沈瓊婷

摘 要：隨著資本市場的快速發(fā)展，中國的經(jīng)濟條件不斷改善，我國上市公司的財務舞弊越來越嚴重，假冒財務數(shù)據(jù)、財務報表是上市公司財務舞弊的主要手段，呈現(xiàn)出持續(xù)增加的趨勢，主要的原因是現(xiàn)行的監(jiān)管體制。選擇農(nóng)業(yè)上市公司萬福生科當案例研究的對象，研究探討了其財務舞弊手段，其次通過舞弊三角模型理論對萬福生科舞弊動因從壓力、機會、借口三個方面進行深入分析，整理了舞弊的原因，整理了舞弊行為的認定方法分析了舞弊行為發(fā)生的原因。通過對審計失敗原因的分析，向公司和注冊會計師提出改善建議，規(guī)范了公司自身的行為提高了注冊會計師的獨立性，改善了審計環(huán)境，實現(xiàn)了上市公司健康可持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：財務舞弊;審計失敗;上市公司;萬福生科

中圖分類號：D9 ????文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.060

0 引言

據(jù)美國2007年發(fā)表的《虛假財務報告1998-2007》，投資者、公司或管理人員公司發(fā)現(xiàn)他們發(fā)表了嚴重影響他們的財務報告，使美國政府發(fā)表SOX法案，加強監(jiān)督部門的監(jiān)督責任。近年來，中國證券市場有了很好的進步，但在日益嚴峻的環(huán)境下，財務舞弊現(xiàn)象十分普遍。

農(nóng)產(chǎn)品資產(chǎn)具有價值變動大、價值不易計量、真實金額不易核實等特點，也是造成欺詐的原因。事故還可能給農(nóng)林企業(yè)造成巨大損失，由于部分農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)期短、季節(jié)性強，這就顯示出損益的不確定性。為了保證利潤的穩(wěn)定增長，農(nóng)林企業(yè)往往會做出虛假的財務報表。

研究分析萬福生科案例，從而揭露我國上市公司存在的財務虛假問題，發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題找到相應的審計對策，以此來完善財務舞弊理論的研究，豐富了上市公司的審計研究，對避免財務舞弊的再次的發(fā)生有借鑒意義，對避免審計失敗有積極的意義，許多投資者將持續(xù)投資資本市場使中國經(jīng)濟更加健康發(fā)展，展現(xiàn)資本市場合理的再分配功能。

1 萬福生科會計舞弊及審計失敗

1.1 萬福生科與會計師事務所簡介

萬福生科股份有限公司，位于湖南省常德市。自成立以來，一直從事水稻、大米的精深加工系列以及產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)銷售，其原材料是谷物、大米。通過自行研究的工藝和配套的設備系統(tǒng)技術，對水稻、大米進行全方面的開發(fā)，生產(chǎn)大米相關的系列產(chǎn)品。

中磊會計師事務所有限責任公司（簡稱中磊會計師事務所），在國家工商行政管理總局注冊，總部設在北京。具有上市公司評估、證券期貨相關業(yè)務及金融審計資格，曾多次承辦上市公司的審計和評估業(yè)務;同時是工程建設施工招標代理機構和工程造價咨詢單位。2013年5月，因為萬福生科財務舞弊案，中磊被證監(jiān)會和財政部取消了證券、期貨審計從業(yè)資格。

1.2 萬福生科舞弊分析

2013年上半年資本市場不穩(wěn)定，5月10日晚美國證券交易委員會（SEC）公布了此次調(diào)查結(jié)果，其中包括了萬福生科在上市后有欺詐及信息泄露嫌疑的事實。調(diào)查結(jié)果顯示，從2008-2010年公司虛增的銷售額約12000.00萬元、15000.00萬元、19000.00萬元，虛增的銷售利潤大致為2851.00萬元、3857.00萬元、4590.00萬元;2011年年報和2012年半年報，企業(yè)分別虛構銷售額28000.00萬元、16500.00萬元，虛增營業(yè)利潤6635.00萬元、3435.00萬元。2011年7月26日，中國磊會計有限公司提交了前三年（2008年、2009年、2010年）和上一年（2011年上半年）無保留意見的標準審計報告。

經(jīng)查，萬福生科2012年半年報中存在的財務舞弊情況，詳見表1。

對此，證監(jiān)會已禁止萬福生科董事長龔永福入市，公開監(jiān)管機構的證券證書，證監(jiān)會暫停監(jiān)管審批3個月，罰款7665萬元，設立3億元專項基金，賠償投資者損失。這一系列懲罰措施把這家上市兩年不到的位于湖南桃源縣的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及平安證券推上了刀尖。與此同時，薛榮年等時任平安證券高管也未能逃脫。吳文浩、何濤被信用代表、證券被除名，終身證券市場準入被禁止，保險經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理薛洛南、內(nèi)部審計經(jīng)理薛勝、崔玲分別被警告、罰款30萬元，并被撤銷股份。

1.3 會計舞弊動機與違背的相關會計準則分析

在國內(nèi)外眾多舞弊動機理論中， Gone的會計舞弊理論是解讀中小企業(yè)舞弊動機的最好方法，Bologua等人的Gone的會計舞弊理論，是在1993年提出的。該理論由舞弊包括貪念和機會、需要和暴露四個方面組成，這四個因素是相互關聯(lián)的，共同決定了欺詐行為有四個因素導致欺詐。

1.3.1 公司利益

鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差，鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差，為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè)，為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè)，如何通過財務報表的公開虛擬，審計機構和法律機構利益的誘惑，應當容忍被審計單位的舞弊行為。

1.3.2 地方政府

上市公司對帶動當?shù)卣l(fā)展有很大的影響，除了在稅收上的表現(xiàn)，促進經(jīng)濟發(fā)展。因此，當?shù)卣谧畲蟪潭壬贤貙捔藴贤ㄇ?，甚至默許萬福生科公司修改財務數(shù)據(jù)，使其成為當?shù)匚ㄒ坏囊患疑鲜械墓?。常德市政府提供的信息顯示，近十年來，常德市政府實施了近十項鼓勵地方企業(yè)上市的措施。2008年前后，為刺激當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，常德希望再選擇20家符合條件的企業(yè)加入上市公司的資源儲備，以便盡快進入市場。

1.4 內(nèi)部控制缺失及其違背的內(nèi)控控制規(guī)范分析

缺乏內(nèi)控的制衡機制。萬福生科是一家民營企業(yè)，由龔永福、龔永福、楊榮華共同出資。公司第一大股東是對公司的有效控制權，兩大股東持有公司一半的股份。秦學元的首席財務官是一名會計，他沒有必要的技能。據(jù)介紹，公司的工作人員主要是董事長，而龔永福是孤身一人，沒有任何合理的內(nèi)控機制。公司也缺乏先進的管理方法。龔永福認為，公司不適合采用現(xiàn)代企業(yè)管理方法，或者應該按照舊的、過時的方法進行管理。內(nèi)部控制在結(jié)構管理領域必須相互制約和控制，同時要保持業(yè)務效率、制度建設，職責分工、業(yè)務流程等。

1.5 審計程序缺失及其違背的相應審計準則分析

中磊會計師事務所對萬福生科審計中，沒有用盡他的職責，審計程序的缺失，獲取的相關審計證據(jù)，出具的審計意見等各方面存在違反規(guī)定的行為，存在未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑、不履行適當?shù)膶徲嫵绦?，不嚴格履行風險評估程序，沒有實行適當審計程序等違反《審計準則》的行為，其出具的審計報告存在虛假記載。會計師等中介機構對發(fā)行人的規(guī)范運營進行審核和監(jiān)督，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信用水平對提高上市公司的質(zhì)量，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。

1.6 萬福生科會計舞弊和審計師失敗各自承擔的法律責任分析

萬福生科編造重大虛假財務數(shù)據(jù)，不符合條件騙取發(fā)行批準，違反了《證券法》第十三條的規(guī)定，構成發(fā)行人不符合發(fā)行條件，證券法第一百八十九條所稱欺詐發(fā)行。同時，該行為還涉嫌違反《中華人民共和國刑法》的有關規(guī)定。萬福盛科在2011年年報和2012年半年報中虛假記載財務數(shù)據(jù)，違反了《證券法》第六十三條的規(guī)定，構成“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的”。同時，該行為還涉嫌違反刑法有關規(guī)定。

中磊會計師事務所需要承擔相應的法律責任，因為審計工作沒有按照審計標準進行，例如沒有審計證書程序，也沒有適當?shù)膶徲嫵绦騺斫鉀Q審計期間結(jié)束時評估的嚴重錯誤風險。這導致財務審計報告不準確。根據(jù)中國現(xiàn)行的法律法規(guī)，中磊會計師事務所包括其中的注冊會計師要承擔相應的行政責任，如警告、罰款、沒收業(yè)務收入等。

2013年7月22日，證監(jiān)會舉行了對中磊計師事務所行政處罰的聽證會，最后，對公司處以沒收營業(yè)收入、罰款、吊銷證券營業(yè)執(zhí)照等處罰;對簽約會計師王躍、黃國華給予警告，每人罰款1萬元，終身不得進入證券市場;對簽約會計師對洪文給予警告，并處罰款1萬元。

2 結(jié)論與建議

對失敗事件的回顧和國內(nèi)外學者對會計失敗因素的相關文獻研究，分析了中磊會計師事務所審計萬福生科舞弊案例，對萬福生科案例審計失敗及法律責任進行分析，結(jié)果顯示萬福生科在審計過程中，在公司經(jīng)營審計過程中發(fā)現(xiàn)存在嚴重的舞弊行為，內(nèi)部利益相關者、中介機構和政府機構是導致萬福生科財務舞弊的主要因素。外部環(huán)境較弱，內(nèi)部環(huán)境缺乏部門管理，為萬福生科財務造假提供了契機。

為了避免產(chǎn)生舞弊行為以及審計失敗的情況，要對注冊會計師進行專業(yè)培訓，提高發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)欺詐行為的能力。審計人員發(fā)現(xiàn)的舞弊案件從簡單的舞弊案件增加到有預謀、有組織的技術舞弊案件;從簡單的會計舞弊增加到完整的會計舞弊案件;從傳喚到財務報表舞弊案件。與此同時，金融業(yè)需要提高反欺詐服務的意識，以便特許會計師能夠以專業(yè)的方式履行職責，并不斷提高他們發(fā)現(xiàn)欺詐的能力。

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