沈瓊婷
摘 要:隨著資本市場的快速發(fā)展,中國的經(jīng)濟條件不斷改善,我國上市公司的財務舞弊越來越嚴重,假冒財務數(shù)據(jù)、財務報表是上市公司財務舞弊的主要手段,呈現(xiàn)出持續(xù)增加的趨勢,主要的原因是現(xiàn)行的監(jiān)管體制。選擇農(nóng)業(yè)上市公司萬福生科當案例研究的對象,研究探討了其財務舞弊手段,其次通過舞弊三角模型理論對萬福生科舞弊動因從壓力、機會、借口三個方面進行深入分析,整理了舞弊的原因,整理了舞弊行為的認定方法分析了舞弊行為發(fā)生的原因。通過對審計失敗原因的分析,向公司和注冊會計師提出改善建議,規(guī)范了公司自身的行為提高了注冊會計師的獨立性,改善了審計環(huán)境,實現(xiàn)了上市公司健康可持續(xù)的發(fā)展。
關鍵詞:財務舞弊;審計失敗;上市公司;萬福生科
中圖分類號:D9 ????文獻標識碼:A????? doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.060
0 引言
據(jù)美國2007年發(fā)表的《虛假財務報告1998-2007》,投資者、公司或管理人員公司發(fā)現(xiàn)他們發(fā)表了嚴重影響他們的財務報告,使美國政府發(fā)表SOX法案,加強監(jiān)督部門的監(jiān)督責任。近年來,中國證券市場有了很好的進步,但在日益嚴峻的環(huán)境下,財務舞弊現(xiàn)象十分普遍。
農(nóng)產(chǎn)品資產(chǎn)具有價值變動大、價值不易計量、真實金額不易核實等特點,也是造成欺詐的原因。事故還可能給農(nóng)林企業(yè)造成巨大損失,由于部分農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)期短、季節(jié)性強,這就顯示出損益的不確定性。為了保證利潤的穩(wěn)定增長,農(nóng)林企業(yè)往往會做出虛假的財務報表。
研究分析萬福生科案例,從而揭露我國上市公司存在的財務虛假問題,發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題找到相應的審計對策,以此來完善財務舞弊理論的研究,豐富了上市公司的審計研究,對避免財務舞弊的再次的發(fā)生有借鑒意義,對避免審計失敗有積極的意義,許多投資者將持續(xù)投資資本市場使中國經(jīng)濟更加健康發(fā)展,展現(xiàn)資本市場合理的再分配功能。
1 萬福生科會計舞弊及審計失敗
1.1 萬福生科與會計師事務所簡介
萬福生科股份有限公司,位于湖南省常德市。自成立以來,一直從事水稻、大米的精深加工系列以及產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)銷售,其原材料是谷物、大米。通過自行研究的工藝和配套的設備系統(tǒng)技術,對水稻、大米進行全方面的開發(fā),生產(chǎn)大米相關的系列產(chǎn)品。
中磊會計師事務所有限責任公司(簡稱中磊會計師事務所),在國家工商行政管理總局注冊,總部設在北京。具有上市公司評估、證券期貨相關業(yè)務及金融審計資格,曾多次承辦上市公司的審計和評估業(yè)務;同時是工程建設施工招標代理機構和工程造價咨詢單位。2013年5月,因為萬福生科財務舞弊案,中磊被證監(jiān)會和財政部取消了證券、期貨審計從業(yè)資格。
1.2 萬福生科舞弊分析
2013年上半年資本市場不穩(wěn)定,5月10日晚美國證券交易委員會(SEC)公布了此次調(diào)查結(jié)果,其中包括了萬福生科在上市后有欺詐及信息泄露嫌疑的事實。調(diào)查結(jié)果顯示,從2008-2010年公司虛增的銷售額約12000.00萬元、15000.00萬元、19000.00萬元,虛增的銷售利潤大致為2851.00萬元、3857.00萬元、4590.00萬元;2011年年報和2012年半年報,企業(yè)分別虛構銷售額28000.00萬元、16500.00萬元,虛增營業(yè)利潤6635.00萬元、3435.00萬元。2011年7月26日,中國磊會計有限公司提交了前三年(2008年、2009年、2010年)和上一年(2011年上半年)無保留意見的標準審計報告。
經(jīng)查,萬福生科2012年半年報中存在的財務舞弊情況,詳見表1。
對此,證監(jiān)會已禁止萬福生科董事長龔永福入市,公開監(jiān)管機構的證券證書,證監(jiān)會暫停監(jiān)管審批3個月,罰款7665萬元,設立3億元專項基金,賠償投資者損失。這一系列懲罰措施把這家上市兩年不到的位于湖南桃源縣的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及平安證券推上了刀尖。與此同時,薛榮年等時任平安證券高管也未能逃脫。吳文浩、何濤被信用代表、證券被除名,終身證券市場準入被禁止,保險經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理薛洛南、內(nèi)部審計經(jīng)理薛勝、崔玲分別被警告、罰款30萬元,并被撤銷股份。
1.3 會計舞弊動機與違背的相關會計準則分析
在國內(nèi)外眾多舞弊動機理論中, Gone的會計舞弊理論是解讀中小企業(yè)舞弊動機的最好方法,Bologua等人的Gone的會計舞弊理論,是在1993年提出的。該理論由舞弊包括貪念和機會、需要和暴露四個方面組成,這四個因素是相互關聯(lián)的,共同決定了欺詐行為有四個因素導致欺詐。
1.3.1 公司利益
鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差,鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差,為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè),為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè),如何通過財務報表的公開虛擬,審計機構和法律機構利益的誘惑,應當容忍被審計單位的舞弊行為。
1.3.2 地方政府
上市公司對帶動當?shù)卣l(fā)展有很大的影響,除了在稅收上的表現(xiàn),促進經(jīng)濟發(fā)展。因此,當?shù)卣谧畲蟪潭壬贤貙捔藴贤ㄇ?,甚至默許萬福生科公司修改財務數(shù)據(jù),使其成為當?shù)匚ㄒ坏囊患疑鲜械墓?。常德市政府提供的信息顯示,近十年來,常德市政府實施了近十項鼓勵地方企業(yè)上市的措施。2008年前后,為刺激當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展,常德希望再選擇20家符合條件的企業(yè)加入上市公司的資源儲備,以便盡快進入市場。
1.4 內(nèi)部控制缺失及其違背的內(nèi)控控制規(guī)范分析
缺乏內(nèi)控的制衡機制。萬福生科是一家民營企業(yè),由龔永福、龔永福、楊榮華共同出資。公司第一大股東是對公司的有效控制權,兩大股東持有公司一半的股份。秦學元的首席財務官是一名會計,他沒有必要的技能。據(jù)介紹,公司的工作人員主要是董事長,而龔永福是孤身一人,沒有任何合理的內(nèi)控機制。公司也缺乏先進的管理方法。龔永福認為,公司不適合采用現(xiàn)代企業(yè)管理方法,或者應該按照舊的、過時的方法進行管理。內(nèi)部控制在結(jié)構管理領域必須相互制約和控制,同時要保持業(yè)務效率、制度建設,職責分工、業(yè)務流程等。
1.5 審計程序缺失及其違背的相應審計準則分析
中磊會計師事務所對萬福生科審計中,沒有用盡他的職責,審計程序的缺失,獲取的相關審計證據(jù),出具的審計意見等各方面存在違反規(guī)定的行為,存在未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑、不履行適當?shù)膶徲嫵绦?,不嚴格履行風險評估程序,沒有實行適當審計程序等違反《審計準則》的行為,其出具的審計報告存在虛假記載。會計師等中介機構對發(fā)行人的規(guī)范運營進行審核和監(jiān)督,其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信用水平對提高上市公司的質(zhì)量,促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。
1.6 萬福生科會計舞弊和審計師失敗各自承擔的法律責任分析
萬福生科編造重大虛假財務數(shù)據(jù),不符合條件騙取發(fā)行批準,違反了《證券法》第十三條的規(guī)定,構成發(fā)行人不符合發(fā)行條件,證券法第一百八十九條所稱欺詐發(fā)行。同時,該行為還涉嫌違反《中華人民共和國刑法》的有關規(guī)定。萬福盛科在2011年年報和2012年半年報中虛假記載財務數(shù)據(jù),違反了《證券法》第六十三條的規(guī)定,構成“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的”。同時,該行為還涉嫌違反刑法有關規(guī)定。
中磊會計師事務所需要承擔相應的法律責任,因為審計工作沒有按照審計標準進行,例如沒有審計證書程序,也沒有適當?shù)膶徲嫵绦騺斫鉀Q審計期間結(jié)束時評估的嚴重錯誤風險。這導致財務審計報告不準確。根據(jù)中國現(xiàn)行的法律法規(guī),中磊會計師事務所包括其中的注冊會計師要承擔相應的行政責任,如警告、罰款、沒收業(yè)務收入等。
2013年7月22日,證監(jiān)會舉行了對中磊計師事務所行政處罰的聽證會,最后,對公司處以沒收營業(yè)收入、罰款、吊銷證券營業(yè)執(zhí)照等處罰;對簽約會計師王躍、黃國華給予警告,每人罰款1萬元,終身不得進入證券市場;對簽約會計師對洪文給予警告,并處罰款1萬元。
2 結(jié)論與建議
對失敗事件的回顧和國內(nèi)外學者對會計失敗因素的相關文獻研究,分析了中磊會計師事務所審計萬福生科舞弊案例,對萬福生科案例審計失敗及法律責任進行分析,結(jié)果顯示萬福生科在審計過程中,在公司經(jīng)營審計過程中發(fā)現(xiàn)存在嚴重的舞弊行為,內(nèi)部利益相關者、中介機構和政府機構是導致萬福生科財務舞弊的主要因素。外部環(huán)境較弱,內(nèi)部環(huán)境缺乏部門管理,為萬福生科財務造假提供了契機。
為了避免產(chǎn)生舞弊行為以及審計失敗的情況,要對注冊會計師進行專業(yè)培訓,提高發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)欺詐行為的能力。審計人員發(fā)現(xiàn)的舞弊案件從簡單的舞弊案件增加到有預謀、有組織的技術舞弊案件;從簡單的會計舞弊增加到完整的會計舞弊案件;從傳喚到財務報表舞弊案件。與此同時,金融業(yè)需要提高反欺詐服務的意識,以便特許會計師能夠以專業(yè)的方式履行職責,并不斷提高他們發(fā)現(xiàn)欺詐的能力。
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