王舒漩

摘要：隨著我國科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越廣泛應(yīng)用于我國各行各業(yè)。多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中受到非常明顯的局限性，同時(shí)也成為了部分企業(yè)轉(zhuǎn)型的阻礙。本文使用文獻(xiàn)歸納和案例法兩種方法進(jìn)行研究，總結(jié)出經(jīng)濟(jì)利益的流入以及流出不再局限于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而會(huì)逐漸傾向于“雙重計(jì)量模式”計(jì)量方法的應(yīng)用，并且提出企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂提供參考。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量;會(huì)計(jì)記錄

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，國家和市場對互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用也越來越重視。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作會(huì)議上也提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用在社會(huì)發(fā)展中的計(jì)劃?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是在互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)上的升級與創(chuàng)新，是我國全面進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要標(biāo)志。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和智能化是“互聯(lián)網(wǎng)+”的三大顯著特征，每一種技術(shù)都對社會(huì)各行各業(yè)產(chǎn)生了極為重要的影響。會(huì)計(jì)行業(yè)在社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展中都占有重要的地位，技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也必然會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來相應(yīng)的沖擊和變革。我國財(cái)政部針對“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展態(tài)勢，相繼提出了多項(xiàng)關(guān)于新時(shí)代會(huì)計(jì)問題的研究項(xiàng)目，比如對會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則的規(guī)范、對相關(guān)概念和框架的修訂、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的重新劃分和范圍界定等。因此，本文將著重于新時(shí)代背景條件下對會(huì)計(jì)信息確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)信息披露等問題的研究。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”概念及其對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”概念

近年來，我國在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下全面進(jìn)入信息時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以其強(qiáng)大的技術(shù)力量影響著人們的生活，社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營方式也在逐漸發(fā)生變化。結(jié)合目前國內(nèi)外相關(guān)研究學(xué)者對“互聯(lián)網(wǎng)+”的定義進(jìn)行概括，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是在利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，在相互結(jié)合的過程中不斷創(chuàng)新，融合成為新的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，增強(qiáng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，提高企業(yè)生產(chǎn)過程和管理的效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的特征具體包括以下幾個(gè)方面：第一，通過信息技術(shù)連接外部數(shù)據(jù);第二，數(shù)據(jù)庫面向范圍較為寬廣;第三，企業(yè)內(nèi)部的資源可以共享，向客戶或者合作商分享數(shù)據(jù)資源;第四，智能化操作，減少管理和生產(chǎn)過程中所需要的人工，提高管理和生產(chǎn)效率;第五，通過與企業(yè)生產(chǎn)模式的結(jié)合，創(chuàng)新商業(yè)模式;第六，應(yīng)用信息技術(shù)之后可以在企業(yè)內(nèi)部提高信息的透明化和簡潔化程度，企業(yè)的信息渠道更為開放。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)行業(yè)不但是服務(wù)于企業(yè)的，在整個(gè)市場的運(yùn)轉(zhuǎn)中也起到重要的作用，會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用普及，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化，市場中針對大數(shù)據(jù)和云計(jì)算相關(guān)的業(yè)務(wù)研究和會(huì)計(jì)研究也在不斷拓展。在現(xiàn)有的研究成果中，多數(shù)的研究方向是針對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)計(jì)量問題。例如，潘東高針對新的市場條件和快速發(fā)展的技術(shù)條件，對會(huì)計(jì)理論和方法展開了研究，著重在于新時(shí)代技術(shù)條件對會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)和方法、會(huì)計(jì)理論等知識(shí)體系、企業(yè)項(xiàng)目管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的影響。另有研究學(xué)者主要針對網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量等問題展開研究，研究學(xué)者曾慧針對云計(jì)算給第三產(chǎn)業(yè)所帶來的會(huì)計(jì)核算和收入確認(rèn)等問題，展開了同過去行業(yè)準(zhǔn)則的對比研究，并借鑒了國際會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，展開對新形勢下會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和知識(shí)體系的研究，為云計(jì)算背景下相關(guān)信息的計(jì)量和收入確認(rèn)等行為提供借鑒。周潔則針對大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)技術(shù)提出的挑戰(zhàn)進(jìn)行研究，主要在于會(huì)計(jì)信息、構(gòu)成要素、計(jì)算方式等信息的研究，同時(shí)指出在新的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)體系和相關(guān)準(zhǔn)則、計(jì)量方式必須要做出相應(yīng)的改變，以滿足市場發(fā)展的需求。

對于任何單位來說，想要保證企業(yè)能夠長遠(yuǎn)發(fā)展，都需要有科學(xué)的、合理的內(nèi)部管理制度，這也是保障單位組織權(quán)力有序、高效運(yùn)行的必要手段。部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制體系存在問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不夠明確。單位內(nèi)部缺乏對業(yè)務(wù)流程的整體梳理，各個(gè)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)和溝通不夠明確，對于業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能準(zhǔn)確掌握，也就難以形成有針對性的內(nèi)部管理流程和制度。長此以往，混亂的內(nèi)部管理模式，勢必會(huì)增加事業(yè)單位運(yùn)營過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部崗位的職責(zé)界定不清楚。內(nèi)部各個(gè)崗位之間的責(zé)任和義務(wù)范圍劃分不明確，比如有些企業(yè)的采購部門，制定采購計(jì)劃工作與執(zhí)行采購計(jì)劃工作都是同一個(gè)人;有些企業(yè)的薪酬管理的統(tǒng)計(jì)與發(fā)放的工作是同一個(gè)部門，企業(yè)內(nèi)部不同崗位的責(zé)任和義務(wù)劃分不明確，難以在單位內(nèi)部形成相互監(jiān)督，甚至有可能形成徇私舞弊等現(xiàn)象。第三，對一些重點(diǎn)事物和業(yè)務(wù)的事前準(zhǔn)備工作不足，事后也缺乏必要的總結(jié)。第四，監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不到位。內(nèi)部缺少內(nèi)控制度，即便有制度的單位也缺少有力度的監(jiān)督執(zhí)行措施，大多數(shù)制度流于形式。同時(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督措施，單位在財(cái)務(wù)管理上是獨(dú)立于政府財(cái)政部門的，所以，地方財(cái)政對這類事業(yè)單位監(jiān)管力度不強(qiáng)，也沒有形成有效的外部監(jiān)督機(jī)制;受到一些歷史因素和傳統(tǒng)運(yùn)營模式的影響，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)審機(jī)制，審計(jì)部門也難以對單位運(yùn)營過程中可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估。這樣的會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制流程，明顯同新時(shí)代市場發(fā)展的要求是不相符的。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下，大部分行業(yè)都會(huì)轉(zhuǎn)變自己的交易形式以及產(chǎn)業(yè)模式，這也就要求企業(yè)要擁有更加全面的財(cái)務(wù)管理制度。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，隨著盈利模式和收入計(jì)量模式的創(chuàng)新，相對應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要及時(shí)建立;在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”下，用戶數(shù)量急劇增長，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與方式需要配套，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下對收入準(zhǔn)則的影響

長期以來，企業(yè)的經(jīng)營收入的確認(rèn)都是一個(gè)受爭議的問題，在過去傳統(tǒng)的經(jīng)營模式中，不管是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，對于經(jīng)營所得收入的計(jì)算方式一直存在著爭議，可以說每個(gè)企業(yè)或者每個(gè)行業(yè)都有屬于自己的一套收入計(jì)量模式，而進(jìn)入到“互聯(lián)網(wǎng)+”模式中，隨著經(jīng)營模式的增加，獲取收益的渠道增多，關(guān)于收入的界定就更加有難度。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架中對于企業(yè)收入有一定的標(biāo)準(zhǔn)約束和原則，企業(yè)的盈利能力的判定主要取決于企業(yè)的收入，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展策略的制定、企業(yè)融資和大型企業(yè)的上市計(jì)劃等都具有重要的影響。過去，企業(yè)對于收入和盈利能力的統(tǒng)計(jì)方式主要有以下幾種：（1）盈利能力的比率分析法。這樣的方法得到的數(shù)據(jù)是比較直觀便于統(tǒng)計(jì)的，統(tǒng)計(jì)者和企業(yè)的管理者都能從這個(gè)角度發(fā)現(xiàn)公司的問題以及公司的利潤增長點(diǎn)，是適用范圍比較廣的一種方式。與企業(yè)盈利能力有關(guān)的比率主要包含了與銷售、投資、股本有關(guān)的盈利能力。（2）盈利能力的結(jié)構(gòu)分析法。這種方式屬于比較宏觀的一種考核辦法，可以讓企業(yè)管理者和相關(guān)的統(tǒng)計(jì)者從全局分析企業(yè)的結(jié)構(gòu)和盈利能力，可以掌握企業(yè)發(fā)展的重心，并根據(jù)企業(yè)整體情況確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的投入和比重等;是一種根據(jù)投入產(chǎn)出比進(jìn)行綜合分析的分析法，根據(jù)企業(yè)在某一個(gè)特定項(xiàng)目投入的資金和人力物力等成本，與該項(xiàng)目為企業(yè)帶來的利潤進(jìn)行比較和分析，以便于在企業(yè)未來的發(fā)展中對這些項(xiàng)目進(jìn)行更為高效的管理和統(tǒng)籌。（3）盈利能力的趨勢分析法。這種分析方法是將企業(yè)在某個(gè)連續(xù)期間的相關(guān)數(shù)據(jù)的進(jìn)行比較，分析企業(yè)的盈利能力的變化趨勢，從而讓企業(yè)的管理者以及相關(guān)人員觀察企業(yè)的盈利能力的變化，便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題所在，及時(shí)提出解決方案，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從這些方式中可以看出，無論是哪一種方式都離不開對企業(yè)經(jīng)營收入數(shù)據(jù)的分析，所以企業(yè)的收入準(zhǔn)則對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。

國際會(huì)計(jì)理事會(huì)針對互聯(lián)網(wǎng)形勢下企業(yè)的收入計(jì)量問題設(shè)定了五步法，如果電商按照過去的收入準(zhǔn)則進(jìn)行記錄，會(huì)將所有發(fā)貨的商品視為企業(yè)的經(jīng)營所得收入，其實(shí)商品交易只是在開始階段，還沒有全部完成。假設(shè)該電商企業(yè)以往在平臺(tái)中的交易規(guī)律是有三成左右的退貨率，貨物運(yùn)輸過程中有一成左右的商品會(huì)由于外來影響因素而損毀。如果在商品收入計(jì)量過程中，按照國際會(huì)計(jì)理事會(huì)對會(huì)計(jì)計(jì)量的確認(rèn)準(zhǔn)則，將商品的交易價(jià)格平均分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)義務(wù)中，可以通過發(fā)貨、運(yùn)輸、確認(rèn)收貨等三個(gè)不同的階段確認(rèn)電商的收入。電商按現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和五步法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄如下（詳見表1）。

無論是采用我國財(cái)政部修訂之后的企業(yè)收入準(zhǔn)則，還是國際會(huì)計(jì)理事會(huì)所制定的收入確認(rèn)五步法，都要在規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作的前提下進(jìn)行。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”同企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相結(jié)合之后，隨著企業(yè)經(jīng)營模式的增多，會(huì)計(jì)相關(guān)信息也會(huì)增加，這也對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)有了更高的要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，企業(yè)在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，會(huì)更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)質(zhì)量特征;第二，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)構(gòu)建形成的“互聯(lián)網(wǎng)+”，企業(yè)各項(xiàng)信息的收集和處理都更為及時(shí);第三，互聯(lián)網(wǎng)以服務(wù)器的各種硬件設(shè)施以及軟件設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)本身的穩(wěn)定性對會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性都會(huì)造成影響。

國際會(huì)計(jì)理事會(huì)在過去幾年的時(shí)間里，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開持續(xù)研究的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)披露。信息的主動(dòng)披露是為了通過各項(xiàng)數(shù)據(jù)的展示，反映信息使用者和企業(yè)管理層之間的利益關(guān)系，主動(dòng)披露會(huì)計(jì)相關(guān)信息可以引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。新的準(zhǔn)則要求主要強(qiáng)調(diào)了以下幾個(gè)方面：第一，改變過去傳統(tǒng)的報(bào)表形式，縮減格式，對于一些沒有實(shí)際價(jià)值的信息要從報(bào)表中去除。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，數(shù)據(jù)和信息大量存在，要懂得篩選信息，提高信息利用價(jià)值;第二，隨著企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，企業(yè)的盈利方式和業(yè)務(wù)種類逐漸復(fù)雜起來，企業(yè)需要更加注重核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的報(bào)告，重視報(bào)表的質(zhì)量特征;第三，添加必要的附注，形成功能完整的信息報(bào)告;第四，關(guān)于企業(yè)的現(xiàn)金流等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，每一項(xiàng)負(fù)債或者現(xiàn)金流，都需要在相應(yīng)的融資活動(dòng)項(xiàng)目中有所體現(xiàn)。

針對新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國近年來也展開了針對會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露準(zhǔn)則的研究與修改。財(cái)政部2014年出臺(tái)的關(guān)于披露準(zhǔn)則的修訂版中規(guī)定，如果企業(yè)按照現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)信息的披露之后，還無法讓信息使用者了解相關(guān)交易的發(fā)生會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的后果，那么為了讓使用者對交易事項(xiàng)有完整、清晰的了解，企業(yè)還需要披露其他相關(guān)的信息，這一規(guī)則要求和國際上的要求一致。另外，通過財(cái)務(wù)信息披露的新舊準(zhǔn)則對比可以看出，新出臺(tái)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了報(bào)表中解釋內(nèi)容的重要性，同時(shí)對披露報(bào)表的形式進(jìn)行了規(guī)范?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，市場企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性提出了更高的要求。

結(jié)合前文，無論是國際會(huì)計(jì)行業(yè)理事會(huì)還是我國財(cái)政部，對企業(yè)經(jīng)營管理過程的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則眾多的研究與修改，都是為了企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”形勢下能夠更好的處理好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，提高信息的時(shí)效性，更好的滿足市場發(fā)展的要求。促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，提高效率。

四、“互聯(lián)網(wǎng) +”與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相適應(yīng)

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”需要會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”和企業(yè)相結(jié)合，對我國企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式和行為準(zhǔn)則都提出了新的要求，在一定程度上促進(jìn)了行業(yè)的重構(gòu)。同時(shí)，隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新和修正條款的出臺(tái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素定義逐漸顯現(xiàn)出局限性，已經(jīng)不能滿足市場發(fā)展所需。比如，“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)結(jié)合之后，企業(yè)的經(jīng)營模式隨之變得復(fù)雜，用戶來源方式和數(shù)量不斷增長、數(shù)據(jù)流量也在不斷變化，而這些數(shù)據(jù)都因?yàn)椴荒芫_確認(rèn)而被排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。IASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，為我國的會(huì)計(jì)行業(yè)要素概念的重新定義提供了一定的參考，隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所能夠帶來的收入，或隨著負(fù)債所帶來的利益流出，都不是一定要依靠可靠計(jì)量，這為新時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的全面性提供了保障。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”推動(dòng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，收入的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間變得更為關(guān)鍵。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的交易內(nèi)容和交易形式都比過去要復(fù)雜，主要增加了來自于電子商務(wù)平臺(tái)的產(chǎn)品或服務(wù)的銷售、平臺(tái)推廣費(fèi)用以及游戲行業(yè)的電子產(chǎn)品等，在這種交易環(huán)境下，交易過程更為復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營所得收入的確認(rèn)過程也逐漸復(fù)雜化，經(jīng)常會(huì)由于確認(rèn)收貨的時(shí)間而造成收入的不確定性。

“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)的收入準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)提出了更高的要求，我國財(cái)政部和IASB都在這方面作出了研究與改進(jìn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)+的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息種類也會(huì)越來越復(fù)雜，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的安全管理還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”要求企業(yè)適時(shí)總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要功能一是服務(wù)于社會(huì)，二是對企業(yè)的經(jīng)營行為具有一定的限制和規(guī)范作用。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新，新的業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn)出來，每個(gè)交易過程都需要會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)等過程。企業(yè)需要在結(jié)合新興技術(shù)的同時(shí)，不斷總結(jié)和發(fā)現(xiàn)問題，并完善行為準(zhǔn)則，提出有效修訂方案。

參考文獻(xiàn)：

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