崔霞

印花稅是我國(guó)主要的一種稅種，由于其金額占企業(yè)稅收支出相對(duì)較小、稅源零星分散、容易被企業(yè)忽略，造成了企業(yè)管理上的漏洞。本文通過簡(jiǎn)述對(duì)印花稅管理中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以完善企業(yè)對(duì)印花稅的管理。

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為所征收的一種稅。印花稅是小稅種，是每個(gè)公司都繞不開的稅種，也是稅務(wù)稽查人員在檢查中關(guān)注最多的小稅種。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，印花稅的作用卻是舉足輕重的。

一、印花稅的概述

（一）印花稅的起源

印花稅的歷史悠久，其起源可追溯到1624年的荷蘭。當(dāng)時(shí)，荷蘭政府出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)政吃緊，為了解決困境，設(shè)計(jì)了新的稅種為印花稅，在荷蘭征收成功后，歐洲各個(gè)國(guó)家開始效仿，因此印花稅而得以流行。

（二）印花稅征收的稅目

印花稅是對(duì)《印花稅暫行條例》中所列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征收。應(yīng)稅憑證包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

（三）印花稅的特點(diǎn)

印花稅有幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)，印花稅對(duì)應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì);另一方面，任何一種應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證反映的都是某種特定的經(jīng)濟(jì)行為，因此，對(duì)憑證征稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的課稅。二、征收范圍廣泛，印花稅的征稅對(duì)象包括了各種經(jīng)濟(jì)應(yīng)稅憑證，凡書立和領(lǐng)受這些憑證的單位和個(gè)人都要繳納印花稅。三、印花稅的征收手續(xù)比較簡(jiǎn)單，只要張貼印花票即可。四、印花稅的管理成本低，與其他稅種相比較，稅率要低得多，其稅負(fù)較輕，具有廣集資金，積少成多的財(cái)政效應(yīng)。

二、企業(yè)印花稅管理中存在的問題

（一）企業(yè)沒有重視合同的簽訂

印花稅是以所立的書據(jù)，主要是以簽訂的合同、開具的發(fā)票等作為稅收依據(jù)。而簽訂合同是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問題，在簽訂合同時(shí)需要注意細(xì)節(jié)，稍不注意就有可能導(dǎo)致多繳或少繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們通過舉例說明，合理簽訂合同的重要性。

例1：A公司與B公司簽訂了一份房屋租賃合同，租賃房屋出租面積共計(jì)18809平方米，月租金金額為382897.6元。B公司租用租賃房屋的期限自2017年6月1日起至2022年5月31日止。由于印花稅暫行條例規(guī)定，當(dāng)合同所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以所載金額為計(jì)稅依據(jù)，因此該合同的計(jì)稅依據(jù)為合同注明的金額即包含了增值稅金額，則B公司應(yīng)繳納的印花金額為382897.6×12×5× 1‰=22973.86元。

例2：丙制衣公司受丁學(xué)校的委托為其定做一批校服，合同所載明總金額為150萬元。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同的稅目稅率，應(yīng)分別記載金額的，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。因該合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)的金額，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)算納稅，該合同應(yīng)繳納的印花稅金額為150萬元×0.5‰=750元。

例3：某公司在2018年1月與某技術(shù)服務(wù)公司簽訂技術(shù)合同，年度技術(shù)服務(wù)金額為600萬元，根據(jù)規(guī)定，按照技術(shù)服務(wù)金額600萬元繳納印花稅，稅率為0.3‰，稅額為600萬元×0.3‰=1800元。到了2018年9月該技術(shù)服務(wù)合同已經(jīng)執(zhí)行完成，實(shí)際結(jié)算的金額小于合同金額。因各類經(jīng)濟(jì)合同訂立后，不論合同后續(xù)是否履行，都應(yīng)按照規(guī)定在簽訂時(shí)計(jì)算納稅，納稅后也不得因合同簽訂后的變動(dòng)性因素而申請(qǐng)退稅或抵稅。因此某公司已經(jīng)繳納的印花稅，不能退還也不能用作抵扣下期的金額，加重了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理不善

一是企業(yè)的納稅申報(bào)方式，印花稅的納稅申報(bào)方式有三種，第一種是納稅人自行貼花方式，根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票，完納稅款，適用于印花稅較少的納稅人;第二種是匯總繳納印花稅方法，同一種類應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個(gè)月，這種方式適用于印花稅金額較大的納稅人;第三種是代扣代繳繳納的方法，稅務(wù)局委托的單位代為征收印花稅。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的征稅方式，由于企業(yè)應(yīng)稅憑證數(shù)量很大，且印花稅的征稅范圍比較廣，稅率檔次多，財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)容易出錯(cuò)，可能會(huì)有少報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象，這樣會(huì)增加印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如：甲企業(yè)當(dāng)年簽訂了一份以貨易貨的合同，合同規(guī)定用120萬元的自產(chǎn)貨物換取乙公司110萬元的產(chǎn)品，由于易貨不等值，乙公司另支付給甲企業(yè)10萬元的貨幣資金，甲企業(yè)在該合同上繳納的印花稅金額為120萬元×0.3‰=360元。因?yàn)橐载洆Q貨方式進(jìn)行的商品交易簽訂的合同，是反映既賣又買雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)該按照合同所載的買、賣合計(jì)金額計(jì)算納稅。因此以物易物合同，相當(dāng)于自己賣出去一批貨物（換出去的貨物），同時(shí)又買進(jìn)來一批貨物（換進(jìn)來的貨物），這兩項(xiàng)行為的買價(jià)和賣價(jià)合計(jì)確定的金額計(jì)算繳納印花稅，所以甲企業(yè)應(yīng)該繳納的印花稅金額為（120萬元+110萬元）×0.3‰=690元，導(dǎo)致甲企業(yè)少繳納印花稅金額為330元，對(duì)企業(yè)來說存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中涉及的應(yīng)稅憑證種類繁多，性質(zhì)不同，因此對(duì)管理難度非常大。企業(yè)對(duì)應(yīng)稅憑證的保管形式多樣，有的應(yīng)稅憑證需要單獨(dú)管理，有的與會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理，有的對(duì)大金額及重要的應(yīng)稅憑證單獨(dú)管理等。一旦有應(yīng)稅憑證丟失，在稅務(wù)局的稅務(wù)檢查過程中可能會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）交易形式的多樣性對(duì)印花稅造成的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速增長(zhǎng)，網(wǎng)上交易已經(jīng)成為一種常態(tài)。特別在此次新冠肺炎疫情中，互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，大量的交易都是在線上完成。在這種情況下，電子合同被廣泛應(yīng)用，其靈活多樣的發(fā)展趨勢(shì)，給企業(yè)帶來了困擾。由于交易形式多樣化，產(chǎn)生了多種多樣的合同，而此類合同與印花稅的相關(guān)規(guī)定中所列示的名稱不相符，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能會(huì)出現(xiàn)多征、錯(cuò)征或少征的現(xiàn)象。例如：D公司由于日常資金周轉(zhuǎn)困難，以價(jià)值900萬元的房屋作抵押，向銀行申請(qǐng)抵押貸款600萬元，并在合同中約定了還款日期，到期后，D公司因資金周轉(zhuǎn)困難而無力償還貸款，根據(jù)合同規(guī)定，D公司將房屋過戶給銀行。根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，D公司與銀行以房屋作抵押并簽訂的抵押貸款合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅為600萬元×0.05‰=300元。到期后，因D公司無法按期償還貸款，將房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移給銀行，D公司需要就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)項(xiàng)目，適用萬分之五的稅率繳納印花稅。因此，各種經(jīng)濟(jì)合同跟印花稅暫行條例中所列舉的憑證名稱不相符，并不代表著企業(yè)不需要繳納印花稅。

三、加強(qiáng)企業(yè)印花稅管理的對(duì)策

（一）科學(xué)合理地簽訂合同

企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的過程中，需要考慮如何對(duì)印花稅納稅進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到減稅的目的。下面通過例子來說明其具體的做法。

承接上面的例1來說明，如果A公司與B公司簽訂了一份房屋租賃合同時(shí)，合同中列明不含增值稅的月租金金額為364664.38元，增值稅金額為18233.22元，因合同里已分別記載了不含稅金額和增值稅金額，所以合同計(jì)稅依據(jù)應(yīng)以合同所載不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。該合同應(yīng)繳納的印花稅金額為364664.38×12×5×1‰=21879.86元，少繳納印花稅金額為1094元。

承接上面的例2來說明，丙制衣公司受丁學(xué)校的委托為其定做一批校服，合同所載明總金額為150萬元。分兩種情況來說明：第一種，把合同總金額150萬元改為原材料價(jià)值為100萬元由丙公司提供，丁學(xué)校另支付加工費(fèi)50萬元。因載有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同的稅目稅率，分別記載金額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，丙公司提供原材料，并收取加工費(fèi)且分別注明的，原材料按購(gòu)銷合同計(jì)稅貼花，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花，因此該合同應(yīng)繳納的印花稅金額為100萬元×0.3‰+50萬元×0.5‰=550元，少繳納印花稅金額為200元。第二種，把合同總金額150萬元，改為在合同中分別注明加工費(fèi)50萬元，委托方提供價(jià)值95萬元的主要材料，受托方提供價(jià)值5萬元的輔助材料。委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及提供輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花。因此第二種情況下應(yīng)繳納的印花稅金額為（50萬元+5萬元）×0.5‰=275元，少繳納印花稅金額為475元，第二種情況下所繳納印花稅的稅負(fù)更輕?？梢姾贤暮炗喎绞讲煌瑢?duì)企業(yè)印花稅稅負(fù)造成不同的影響，科學(xué)合理地簽訂合同，選擇低稅率的項(xiàng)目，分別列明項(xiàng)目，達(dá)到減稅目的。

承接上面的例3來說明，某公司在2018年1月與某技術(shù)服務(wù)公司簽訂技術(shù)合同，年度技術(shù)服務(wù)金額為600萬元。如果訂立技術(shù)服務(wù)合同條款中規(guī)定每天的技術(shù)服務(wù)費(fèi)為16500元，不具體確定技術(shù)服務(wù)合同的執(zhí)行日期，企業(yè)只需繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)按天數(shù)計(jì)算繳納，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如果該合同只執(zhí)行了200天，那應(yīng)該繳納的印花稅稅額為16500×200×0.3‰=990元。因此只需要繳納印花稅額為985元，少繳納稅額為810元。在現(xiàn)實(shí)生活中，各種經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人在簽訂合同時(shí)，有時(shí)會(huì)遇到計(jì)稅金額無法最終確定的情況，對(duì)于不確定金額的合同，也可以先按最低執(zhí)行金額簽訂合同，等合同金額基本可以確定時(shí)，簽訂補(bǔ)充協(xié)議來明確剩余的合同金額，這樣就可避免多繳印花稅，從而達(dá)到減稅目的。

通過上面的案例分析可以看出，合同簽訂得好，企業(yè)可以有效地進(jìn)行納稅籌劃，合理納稅;合同簽訂得不好，要么多納稅，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損，要么少納稅，給企業(yè)帶來稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

由于印花稅的稅目較多、金額小、數(shù)量多，稅務(wù)管理難度大，可以從兩個(gè)方面加強(qiáng)管理。第一，加強(qiáng)單據(jù)的管理，對(duì)重要的單據(jù)采取連續(xù)編號(hào)、信息系統(tǒng)管理等手段，對(duì)單據(jù)進(jìn)行合理控制，防止重要單據(jù)的遺失給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，重視印花稅的納稅申報(bào)，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，充分掌握有關(guān)印花稅的各種政策，明確并不是所有的經(jīng)濟(jì)合同都需要納稅，根據(jù)企業(yè)自身的情況，選擇合適的納稅方式，從而保證準(zhǔn)確納稅，避免企業(yè)多繳稅，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)新形式的能力

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，印花稅不管在征稅范圍上還是在稅收管理上都將面臨著挑戰(zhàn)。企業(yè)相關(guān)人員需加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解最新的稅收管理方法，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)新形勢(shì)的適應(yīng)能力。特別是此次新冠肺炎疫情對(duì)各行各業(yè)的線下業(yè)務(wù)的模式造成的影響很大，未來的行業(yè)發(fā)展模式應(yīng)該是線上和線下相互結(jié)合，整合各項(xiàng)自身的業(yè)務(wù)，探索線上的發(fā)展方向，創(chuàng)新印花稅線上申報(bào)和納稅，充分利用互聯(lián)網(wǎng)智能時(shí)代的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

結(jié) 語

總之，印花稅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中頻繁出現(xiàn)的稅種，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)方面的管理，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能，不放過任何對(duì)企業(yè)有利的微小管理環(huán)節(jié)，從而達(dá)到減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

[作者單位：四海電子（昆山）有限公司]