策劃為核心，細(xì)化研發(fā)費用歸集指標(biāo)

細(xì)化改進(jìn)經(jīng)營策劃模式，明確各項費用占比標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)，對自行采購的材料費、機(jī)器設(shè)備折舊（使用）費要求一般不應(yīng)低于研發(fā)費用材料費、研發(fā)費用機(jī)器設(shè)備折舊（使用）費的一定比例；研發(fā)費用按照占營業(yè)收入的一定比例進(jìn)行預(yù)算；材料費按照合同金額的一定比例進(jìn)行預(yù)算；人工費按照合同金額的一定比例進(jìn)行預(yù)算；機(jī)械使用費（折舊費）按照合同金額的一定比例進(jìn)行預(yù)算。從源頭實行管控，為公司從粗放式管理向細(xì)化經(jīng)營策劃模式轉(zhuǎn)變，為研發(fā)費用合理歸集提供了新方案。

（五）以常態(tài)糾偏為手段，提高研發(fā)費用歸集合規(guī)性

1.在項目實施策劃過程中，公司加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)管。強(qiáng)化部門之間的溝通，采取日常抽查和定期檢查相結(jié)合的方式，發(fā)現(xiàn)問題并指導(dǎo)各單位及時整改，實現(xiàn)研發(fā)費用歸集全通道監(jiān)控。

2.加強(qiáng)對接和資料審核。公司指定專人與相關(guān)業(yè)務(wù)單位和稅務(wù)部門及咨詢機(jī)構(gòu)對接，按季度收集、審核資料，對不合格或不規(guī)范的資料及時進(jìn)行整改或完善，保證了研發(fā)費用資料的歸集質(zhì)量。

三、制度應(yīng)用的成效

（一）助力科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

根據(jù)公司科技發(fā)展規(guī)劃，開展科研立項工作，制訂與公司科技發(fā)展相匹配的費用投入計劃，保障了公司項目研發(fā)經(jīng)費投入，有效地促進(jìn)了公司技術(shù)升級助力公司科技發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）研發(fā)費用管理更加規(guī)范

1.通過分析建筑企業(yè)研發(fā)費用的人工、材料、設(shè)備等各項費用投入規(guī)律，將研發(fā)費用投入按項目進(jìn)行配比，從項目策劃、招標(biāo)采購時即對研發(fā)費用歸集進(jìn)行策劃，極大降低了費用歸集的合規(guī)風(fēng)險。

2.從源頭解決分包模式的全通道管理問題。在項目實施過程中，對研發(fā)費用歸集進(jìn)行宏觀把控，將未規(guī)范的部分納入管理，從制度上防止了灰色地帶的出現(xiàn)，降低了人為錯誤操作的可能性。將費用管理擴(kuò)展到研發(fā)活動生命周期全過程、延伸到價值鏈形成全過程，使研發(fā)活動從科研立項階段開始直到結(jié)題為止，從人工、材料、設(shè)備組織開始到完工報交為止，都被費用管理所覆蓋，支持著公司自主創(chuàng)新水平和自主研發(fā)能力的提升。

（三）研發(fā)費用管理更加高效

1.《手冊》中列明了費用歸集的范圍，列舉了各費用歸集的樣表及對應(yīng)的支撐資料。采用歸集模板形式，明確項目如何做、何時做的操作流程，提高了效率。

2.《手冊》中列舉了常見錯誤與問題，在防止錯誤的重復(fù)發(fā)生方面避免走彎路，提高了工作質(zhì)量。有效規(guī)避了因財務(wù)核算不規(guī)范無法進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除、無法申報高新技術(shù)企業(yè)等問題，大大降低了稅務(wù)風(fēng)險。

（四）研發(fā)費用管理降本增效更加明顯

公司取得高新企業(yè)證書以來，僅過去3年里，76個高新立項研發(fā)項目的研發(fā)費用得到歸集，享受國家減免企業(yè)所得稅額大幅提高，降本增效成效明顯，大大提高了公司的價值管理水平。