| 陳 璽

從出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)制度開(kāi)始，在我國(guó)三千多年的古代審計(jì)時(shí)期，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的不斷探索、對(duì)審計(jì)制度不斷完善，逐漸形成了上計(jì)審計(jì)制度、御史監(jiān)察審計(jì)制度和比部審計(jì)制度這三種比較完善的古代審計(jì)制度。比部審計(jì)制度起源于三國(guó)時(shí)期的曹魏政權(quán)在尚書(shū)省內(nèi)分曹治事，設(shè)置了“比部曹”，其職責(zé)在于勾檢、稽核稅賦收入和俸祿經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等相似于審計(jì)的工作。“比部曹”的設(shè)置，可以說(shuō)是中國(guó)獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的開(kāi)端。

古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義，曹魏時(shí)期產(chǎn)生于尚書(shū)省內(nèi)的“比部”，其職掌相似于審計(jì)工作，這是中國(guó)獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的開(kāi)端。比部在魏晉南北朝時(shí)代就是一個(gè)獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外，具有一定的司法監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，并開(kāi)始發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。比部審計(jì)制度發(fā)展到唐代更加成熟與完善。唐代的比部作為一個(gè)較為特殊的財(cái)政機(jī)構(gòu)，脫離于戶部四曹之外，作為刑部所屬四司之一?！短坡伞分幸?guī)定了勾檢官（審計(jì)人員）的職責(zé)，《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī)，具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

一、“比”與審計(jì)的關(guān)系

“比”是常見(jiàn)漢字，最早見(jiàn)于甲骨文。其本義是夫婦并肩匹合，如《說(shuō)文》：“比，密也”。引申義為并列、親近、挨近、相連接、勾結(jié)、等同、比較等義。比較，包括考校，核對(duì)?！冻o·涉江》有“與天地兮比壽，與日月兮齊光”。相關(guān)的詞組有：比量（比照）、比類（比照舊例）、比句（核對(duì)檢查簿籍）；比次（考校）、比并（相比）、比勢(shì)（較量武藝）、比迸（比武較量）等等。這與現(xiàn)今的審查、核對(duì)、稽核的意義很相似。

最早“比”字納入政治是在西周時(shí)期，《尚書(shū)·周書(shū)·禹刑》載:“上下比罪,無(wú)儹亂辭,勿用不行”。可見(jiàn)西周時(shí)期的“比”可以理解為“比對(duì)、比較”的意思，即可做比附論罪之意?！妒酚洝埓瓜嗔袀鳌芬灿杏涊d,漢初時(shí)期張蒼曾“以比定律令”,說(shuō)明在古代“比”字帶有法律相關(guān)的含義，通過(guò)比較相似的法律規(guī)定去制定新的律令。

在先秦時(shí)期，遇到?jīng)]有法律規(guī)定的情況時(shí)怎么處理相關(guān)案例？就是“比”，即援引在此之前相似案例的處理方式作為判決依據(jù)。江陵張家山出土的漢簡(jiǎn)《奏讞書(shū)》就具有“比”的性質(zhì)，其中懲治經(jīng)濟(jì)犯罪的判例涉及三個(gè)方面：

一是嚴(yán)懲盜賣公家財(cái)務(wù)中飽私囊的貪官污吏。據(jù)案例十五，高帝七年（公元前200年）八月十二日，醴陽(yáng)（醴水之北，屬南郡）令恢為第十等爵左庶長(zhǎng)，秩六百石，指使從史石盜取本縣己鄉(xiāng)的公米，由他的舍人士伍（無(wú)爵的成年男子）興、義和石一起出賣?；炙I的米，共計(jì)263石8斗，計(jì)得金6斤3兩，錢15050錢，合計(jì)76926錢?；纸K以“盜臧（臟）過(guò)六百六十錢”，被“黥為城旦”，且“毋得以爵減、免、贖”。

二是懲罰行賄受賄。據(jù)案例七，女子甄收受奴順等錢，“不告發(fā)書(shū)”，女子甄被判定為受賕枉法，順奴等為行賕枉法。賕，《說(shuō)文》：“以財(cái)物枉法相謝也?！薄俄n非子·八法》：“尊私行以貳主威,行賕納以疑法。”做出這種判定，是因?yàn)閮扇硕加刑油鲎铮缭p稱上書(shū)丞相以自贖，所以稱為“枉法”。據(jù)案例十三，士吏賢追捕盜書(shū)逃亡的大夫，沒(méi)有捕到，便將這個(gè)到夫的母親拘禁了。在接受豚、酒（共值90錢）后，將其開(kāi)釋。士吏賢被處罰金4兩。

三是懲處隱匿戶口，擅自役使公家人以牟取私利者。據(jù)案例十四，高帝八年（公元前199年）“十月己未，安陸承忠劾獄史平舍匿無(wú)名數(shù)大男子種一月”。官吏借隱匿戶口以牟取私利，獄史平被處以耐（古時(shí)一種剃掉胡須的刑罰），并降為隸奴的處罰。

以上可知，漢代之前在案例中如果沒(méi)有具體的處理法規(guī)，就按“比”的方式，援引此前類似案例作為判決依據(jù)。由此可知，“比”的處理案例方式，其實(shí)早就存在并且一直作為案例判決的一種依據(jù)。

二、比部審計(jì)的正式產(chǎn)生

追溯歷史，比部這個(gè)機(jī)構(gòu)最早出現(xiàn)于曹魏時(shí)期，《文獻(xiàn)通考》記載:“魏尚書(shū)有比部曹,晉因之?！闭f(shuō)明在這個(gè)時(shí)期比部已經(jīng)作為一個(gè)政府機(jī)構(gòu)而出現(xiàn)。

作為一種官制，“比部”自三國(guó)魏始設(shè)，為尚書(shū)的一個(gè)辦事機(jī)關(guān)及尚書(shū)列曹之一，職掌稽核簿籍。《后漢書(shū)》有《百官志》，而由西晉史學(xué)家陳壽所著的《三國(guó)志》雖然是二十四史中評(píng)價(jià)最高的“前四史”之一，但這本著作非常簡(jiǎn)略，既沒(méi)有記載王侯、百官世系的“表”，也沒(méi)有記載經(jīng)濟(jì)、地理、職官、禮樂(lè)、律歷等的“志”。所以，首記“比部”的不是記載曹魏歷史的《三國(guó)志》，而是《晉書(shū)·職官志》，該書(shū)載：尚書(shū)郎，西漢舊置四人，以分掌尚書(shū)。……及光武分尚書(shū)為六曹之后，合置三十四人，……至魏，尚書(shū)郎有殿中、吏部、駕部、金部、虞曹、比部、南主客、祠部、度支、庫(kù)部、農(nóng)部、水部、儀曹、三公、倉(cāng)部、民曹、二千石、中兵、外兵、都兵、別兵、考功、定課，凡二十三郎。青龍二年，尚書(shū)陳矯奏置都官、騎兵，合凡二十五郎。每一郎缺，白試諸孝廉能結(jié)文案者五人，謹(jǐn)封奏其姓名以補(bǔ)之。及晉受命，武帝罷農(nóng)部、定課，置直事、殿中、祠部、儀曹、吏部、三公、比部、金部、倉(cāng)部、度支、都官、二千石、左民、右民、虞曹、屯田、起部、水部、左右主客、駕部、車部、庫(kù)部、左右中兵、左右外兵、別兵、都兵、騎兵、左右士、北主客、南主客，為三十四曹郎。后又置運(yùn)曹，凡三十五曹，置郎二十三人，更相統(tǒng)攝。及江左，無(wú)直事、右民、屯田、車部、別兵、都兵、騎兵、左右士、運(yùn)曹十曹郎。康穆以后，又無(wú)虞曹、二千石二郎，但有殿中、祠部、吏部、儀曹、三公、比部、金部、倉(cāng)部、度支、都官、左民、起部、水部、主客、駕部、庫(kù)部、中兵、外兵十八曹郎。后又省主客、起部、水部，余十五曹云。

這是“比部”第一次出現(xiàn)在中國(guó)古代職官機(jī)構(gòu)的文獻(xiàn)記載中。

在曹魏尚書(shū)省所屬的23個(gè)部曹之中，比部具體掌管審計(jì)工作，職司專一，為具有獨(dú)立意義的審計(jì)職能機(jī)關(guān)。

青龍二年（234年），曹魏增設(shè)都宮、騎兵二曹后，比部曹以比部郎中為其長(zhǎng)官，專門從事財(cái)計(jì)審核，對(duì)度支、庫(kù)部、倉(cāng)部、民曹等財(cái)計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是專職審計(jì)的基本機(jī)能。

到了兩晉、南北朝，其職官體制大多仿效魏制，設(shè)置比部的方式世代相因，其執(zhí)掌亦無(wú)殊異，并且在沿用中審計(jì)的基本機(jī)能不斷得到發(fā)展，漸趨完善。

在兩晉時(shí)，比部曹已成為當(dāng)時(shí)中央主要職能部門之一。雖然財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不時(shí)發(fā)生變更，晉武帝時(shí)，一會(huì)是“三十四曹”，一會(huì)是“三十五曹”，到東晉時(shí)，又減為“十曹”，以后又改為“十八曹”“十五曹”……，但是，盡管部門雖多有所更易，時(shí)增時(shí)減，可以確定的是“比部曹”郎始終保留不廢。

《宋書(shū)·百官志》載：尚書(shū)令，任總機(jī)衡；……吏部尚書(shū)領(lǐng)吏部，刪定、三公、比部四曹；……度支尚書(shū)領(lǐng)度支、金部、倉(cāng)部、起部四曹；……以三公、比部主法制；度支主算；……都官主軍事、刑獄。即是說(shuō)，到南朝劉宋時(shí)，因?yàn)楸炔坎茈`屬于吏部尚書(shū)，專主法治，從而審計(jì)監(jiān)督便具備了司法職能。

元嘉十年(433年)，南朝劉宋曾廢置比部，次年又復(fù)設(shè)。此后，齊、梁、陳諸朝多循宋制，皆設(shè)置有比部曹。其職掌亦無(wú)異，為尚書(shū)省吏部所轄，主法制，并兼有錄事文書(shū)的職責(zé)。

北朝的后魏、北齊、后周亦均有比部的設(shè)置，隸屬于都官尚書(shū)，審計(jì)的司法監(jiān)督性質(zhì)更為明顯。

北齊的尚書(shū)令擁有糾察彈劫之權(quán)，與御史中丞交替監(jiān)察，各負(fù)其責(zé)，互相牽制。其下分為左右兩翠，左翠擁有糾彈之權(quán)，右翠擁有勾考、審核之權(quán)。左翠掌吏部、都官、度支等17曹，有違失者，以法糾駁、定罪；右翠掌駕部、比部、庫(kù)部等11曹，主管各種財(cái)物的出入、保管和查核。比部雖劃歸在右翠之列，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，卻仍置于司法部門（即都官）之下。

三、比部的主要職掌

《唐六典》卷六《尚書(shū)刑部》有“比部郎中”條：“魏氏置，歷晉、宋、齊、后魏、北齊皆有郎中。后周天官府有計(jì)部中大夫，蓋其任也。梁陳隋并為侍郎，場(chǎng)帝日比部郎。自晉、宋、齊、梁、陳皆吏部尚書(shū)領(lǐng)比部，后魏、北齊及隋則都官尚書(shū)領(lǐng)之，皇朝因焉”。 可知魏晉隋唐間，比部郎是尚書(shū)省郎曹中變化較大者。

據(jù)《晉書(shū)》《宋書(shū)》《南齊書(shū)》《梁書(shū)》《陳書(shū)》《魏書(shū)》《北齊書(shū)》《周書(shū)》所載，魏晉南北朝時(shí)代，比部主管審計(jì)之事，其有關(guān)審計(jì)的主要職掌清晰明確。例如，曹魏時(shí)的比部就“掌詔書(shū)律令勾檢（稽核）等事”。比部郎中負(fù)責(zé)審查中央和地方各級(jí)官僚機(jī)關(guān)的財(cái)物收入和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支給、使用，各部門的公債或私債的償還欠負(fù)、徒役工程支銷情況，以及檢查沒(méi)收罪犯的贓物的賬籍等。同時(shí)，比部也還承擔(dān)著其他職責(zé)，概括而言，在魏晉南北朝時(shí)期，比部的職能大體有三：一是主審計(jì)。對(duì)中央和各地方各部門經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和財(cái)務(wù)出納事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。二是主法制，考官吏，定賞罰。即通過(guò)對(duì)各級(jí)官吏或官府的施政情況的審計(jì)，決定獎(jiǎng)懲，優(yōu)者給予獎(jiǎng)賞，劣者輕則罰款，重則罷黜，追究刑事責(zé)任。三是傳遞與保管。負(fù)責(zé)詔書(shū)、律令的傳遞和保管，以及記事文書(shū)等事。

盡管比部這個(gè)機(jī)構(gòu)在魏晉南北朝時(shí)期名稱有異,甚至?xí)r有間斷，但是，從比部這一機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職掌情況可知，從比部產(chǎn)生之日起，它在魏晉南北朝時(shí)代就是一個(gè)獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外，具有一定的司法監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，并開(kāi)始發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。審計(jì)必須有獨(dú)立性，比部堅(jiān)持了財(cái)、審分離的審計(jì)制度,并將這種制度延續(xù)了下來(lái)。

自此以后，比部制度成為我國(guó)古代獨(dú)立審計(jì)組織的主要形式，使我國(guó)審計(jì)的歷史迅速發(fā)展到名符其實(shí)的外部審計(jì)階段。這意味著：中國(guó)封建社會(huì)的審計(jì)制度逐漸走上了行政監(jiān)督與司法監(jiān)督相結(jié)合的道路，反映了封建審計(jì)機(jī)構(gòu)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要并且不斷完善和強(qiáng)化的趨勢(shì)。

比部審計(jì)制度發(fā)展到唐代，更加成熟與完善，甚至可以說(shuō)，比部得到了前所未有的“待遇”。唐代的比部作為一個(gè)較為特殊的財(cái)政機(jī)構(gòu)，在《百官志》中記載于刑部，使得它脫離于戶部四曹之外。作為刑部所屬四司之一，設(shè)有郎中、員外郎各一人、主事四人?！短坡伞分幸?guī)定了勾檢官（審計(jì)人員）的職責(zé)，《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī)，具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

《唐六典》卷六《比部郎中員外郎》條中有這樣的記載：“周知內(nèi)外之經(jīng)費(fèi)而總句之?！边@條記載是比部的基本職能，其職責(zé)是對(duì)政府所有機(jī)構(gòu)，包括中央各部門、地方、軍鎮(zhèn)等的所有收入、支出及物資等進(jìn)行審計(jì)。比部因此成為中國(guó)古代少有的專職、獨(dú)立、常設(shè)又隸屬于司法部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

《新唐書(shū)·百官志一》載：“比部……掌句會(huì)內(nèi)外賦斂、經(jīng)費(fèi)、俸祿、公廨、勛賜、贓贖、徒役課程、逋欠之物，及軍資、械器、和糴、屯收所入。”足證比部是唐政府的財(cái)務(wù)審查機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)國(guó)家的收入、支出賬目的審計(jì)工作，檢查各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，勾征下一年度的征物數(shù)額、編制的財(cái)政預(yù)算、維持國(guó)家財(cái)政的循環(huán)運(yùn)轉(zhuǎn)?！短坡伞分幸?guī)定了勾檢官（審計(jì)人員）的職責(zé)，《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī)，具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。