陳志梅

（廣西大藤峽水利樞紐開發(fā)有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530000）

業(yè)財(cái)融合通俗地講，就是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的融合，要求財(cái)務(wù)人員扮演策略咨詢專家的角色，既要掌握財(cái)務(wù)目標(biāo)，也要了解企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程，從而為業(yè)務(wù)提供有效的數(shù)據(jù)支撐、創(chuàng)造價(jià)值。對具體工程項(xiàng)目而言，要做到業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)人員只有對概算、合同、工程進(jìn)度有深刻的了解，才能著手財(cái)務(wù)工作的籌劃，進(jìn)而開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作，逐漸達(dá)到“業(yè)財(cái)深度一體化”的程度，破除業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)間的界限。

表1 設(shè)計(jì)概算編碼表（節(jié)選）

一、業(yè)財(cái)融合的實(shí)例探析

本文所列舉案例為某國務(wù)院確定的重大水利樞紐項(xiàng)目。該項(xiàng)目具有建設(shè)目標(biāo)多、投資額大、投資來源復(fù)雜、建設(shè)工期長等特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)方面，項(xiàng)目開工前，財(cái)務(wù)部在人員不到位的情況下，完成了財(cái)務(wù)各項(xiàng)制度建立、賬套的設(shè)置啟用、增值稅一般納稅人資格申請、財(cái)務(wù)核算、預(yù)算、財(cái)務(wù)決算等工作。

在項(xiàng)目開工后，隨著各分項(xiàng)招標(biāo)工作的開展，合同的簽訂、工程參建單位的陸續(xù)進(jìn)場，財(cái)務(wù)工作量日益增加：資金調(diào)控、工程結(jié)算、建設(shè)管理費(fèi)控制、各項(xiàng)財(cái)務(wù)支付流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行等等，擺在項(xiàng)目法人面前的是超過1000份合同、概算明細(xì)項(xiàng)目將近3000項(xiàng)、年度預(yù)算、月度計(jì)劃、各項(xiàng)資本金和銀行貸款的收支調(diào)度安排等。

通過財(cái)務(wù)核算工作，將概算、合同、資金以及以后的工程竣工財(cái)務(wù)決算有機(jī)地結(jié)合在一起。一些大的建筑安裝合同，一個(gè)合同標(biāo)的就包括建筑工程、機(jī)電和金結(jié)設(shè)備的采購與安裝工程、臨時(shí)工程、建設(shè)征地移民補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)、水土保持等概算中所有的板塊；而有些概算的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目又對應(yīng)著幾個(gè)合同。概算明細(xì)項(xiàng)目摘取部分列示如下：

如何既能清晰分辨概算明細(xì)項(xiàng)目，根據(jù)工程進(jìn)度正確地核算合同結(jié)算款，又能綜合考慮到工程建成后竣工決算對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要，這是財(cái)務(wù)部門亟待解決的問題。單靠單一的財(cái)務(wù)軟件實(shí)在是“小馬拉大車”，難以完成這么艱巨的任務(wù)。

公司項(xiàng)目管理系統(tǒng)的開發(fā)及啟動讓項(xiàng)目組看到了曙光。項(xiàng)目管理系統(tǒng)的幾個(gè)模塊，例如，投資管理、合同管理及采購與物資管理等，就是項(xiàng)目組需要的前端數(shù)據(jù)。投資管理中的概算編碼，只要編寫對應(yīng)的會計(jì)科目編碼，將概算和會計(jì)科目一一對應(yīng)起來，再在科目編碼下以輔助核算的形式記錄合同名稱和供應(yīng)商信息。就可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的追本溯源和數(shù)據(jù)的共享，并為今后的竣工財(cái)務(wù)決算留下清晰和完整鏈條的數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)部在完成日常工作之余，積極與總工辦、移民部及設(shè)計(jì)院的相關(guān)工作人員溝通概算項(xiàng)目內(nèi)容、費(fèi)用構(gòu)成等情況，在充分理解概算里將近3000個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，編制了與概算一一對應(yīng)的會計(jì)科目編碼表，并根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置了合同和供應(yīng)商輔助核算。在公司項(xiàng)目管理系統(tǒng)上線運(yùn)行時(shí)，可將會計(jì)編碼、概算編碼一一對應(yīng)后，配合信息系統(tǒng)開發(fā)商，把對應(yīng)表搬到項(xiàng)目管理系統(tǒng)。合同結(jié)算和財(cái)務(wù)核算都以施工單位報(bào)送的經(jīng)監(jiān)理方及業(yè)主審核過的工程量清單作為數(shù)據(jù)的源頭，在結(jié)算過程中讓系統(tǒng)自動返到概算項(xiàng)目，并自動比對會計(jì)科目編碼后，推送到金蝶財(cái)務(wù)軟件，使每一筆合同結(jié)算款都能及時(shí)返到概算項(xiàng)目。概算編碼與會計(jì)科目編碼對應(yīng)如下表：

表2 會計(jì)科目編碼對應(yīng)設(shè)計(jì)概算編碼表（節(jié)選）

在編碼過程中遇到了下面三個(gè)主要問題，財(cái)務(wù)人員經(jīng)與其他幾個(gè)業(yè)務(wù)部門共同合作，使問題得到了解決。

一是會計(jì)核算和概算的顆粒度問題。整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算有厚厚的十六本“大部頭”，但是相關(guān)部門做投資分析的引用的概算體系不夠全面，他們主要關(guān)心的是概算第一大項(xiàng)“工程部分”——這也是正常的，因?yàn)閷τ谡麄€(gè)項(xiàng)目來說，工程部分的工期幾乎是與建設(shè)期一樣長的，而且工程部分的明細(xì)工程項(xiàng)目特別多、非常細(xì)，比如：土方、石方等等。而對“建設(shè)征地移民補(bǔ)償”“環(huán)境保護(hù)工程”“水土保持工程”等三個(gè)版塊的概算，并未按初設(shè)報(bào)告分冊對概算進(jìn)行細(xì)分，不滿足財(cái)務(wù)方面對投資情況的分析要求。當(dāng)財(cái)務(wù)部進(jìn)行會計(jì)科目與概算對應(yīng)時(shí)，需要對概算體系中的“建設(shè)征地移民補(bǔ)償”“環(huán)境保護(hù)工程”“水土保持工程”等三大版塊內(nèi)容，按照初設(shè)報(bào)告分冊進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目與概算細(xì)項(xiàng)之間的對應(yīng)。財(cái)務(wù)部與相關(guān)部門之間對以下事項(xiàng)達(dá)成一致：

第一，在以概算維度進(jìn)行投資分析時(shí)，相關(guān)部門在“工程部分”是以較細(xì)顆粒度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（可以達(dá)到6級細(xì)項(xiàng)概算），財(cái)務(wù)部對于此部分是以較粗顆粒度進(jìn)行分析（一般為4級細(xì)項(xiàng)概算），這種情況下，保留各自的細(xì)項(xiàng)顆粒度，以滿足不同的分析需求，6級細(xì)項(xiàng)概算與4級細(xì)項(xiàng)概算的數(shù)據(jù)統(tǒng)一的問題，交由項(xiàng)目管理系統(tǒng)解決。

第二，在分析“建設(shè)征地移民補(bǔ)償”“環(huán)境保護(hù)工程”“水土保持工程”部分時(shí)，相關(guān)部門是以較粗顆粒度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（一般為2級細(xì)項(xiàng)概算），財(cái)務(wù)部對這幾部分的要求是以較細(xì)顆粒度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（一般為4級細(xì)項(xiàng)概算）。根據(jù)這三塊業(yè)務(wù)版塊的數(shù)據(jù)分析需求，對這三個(gè)版塊的設(shè)計(jì)概算明細(xì)反復(fù)研究，認(rèn)為相關(guān)部門的2級細(xì)項(xiàng)概算的顆粒度明顯不滿足投資分析的需求，相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部統(tǒng)一按照4級細(xì)項(xiàng)概算進(jìn)行概算編碼。

二是返概的順序問題。相關(guān)部門以“合同→投資預(yù)算→概算”為順序，就是先將合同關(guān)聯(lián)到預(yù)算上，再返到概算上；財(cái)務(wù)部以“合同→會計(jì)科目→概算”為順序，即將合同關(guān)聯(lián)到會計(jì)科目上，再返到概算上。由于兩種關(guān)聯(lián)方式的不同，需要分別對合同信息進(jìn)行確認(rèn)。這可能會帶來數(shù)據(jù)的混亂，也會加大各方的工作量，投資預(yù)算其實(shí)可以省略掉，讓項(xiàng)目管理系統(tǒng)抓取合同結(jié)算的工程量清單，通過概算編碼返到概算上，再通過與概算編碼一一對應(yīng)的會計(jì)科目編碼返到財(cái)務(wù)賬上。最終將投資預(yù)算省略掉了。

三是歷史合同數(shù)據(jù)的梳理問題。該水利項(xiàng)目在開工前和開工兩年內(nèi)，按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》設(shè)置會計(jì)科目，進(jìn)行會計(jì)核算。經(jīng)仔細(xì)研究《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算的相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)和建成發(fā)電運(yùn)營的需要，決定改用《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算。這就需要梳理原來使用的賬套的歷史數(shù)據(jù)，賬套中的合同歷史數(shù)據(jù)，就是重點(diǎn)梳理內(nèi)容。相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)合同的歷史結(jié)算臺賬，得出每個(gè)合同的結(jié)算情況；與財(cái)務(wù)部原賬套相關(guān)會計(jì)科目記錄的每個(gè)合同結(jié)算情況進(jìn)行核對一致后，作為啟用新賬套的初始化數(shù)據(jù)。

經(jīng)過反復(fù)校對和復(fù)核，在項(xiàng)目管理系統(tǒng)里實(shí)現(xiàn)了公司概算、合同、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動比對，從2018年9月起啟用新賬套，到現(xiàn)在已經(jīng)平穩(wěn)運(yùn)行二年多。系統(tǒng)運(yùn)行的基本思路是：施工方推送工程計(jì)量報(bào)驗(yàn)單到項(xiàng)目管理系統(tǒng)——合同結(jié)算的線上審批流程——項(xiàng)目管理系統(tǒng)自動返概——推送數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)形成記賬憑證——核算會計(jì)校核——保存憑證數(shù)據(jù)。

二、案例總結(jié)

1.實(shí)現(xiàn)了各個(gè)口徑的數(shù)據(jù)保持一致

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的重要功能就是要對基本建設(shè)項(xiàng)目的概算和基本建設(shè)投資執(zhí)行情況進(jìn)行考核和總結(jié)，要實(shí)現(xiàn)這種功能，就應(yīng)做到建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的支出與該項(xiàng)目的概算在核算口徑上保持一致。在建賬時(shí)，設(shè)置的會計(jì)科目尤其是明細(xì)賬能與項(xiàng)目概算的明細(xì)項(xiàng)目相吻合，形成對應(yīng)關(guān)系，確保實(shí)際支出與項(xiàng)目概算在口徑上一致。會計(jì)科目編碼與概算編碼相對應(yīng)以后，數(shù)據(jù)自然就能保持一致了。解決了概算、工程價(jià)款結(jié)算與會計(jì)核算水利建設(shè)項(xiàng)目三者之間有效銜接的問題。

2.優(yōu)化了財(cái)務(wù)流程，提高了工作效率

每一筆合同結(jié)算，按照概算項(xiàng)目分級分類，劃到正確的明細(xì)項(xiàng)目下不是一件容易的事情，因?yàn)槊恳还P合同結(jié)算，分錄就有幾十甚至上百條，處理一筆賬務(wù)就需要花一個(gè)小時(shí)，甚至幾個(gè)小時(shí)。有了會計(jì)編碼與概算編碼相對應(yīng)后，幾分鐘就可以完成賬務(wù)處理，降低了會計(jì)核算難度，將復(fù)雜工作簡單化、條理化，減輕了財(cái)務(wù)人員繁重的工作壓力，大大提高了會計(jì)核算工作效率。

3.實(shí)現(xiàn)了成本歸集流程再造，提高了工作質(zhì)量

從系統(tǒng)運(yùn)行的基本思路可以看到，業(yè)務(wù)的發(fā)生和確認(rèn)一旦完成，建設(shè)成本的確認(rèn)也就同步完成了，成本數(shù)據(jù)的記錄工作也可立即完成，避免了人工判斷可能會出現(xiàn)的差錯(cuò)。

4.夯實(shí)了會計(jì)核算的基礎(chǔ)，有利于項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

完全按照概算項(xiàng)目去對應(yīng)會計(jì)科目，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)扎實(shí)可靠，建設(shè)過程的數(shù)據(jù)得到真實(shí)反映，強(qiáng)化了過程控制，也為以后的竣工財(cái)務(wù)決算保留真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。