張慧

對于醫(yī)藥企業(yè)來說，內(nèi)部控制建設(shè)是加強企業(yè)經(jīng)濟調(diào)控水平，有效規(guī)避各項不利因素對財務(wù)經(jīng)濟帶來影響的舉措之一，保障企業(yè)的財政健康與經(jīng)濟效益。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，企業(yè)價值并非為企業(yè)當(dāng)期利潤決定，而是以企業(yè)能夠達(dá)到的預(yù)期利潤為中心，加快企業(yè)內(nèi)控建設(shè)可以提高企業(yè)資源和資產(chǎn)的安全性，保證企業(yè)經(jīng)營運作穩(wěn)定性，從而完成發(fā)展目標(biāo)等。但根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制所涉及內(nèi)容較多，包含企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、銷售、投融資等，因此強化內(nèi)部控制建設(shè)成為企業(yè)應(yīng)當(dāng)全過程把控的關(guān)鍵問題。本文主要圍繞醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)展開論述，分析其中存在的問題并提出了有關(guān)的對策建議。

外部環(huán)境十分復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的競爭壓力。經(jīng)濟一體化發(fā)展也使得企業(yè)的發(fā)展和競爭面臨著各種各樣的風(fēng)險。在這一背景下，傳統(tǒng)的粗放式管理并不能達(dá)到現(xiàn)代醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展需求，需要從外部環(huán)境風(fēng)險防控，到內(nèi)部環(huán)境的管理提升，提高企業(yè)的競爭實力。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，是控制財務(wù)風(fēng)險和提高經(jīng)濟決策有效性的重要舉措，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)作為一項戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)執(zhí)行，在經(jīng)濟步入高質(zhì)量發(fā)展新階段，醫(yī)藥企業(yè)所面臨的發(fā)展壓力也越來越大，這也更需要利用內(nèi)部控制建設(shè)來提高內(nèi)部管理水平，從而更好地應(yīng)對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

如今仍有一些醫(yī)藥企業(yè)沒有建設(shè)獨立的審計和風(fēng)險評估崗位，內(nèi)控管理機構(gòu)也并不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織工作通常由其他部門人員執(zhí)行，人員結(jié)構(gòu)并不夠?qū)I(yè)化，日常設(shè)定的內(nèi)控工作大多由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。雖然財務(wù)部門在風(fēng)險評估和控制方面的作用十分顯著，但由于管理會計可能存在實踐經(jīng)驗不足，以及財務(wù)工作范圍的影響，單純將內(nèi)部控制作為財務(wù)部門的附屬工作會導(dǎo)致內(nèi)部控制職能受限，大多只能體現(xiàn)在應(yīng)收賬款回收和資金使用控制等方面，并不能達(dá)到?jīng)Q定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的高度，也無法對內(nèi)部業(yè)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。內(nèi)部控制意識的淡薄以及人員專業(yè)性不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制只能依附于職能部門，并不能建立應(yīng)有的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營運作仍然存在著風(fēng)險大、風(fēng)險管控能力較差的問題。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量一度影響著企業(yè)的社會醫(yī)療服務(wù)水平，也與人們的日常生活息息相關(guān)，如今我國越來越多的醫(yī)藥企業(yè)都開始關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)工作，內(nèi)控制度建設(shè)也受到了重視，但仍然存在制度體系不夠完善的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在落實不到位或存在制度漏洞等問題。部分醫(yī)藥企業(yè)還處于內(nèi)部控制制度欠缺的現(xiàn)狀，難以對企業(yè)日常經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行有效預(yù)測和解決，還有一些醫(yī)藥企業(yè)則出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度與企業(yè)實際相脫節(jié)的問題，導(dǎo)致制度落實面臨著重重困境。這些問題都會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形式化，無法落實到位，而且也印證了部分醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的不足。在實踐過程中，個別人員綜合素質(zhì)較差或執(zhí)行成本方面的影響，也會讓內(nèi)控制度存在落實難的問題，而醫(yī)藥企業(yè)本身的特性，生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，若某一環(huán)節(jié)存在偏差都可能會影響生產(chǎn)質(zhì)量，甚至影響醫(yī)藥企業(yè)的生存與發(fā)展，這對于內(nèi)部控制制度的完善性也提出了更高要求。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督體系缺乏

對于醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)來說，內(nèi)部監(jiān)督是一項重要的保障性措施，合理可行的內(nèi)部控制監(jiān)督體系有助于醫(yī)藥企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，所以建立高效且完備的內(nèi)部控制監(jiān)督體系對于醫(yī)藥企業(yè)來說具有現(xiàn)實意義。但根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)狀來看，其中的原因很大一部分也表現(xiàn)在監(jiān)督體系缺乏上，可以說監(jiān)督體系缺乏本身也是導(dǎo)致制度落實不力的一大原因，最主要的表現(xiàn)在于內(nèi)部審計的缺失，員工行為的管束力度不足，針對內(nèi)部控制存在的問題也難以及時解決，企業(yè)也難以在項目中獲得準(zhǔn)確可靠的財務(wù)報告，甚至監(jiān)督不力也讓醫(yī)藥企業(yè)滋生出了一些貪污腐敗現(xiàn)象，對醫(yī)藥企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說帶來致命的影響。

（四）新投資項目決策的內(nèi)部控制程序不科學(xué)

根據(jù)目前的市場情況來看，醫(yī)藥企業(yè)面臨的市場競爭壓力越來越大，在這一環(huán)境下不少企業(yè)都為了提高自身的市場份額而加快新項目的落實。特別是在“一帶一路”倡議背景下，越來越多醫(yī)藥企業(yè)開始進(jìn)軍海外市場。但不管是新項目還是向海外市場進(jìn)發(fā)，都以利益作為中心，新投資項目并沒有做好可行性分析和系統(tǒng)性論證等，大多數(shù)都由領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行決策，而國際市場的變化導(dǎo)致一旦決策失誤，便會為企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，不僅無法達(dá)到理想的收益效果，甚至造成的虧損也是企業(yè)難以承擔(dān)的，巨額的債務(wù)也會提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的有關(guān)對策

（一）加強內(nèi)部控制意識，提升管理者及員工職業(yè)素養(yǎng)

科學(xué)可行的內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制建設(shè)實效性的關(guān)鍵條件，但內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行卻決定了制度效用的發(fā)揮，這與企業(yè)經(jīng)營管理人員以及內(nèi)部員工的內(nèi)部控制意識具有密切關(guān)系。首先，醫(yī)藥企業(yè)管理人員要具備足夠的內(nèi)控意識，只有不斷加強管理人員的內(nèi)部控制意識，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制制度從上至下的全面落實，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的可行性。而且管理人員本身也具有一定的引導(dǎo)效果，其思想行為會對員工帶來影響;其次，員工職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力的提高。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，大型醫(yī)藥企業(yè)之間會頻繁產(chǎn)生跨國交際和融合，但不同地方的人文環(huán)境、政治環(huán)境等都具有明顯差異，這也會帶來不同性質(zhì)的風(fēng)險問題，需要醫(yī)藥企業(yè)之間共同具備內(nèi)部控制意識的同時，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，及時規(guī)避風(fēng)險問題，對內(nèi)部控制策略進(jìn)行調(diào)節(jié)，將風(fēng)險問題控制在安全范疇。

（二）加快內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)藥企業(yè)有必要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，并且將內(nèi)部控制體系在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各方面充分落實。對于財務(wù)管理來說，有必要對相關(guān)的制度內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，全面把控制度的展開流程。企業(yè)還要對財務(wù)管理的有關(guān)制度進(jìn)行分析和研究，參考業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的財務(wù)制度，學(xué)習(xí)其中的經(jīng)驗和做法，并根據(jù)企業(yè)自身的特征來制定科學(xué)可行的內(nèi)部控制制度方案，只有契合企業(yè)現(xiàn)況的制度才能避免制度落實中面臨的各種阻礙。盡量將借鑒而來的知識與經(jīng)驗和企業(yè)自身的財務(wù)管理進(jìn)行融合，在財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同崗位特點制定細(xì)化的要求，再結(jié)合不相容崗位分離的原則，對崗位進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確不同崗位的責(zé)任和目標(biāo)，為醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)管理制度以及內(nèi)部控制制度的有效落實做好鋪墊。還需要將財務(wù)管理作為樞紐，不斷加快醫(yī)藥企業(yè)各項管理環(huán)節(jié)的運作與改進(jìn)，降低各項目中醫(yī)藥企業(yè)可能面臨的財務(wù)風(fēng)險，不斷完善內(nèi)部財務(wù)審計制度，從而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的二次防范，及時發(fā)現(xiàn)并及時解決風(fēng)險問題，在降低風(fēng)險發(fā)生概率的基礎(chǔ)上將風(fēng)險帶來的影響最小化。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部控制管理方式

對于醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)來說，管理方式起到了關(guān)鍵作用，管理方式的創(chuàng)新和改進(jìn)成為了提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量的必由之路，具體要做好以下幾點：其一，需要加強授權(quán)審批管理。在授權(quán)審批期間，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用會計和其他有關(guān)工作確定審批程序與范圍，讓授權(quán)審批工作能夠高效化推進(jìn)。這樣一來內(nèi)部控制建設(shè)中的工作內(nèi)容也能根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行落實，規(guī)避濫用職權(quán)等問題;其二，對相互不兼容的崗位進(jìn)行分離。企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營五項原則來提高內(nèi)部控制管理的標(biāo)準(zhǔn)化水平，例如在采購項目中，應(yīng)當(dāng)做好采購清單、訂購單的核查審批，明確采購規(guī)模和采購質(zhì)量，提升采購管理力度;其三，需要針對會計業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行管控。會計業(yè)務(wù)記錄通常包含憑證管理、報表管理、賬目管理等內(nèi)容，其中憑證管理需要側(cè)重于檢驗憑證的真實性和可靠性。而賬目管理則需要結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特征、經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行管理，確保符合企業(yè)內(nèi)部控制要求。報表管理則需要確保報表格式和內(nèi)容等都能滿足法律規(guī)范，報表數(shù)據(jù)也要真實可靠，加強會計業(yè)務(wù)記錄管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理實效;其四，將GSP理念和財務(wù)管理原則進(jìn)行結(jié)合，兩者之間的相互促進(jìn)能夠有效提升醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管控水平。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制制度落實過程中，內(nèi)部控制環(huán)境決定了制度落實的有效性，同時也關(guān)系著內(nèi)部員工的控制意識、風(fēng)險意識等。和諧的內(nèi)部環(huán)境能夠有效提高內(nèi)部運作的協(xié)調(diào)性，從而控制企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險問題，規(guī)避職務(wù)欺詐等問題，而內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化也要做好以下幾點：其一，落實企業(yè)文化與社會責(zé)任。企業(yè)文化建設(shè)能夠培養(yǎng)員工的正確價值觀，提高內(nèi)部的向心力。而社會責(zé)任意識的提高則可以讓職工明確醫(yī)藥企業(yè)的社會服務(wù)價值，從而恪守崗位原則，提高崗位責(zé)任意識與風(fēng)險意識;其二，完善企業(yè)組織架構(gòu)。梳理好不同部門和崗位的責(zé)任，結(jié)合有關(guān)法律規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)，制定不同崗位的責(zé)任與目標(biāo)計劃等，優(yōu)化企業(yè)的運行機制;其三，設(shè)立獨立的審計部門，制定審計制度與程序。內(nèi)部審計是提高醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控規(guī)范性的有效舉措，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行審計與監(jiān)督，可以及時找到其中存在的缺陷與不足，提出改善建議;其四，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)。合理的員工晉升機制、退出機制、激勵機制、考核機制等都是提高員工綜合素質(zhì)的有效舉措，人力資源的科學(xué)配置可以提高企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供更為充足的動力。

（五）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

若醫(yī)藥企業(yè)條件允許，可以建立專項的內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)情況的跟蹤與組織協(xié)調(diào)等工作，建立長效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，有效規(guī)避制度落實不力等問題的發(fā)生。內(nèi)部控制監(jiān)督并非短期的應(yīng)付，而是長期的監(jiān)管與約束，貫徹于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。部分醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督僅為應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)人員檢查，在其他部門臨時抽調(diào)組成內(nèi)部控制監(jiān)督小組，在檢查完畢后就解散，這不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式，也會打亂正常的工作，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。內(nèi)部控制監(jiān)督也需要保證一定的深度，不能僅表現(xiàn)在財務(wù)層，應(yīng)當(dāng)深入到各個經(jīng)營活動之中，監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督方法、監(jiān)督頻次等都要合理設(shè)計，最大程度上避免監(jiān)督盲區(qū)的現(xiàn)象。對于監(jiān)督重點項目需要適當(dāng)提高頻次，也可以采用突擊檢查來提高各部門對內(nèi)部控制監(jiān)督的敏感度，避免敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象發(fā)生。

（六）拓展信息溝通渠道，內(nèi)部控制智能化建設(shè)

為助推醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)至關(guān)重要。在信息化時代下，信息數(shù)據(jù)對于醫(yī)藥企業(yè)來說也是一種不容忽視的資源，內(nèi)部控制的智能化也成為了一種趨勢。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制建設(shè)和創(chuàng)新過程中注重信息化建設(shè)，不斷拓展信息溝通渠道。其一，要做到信息溝通方式的多元化。由于醫(yī)藥企業(yè)本質(zhì)的特殊性，人員構(gòu)成較為分散，知識結(jié)構(gòu)差異幅度較大等，內(nèi)部信息的溝通共享存在很大阻礙，內(nèi)部控制若沒有足夠的信息作為依據(jù)也難以發(fā)揮理想效果。所以企業(yè)可以開發(fā)有關(guān)的APP進(jìn)行問卷調(diào)研，或采取匿名意見箱的方式廣納意見，并建立信息交流傳遞平臺來實現(xiàn)信息溝通方式的拓展，為管理層及員工的溝通交流更加便利，有助于不同階層的內(nèi)部控制;其二，需要探索業(yè)務(wù)管理信息化，提高醫(yī)藥企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)度，提升數(shù)字化水平，在物流、財務(wù)、營銷等方面進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，并且將信息平臺應(yīng)用于各項業(yè)務(wù)之中，提高內(nèi)部控制的覆蓋性，加快醫(yī)藥企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

結(jié) 語

目前醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在一些問題，針對這些問題則需要加強內(nèi)控意識，完善內(nèi)控建設(shè)、提高內(nèi)控監(jiān)督、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境等，多措并舉來助推醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制效能的提升，實現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：黑龍江科技大學(xué)）