宗輝 青島市黃島區(qū)發(fā)展和改革局

引言

國(guó)庫(kù)集中支付電子化管理改革，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，全程監(jiān)控國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政性資金。在此背景下，各個(gè)行政事業(yè)單位正積極強(qiáng)化內(nèi)部控制，通過(guò)啟動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)，分析內(nèi)控對(duì)象的特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)控的任務(wù)與職責(zé)，優(yōu)化與創(chuàng)新內(nèi)部控制的方法，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果。

一、國(guó)庫(kù)集中支付的概述

國(guó)庫(kù)集中收付制度的核心是對(duì)財(cái)政資金采取集中收繳與支付的控制方法，利用國(guó)庫(kù)單一賬戶，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的集中化管理，因此也被稱為國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度的主要特點(diǎn)如下：①財(cái)政統(tǒng)一開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶；②所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)，若有財(cái)政支出，則由財(cái)政部門(mén)直接支付；③組建專(zhuān)門(mén)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)合理的信息管理系統(tǒng)以及全面的監(jiān)督檢查機(jī)制。實(shí)施此制度后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)依舊執(zhí)行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，并且按照支付改革會(huì)計(jì)核算的要求，在資產(chǎn)類(lèi)增加設(shè)置“零余額賬戶用款額度”的會(huì)計(jì)總賬科目。其中，增設(shè)的零余額科目，主要用于核算財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)

（一）指導(dǎo)力不強(qiáng)

國(guó)庫(kù)集中支付背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作要求不斷提高，積極發(fā)揮內(nèi)控的作用，規(guī)范組織權(quán)力行使，做好資金保護(hù)以及合理利用，對(duì)促進(jìn)單位健康發(fā)展起到關(guān)鍵作用。由于制度實(shí)施背景下很多工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求出現(xiàn)變化，例如會(huì)計(jì)處理等，所以內(nèi)部控制方法也需要加以改變。內(nèi)控的實(shí)施，對(duì)保障組織權(quán)力規(guī)范化運(yùn)行，促使組織目標(biāo)高質(zhì)量完成，起到積極促進(jìn)作用。近年來(lái)，各個(gè)單位都在積極開(kāi)展實(shí)踐與探索，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，力求不斷提高內(nèi)控的水平，促進(jìn)組織更好的發(fā)展，獲得了不錯(cuò)的成效。然而也有很多單位，在思想層面未能重視，缺少完善的內(nèi)控管理制度，暴露出很多的問(wèn)題，未能發(fā)揮內(nèi)控的價(jià)值。若想全面增強(qiáng)內(nèi)控力，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控，構(gòu)建完善的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，編制完善的內(nèi)控工作指導(dǎo)方案，為內(nèi)控工作的開(kāi)展與落實(shí)，提供有力的支持與保障，具有現(xiàn)實(shí)意義。

（二）用款計(jì)劃申報(bào)不合理

基于國(guó)庫(kù)集中支付背景下，嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算制度，獲得資金撥付。組織開(kāi)展資金申報(bào)前，必須結(jié)合單位的實(shí)際情況，做好資金統(tǒng)籌與分析，結(jié)合資金使用需求，編制完整合理地用款預(yù)算，保障內(nèi)控資金得到有效控制，同時(shí)全面提高資金運(yùn)用水平。從實(shí)際應(yīng)用情況分析，常見(jiàn)預(yù)算與實(shí)際需求不相匹配的情況，產(chǎn)生資金使用超額與資金浪費(fèi)等問(wèn)題，影響著行政事業(yè)的發(fā)展。例如，設(shè)備采購(gòu)工作。需求部門(mén)提出設(shè)備需求，在預(yù)算申報(bào)環(huán)節(jié)，提出采用直接支付的方法來(lái)完成采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)也確定采用直接支付方式，后期采購(gòu)時(shí)受到商家因素和設(shè)備屬性等因素的影響，無(wú)法按照原來(lái)的計(jì)劃支付，甚至增加了預(yù)算申報(bào)的流程，影響著資金的利用效率。此外，預(yù)算缺少額度的限制造成資金運(yùn)用問(wèn)題，例如資金無(wú)法使用。究其原因，預(yù)算編制工作前期的調(diào)查工作不到位，未能掌握完整的資料與信息，使得預(yù)算方案的質(zhì)量不高，影響著業(yè)務(wù)的開(kāi)展與落實(shí)，因此必須做好用款計(jì)劃編制的質(zhì)量控制。

（三）預(yù)算管理問(wèn)題

國(guó)庫(kù)集中支付背景下，各個(gè)單位要事前做好資金預(yù)算，并且要編制合理地用款計(jì)劃，進(jìn)一步提高國(guó)庫(kù)支付資金的利用率，達(dá)到資金收支平衡的效果。從當(dāng)前的預(yù)算編制實(shí)際分析，屬于超前性編制與計(jì)劃性編制，若把控不到位，會(huì)產(chǎn)生不匹配的情況，必須積極探索縮小差異的辦法，保障資金使用更符合實(shí)際情況。一般來(lái)說(shuō)，很多行政事業(yè)單位的預(yù)算編制工作開(kāi)展，多數(shù)是財(cái)務(wù)工作者負(fù)責(zé)，實(shí)際上此項(xiàng)工作，單純依靠財(cái)務(wù)部門(mén)難以完善，需加強(qiáng)和單位各個(gè)部門(mén)的溝通與協(xié)作，了解單位資金的結(jié)構(gòu)，編制科學(xué)合理的方案，指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)。行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作中，業(yè)務(wù)部門(mén)很少參與，內(nèi)部之間的溝通不暢，造成預(yù)算編制方案出現(xiàn)不匹配和不合理等問(wèn)題，影響著內(nèi)部資金控制，未能達(dá)到全面預(yù)算管理的要求。從預(yù)算執(zhí)行的方面分析，缺少對(duì)資金使用情況的動(dòng)態(tài)化控制，使得資金使用問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)難以挽回?fù)p失。

（四）信息化技術(shù)的應(yīng)用不足

目前，行政事業(yè)單位構(gòu)建的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，主要是內(nèi)部的管理系統(tǒng)，針對(duì)內(nèi)部資金支付構(gòu)建的，可以滿足內(nèi)部資金來(lái)往的管理需求，符合會(huì)計(jì)制度的要求，單位屬性特點(diǎn)明顯。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施背景下，構(gòu)建的支付系統(tǒng)，屬于專(zhuān)用的財(cái)政支付系統(tǒng)，政府屬性鮮明。國(guó)庫(kù)集中支付背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施，核算工作的開(kāi)展，偶爾需要用到內(nèi)部系統(tǒng)，偶爾則需要登錄國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，常常出現(xiàn)信息時(shí)效性差以及信息不匹配的情況，影響著內(nèi)部控制效果，因此需要加以完善。

（五）內(nèi)控報(bào)告的質(zhì)量不高

國(guó)庫(kù)集中支付背景下，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的管理，發(fā)揮內(nèi)控的作用，具有重要的意義。從內(nèi)控作業(yè)地發(fā)揮角度分析，內(nèi)部控制報(bào)告的編制與分析，起到重要意義。通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告的深度分析，挖掘報(bào)告數(shù)據(jù)信息的價(jià)值，掌握內(nèi)部控制的成效與突出問(wèn)題以及薄弱環(huán)節(jié)，能夠更好指導(dǎo)以及監(jiān)督行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控工作，做到整改落實(shí)以及查漏補(bǔ)缺。編制內(nèi)部控制報(bào)告，必須嚴(yán)格按照工作要求開(kāi)展與執(zhí)行。例如，某行政事業(yè)單位2020年內(nèi)部控制報(bào)告的編制，在2019年編制工作的基礎(chǔ)上，按照上級(jí)工作要求，還增加了內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)質(zhì)量自查表，具體內(nèi)容包括資產(chǎn)管理和采購(gòu)工作以及預(yù)決算收支等，進(jìn)行對(duì)外數(shù)據(jù)較差對(duì)比分析，切實(shí)保障口徑數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，提供真實(shí)性和完整性以及規(guī)范化水平較高的內(nèi)部控制報(bào)告。實(shí)際上很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作中，編制的內(nèi)控報(bào)告質(zhì)量不高，未能真實(shí)反映當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與不足，使得內(nèi)控工作的優(yōu)化無(wú)從下手，還需要進(jìn)行優(yōu)化。

三、國(guó)庫(kù)集中支付背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）編制完善的工作方案

基于國(guó)庫(kù)集中支付背景下，推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)工作，編制內(nèi)控操作指南，具有必要性。目前，部分省份已經(jīng)編寫(xiě)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制操作指南》，圍繞當(dāng)前內(nèi)部控制的建設(shè)情況和內(nèi)控建設(shè)存在的困難與問(wèn)題，進(jìn)行全面分析，為行政事業(yè)單位提供指導(dǎo)與參考，使其能夠高質(zhì)量推進(jìn)內(nèi)部控制工作。按照操作指南，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制內(nèi)容，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，增強(qiáng)內(nèi)控的效果，創(chuàng)造更多的效益與價(jià)值。從實(shí)際情況出發(fā)，圍繞如何將內(nèi)部控制與信息化技術(shù)相互結(jié)合的問(wèn)題，提出具體的方法和方案，推進(jìn)內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建，為績(jī)效管理提供有力支持與保障。實(shí)施內(nèi)部控制，要圍繞預(yù)算管理模塊、債務(wù)與業(yè)務(wù)模塊、貨幣資金管理模塊、收入與支出等方面，貫徹精細(xì)化管理理念，積極發(fā)揮制度的規(guī)范化作用，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效益與效果得到增強(qiáng)。需要注意的是，編制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作方案，需要嚴(yán)格按照指導(dǎo)方案和要求，積極配合改革任務(wù)，高質(zhì)量服務(wù)預(yù)算績(jī)效管理、政府過(guò)“緊日子”等各項(xiàng)工作，促使內(nèi)部控制的作用與價(jià)值得到發(fā)揮，全面提高行政事業(yè)單位的治理效能，更好地服務(wù)改革發(fā)展大局，為行政事業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）嚴(yán)格控制用款計(jì)劃的編制

從強(qiáng)化內(nèi)部控制的角度分析，必須做好用款計(jì)劃的編制質(zhì)量把控，保證需求符合實(shí)際，為相關(guān)工作的開(kāi)展提供支持。需要注意的是，編制用款計(jì)劃，必須做好事前的調(diào)查與分析，掌握單位相關(guān)部門(mén)的資金需求，做好需求信息的匯總與分析，制定完善的用款計(jì)劃，最大限度保障計(jì)劃得以有效執(zhí)行。根據(jù)單位的年度預(yù)算與任務(wù)安排等，進(jìn)行綜合分析，明確現(xiàn)有的資源情況，合理計(jì)算用款需求，為預(yù)算編制和執(zhí)行提供依據(jù)。行政事業(yè)單位必須具有前瞻意識(shí)，樹(shù)立用款意識(shí)，做好事前的統(tǒng)籌規(guī)劃，最大限度上減少資金不到位或者其他問(wèn)題的出現(xiàn)。例如，下月的采購(gòu)工作開(kāi)展，本月就需要做好計(jì)劃的編制，明確采購(gòu)的物品類(lèi)型和價(jià)格以及時(shí)間等，后期羅列出來(lái)具體的用款需求，強(qiáng)化資金的管控，同時(shí)保障采購(gòu)任務(wù)高質(zhì)量完成。

（三）強(qiáng)化預(yù)算控制

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，通過(guò)構(gòu)建完善的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，做好行政事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)與用款計(jì)劃執(zhí)行全方面控制，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金支付嚴(yán)格把控，保障資金得到合理利用。編制預(yù)算方案前，必須結(jié)合實(shí)際情況，做到預(yù)算編制具體化，切實(shí)保障資金正常支付，強(qiáng)化對(duì)資金的有效控制。考慮到各個(gè)行政事業(yè)單位的編制任務(wù)繁重，需進(jìn)行任務(wù)的細(xì)化與分解，合理分配到具體的部門(mén)，再進(jìn)行任務(wù)匯總，形成統(tǒng)一的預(yù)算編制，保障編制的具體化，切實(shí)保障資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，全面提高資金的利用率。在預(yù)算績(jī)效管理方面，積極構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)制，做好績(jī)效評(píng)價(jià)管理，強(qiáng)化財(cái)政資金使用的監(jiān)督管理，貫徹落實(shí)監(jiān)督檢查制度，圍繞預(yù)算分配和執(zhí)行以及應(yīng)用等方面，加大預(yù)算管理與評(píng)價(jià)的力度，不斷提高預(yù)算管理的水平。采取年中評(píng)價(jià)的手段，做好財(cái)務(wù)管理規(guī)范性以及法律法規(guī)執(zhí)行等的考核，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理等問(wèn)題，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的解決措施，落實(shí)整改工作。不斷增強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí)，做好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)管理方面，加大三公經(jīng)費(fèi)的管理。貫徹節(jié)約理念，嚴(yán)格控制各類(lèi)開(kāi)支，尤其是公務(wù)接待，保證費(fèi)用只減不增。做好日常的監(jiān)督管理，做好票據(jù)的管理，細(xì)化分解票據(jù)保管與領(lǐng)用等具體職責(zé)與程序，避免出現(xiàn)安裝空白票據(jù)遺失或者被盜用的問(wèn)題。做好印章管理，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)管理。細(xì)化分解內(nèi)部控制職責(zé)，強(qiáng)化資金內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)工作人員必須認(rèn)真執(zhí)行《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》以及相應(yīng)的制度，遵循財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及規(guī)章制度，依法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督。日常工作中做好票據(jù)的復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取處理措施，若檢查發(fā)現(xiàn)審批手續(xù)不齊全的票據(jù)，則必須退回，補(bǔ)充更正后才可以履行程序，最大限度上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（四）積極進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)

從行政事業(yè)單位的工作優(yōu)化分析，要積極推進(jìn)信息化系統(tǒng)的升級(jí)。嚴(yán)格按照上級(jí)統(tǒng)一部署，對(duì)本單位的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)與相關(guān)信息化系統(tǒng)進(jìn)行全面升級(jí)，有效對(duì)接國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)。這需要加強(qiáng)和銀行方面的溝通與交流，結(jié)合日常業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況，積極調(diào)整業(yè)務(wù)時(shí)間點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)和上級(jí)部門(mén)工作的有效對(duì)接。圍繞預(yù)算和用款計(jì)劃等的執(zhí)行，按照國(guó)庫(kù)集中支付要求，在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，完善精細(xì)化設(shè)置，促使內(nèi)部控制得到強(qiáng)化，推動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付向著科學(xué)化和規(guī)范化以及精細(xì)化方向發(fā)展。目前，很多省份都實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫(kù)集中支付跨年度退回業(yè)務(wù)電子化管理上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金支付和退回業(yè)務(wù)處理電子化無(wú)縫銜接，有效解決了以往業(yè)務(wù)辦理周期長(zhǎng)以及安全隱患大等問(wèn)題。

（五）做好內(nèi)部控制報(bào)告編制質(zhì)量的控制

為更好地推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，釋放更多的能量與作用。編制內(nèi)部控制報(bào)告時(shí)，認(rèn)真總結(jié)以往的內(nèi)部控制報(bào)告編制的經(jīng)驗(yàn)以及做法，根據(jù)上級(jí)工作的要求與標(biāo)準(zhǔn)，做好報(bào)告編制質(zhì)量的控制。首先，增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容很多，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，而且涉及數(shù)據(jù)分析，因此需工作人員高度重視，有序推進(jìn)報(bào)告編制工作。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建完善的工作機(jī)制，確定內(nèi)控報(bào)告編制的責(zé)任主體，嚴(yán)格控制內(nèi)控報(bào)告編制的質(zhì)量。其次，必須準(zhǔn)確、及時(shí)填報(bào)數(shù)據(jù)信息，高質(zhì)量推進(jìn)內(nèi)控報(bào)告編制工作。按照工作流程和要求，上報(bào)給相關(guān)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，做好內(nèi)部的審核與匯總，把關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，保障分析結(jié)果的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。最后，要加大審核力度。組織開(kāi)展內(nèi)部控制報(bào)告的編制，必須認(rèn)真組織開(kāi)展內(nèi)控報(bào)告自查，保證各個(gè)部門(mén)之間的相同數(shù)據(jù)來(lái)源一致，做好真實(shí)性與準(zhǔn)確性控制。如果發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，則需要及時(shí)進(jìn)行修正或者說(shuō)明。按時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告的匯總，做好報(bào)告分析與應(yīng)用，發(fā)揮內(nèi)控的作用，促進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)化與完善。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展與落實(shí)，需圍繞內(nèi)控工作指導(dǎo)方案、預(yù)算管理、內(nèi)部控制報(bào)告編制等，實(shí)施嚴(yán)格控制，保障內(nèi)控作用與價(jià)值得到發(fā)揮。實(shí)踐中要嚴(yán)格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度，從預(yù)算執(zhí)行和管理等環(huán)節(jié)，采取有力控制措施，釋放內(nèi)控的能量，促進(jìn)行政事業(yè)更好地發(fā)展。