郭娟 菏澤家政職業(yè)學(xué)院

一、基于COSO視角下分析高職院校內(nèi)控建設(shè)存在的問題

（一）高職院?？刂骗h(huán)境薄弱

高職院校具有非營利性、所有權(quán)國有化等特點。其內(nèi)部環(huán)境主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、文化等。①黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制是高職院校的主要特征。學(xué)校發(fā)展方向的把握及學(xué)校重大問題的決策都是由黨委負(fù)責(zé)的；校長則貫徹實施政策方針，組織開展具體的工作，如行政管理、教學(xué)、科研等；教職工代表大會主要是參與學(xué)院具體政策方針的制定以及監(jiān)督政策實施。黨委、校長、教職工代表大會三者從組織結(jié)構(gòu)上看雖然形成了決策、執(zhí)行、監(jiān)督的內(nèi)控模式，但在實際實施過程中，由于教職工代表大會受其他因素的影響，其監(jiān)督功能大打折扣，影響內(nèi)控效果。②高職院校要想有一個高質(zhì)量的發(fā)展，科學(xué)、合理的發(fā)展戰(zhàn)略是必不可少的。雖然高職院校制定了相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，但也存在著一些問題，如發(fā)展戰(zhàn)略脫離實際或在實施過程中不到位，從而喪失機遇，難以形成競爭優(yōu)勢。③要想實現(xiàn)高職院校高質(zhì)量發(fā)展，就必須注重人的發(fā)展。高職院校在引進高素質(zhì)人才的同時要合理配置人力資源，但有些高職院校存在員工能力和崗位不匹配，或者存在職權(quán)界定不清的現(xiàn)象，使員工不能在適合的崗位上發(fā)揮作用，也容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，造成人力資源的浪費。

（二）高職院校風(fēng)險評估意識淡薄

風(fēng)險評估主要體現(xiàn)在三個方面：即風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。高職院校應(yīng)該正確地識別風(fēng)險，通過對風(fēng)險的合理分析，尋找相應(yīng)的解決辦法應(yīng)對風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，進而實現(xiàn)其高質(zhì)量發(fā)展。營運風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險是目前高職院校存在的主要風(fēng)險。營運風(fēng)險主要有以下風(fēng)險構(gòu)成，有因交易流程中出現(xiàn)錯誤導(dǎo)致的流程風(fēng)險，有因員工缺乏知識、能力、職業(yè)道德等導(dǎo)致的人為風(fēng)險，有因數(shù)據(jù)儲存和系統(tǒng)安全等問題導(dǎo)致的信息系統(tǒng)風(fēng)險。而財務(wù)風(fēng)險主要包括籌資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。目前有些高職院校通過銀行貸款來滿足其發(fā)展的需要，但因為其風(fēng)險意識淡薄，進而導(dǎo)致高額債務(wù)，再加上進行項目投資時由于其不確定性的存在導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險，影響高職院校的發(fā)展。

（三）高職院?？刂苹顒硬缓侠?/h3>

控制活動主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、全面預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等?？刂苹顒邮菢?gòu)成內(nèi)部控制必不可少的一部分，但其仍存在著一些問題，如有的高職院校存在出納和核算是同一人或者固定資產(chǎn)的采購由同一部門負(fù)責(zé)的情況；有的高職院校合同管理混亂，沒有統(tǒng)一的簽訂規(guī)定，也缺乏對合同履約方的監(jiān)督；有的高職院校在編制全面預(yù)算時沒有結(jié)合自身的實際情況，只為應(yīng)付上級檢查，在實施過程中缺乏指導(dǎo)性；還有的高職院校沒有建立一個科學(xué)合理的績效考核體系或者沒有嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，存在著吃大鍋飯的現(xiàn)象，造成員工工作懈怠、存在應(yīng)付心理，不利于工作的開展。

（四）高職院校信息與溝通不到位

在高速發(fā)展的當(dāng)下，信息和溝通十分重要。這同樣適用于高職院校，高職院校要想實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)的發(fā)展，就必須重視信息和溝通。雖然高職院校都有這種意識，但在實際的工作中也面臨著一些問題，一是有些高職院校信息系統(tǒng)處于初級階段或者各部門使用來自不同公司的信息軟件，造成信息傳遞受阻，導(dǎo)致管理效率低，形成信息孤島現(xiàn)象。二是有些高職院校使用的信息系統(tǒng)存在著授權(quán)管理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，無法實施有效控制。三是有些高職院校忽略了信息系統(tǒng)的日常維護，不重視信息系統(tǒng)的安全措施，使信息系統(tǒng)存在泄漏或毀損的風(fēng)險。四是有些高職院校領(lǐng)導(dǎo)和員工之間掌握的信息不對等，缺乏有效的溝通交流，導(dǎo)致工作難以推進。

（五）高職院校缺乏監(jiān)督機制

高職院校通過內(nèi)部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，及時地采取改進措施。目前高職院校的內(nèi)部監(jiān)督存在著一些問題：一是缺乏獨立性。有些高職院校內(nèi)部審計部門依附于財務(wù)部、紀(jì)檢等其他部門，沒有單獨形成一個部門，缺乏獨立性。二是審計范圍較窄。部分高職院校只對院領(lǐng)導(dǎo)的離任進行審計，而對財務(wù)、后勤部門的日常工作涉及較少。三是審計人員素質(zhì)參差不齊。部分高職院校的審計人員來自財務(wù)，缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識以及審計經(jīng)驗。

二、提出相應(yīng)對策加強高職院校內(nèi)控建設(shè)

（一）優(yōu)化高職院?？刂骗h(huán)境

一是高職院校應(yīng)建立相應(yīng)的問責(zé)機制并出臺相應(yīng)的政策保障監(jiān)督者的權(quán)利，同時，成立相應(yīng)的監(jiān)督管理小組，收集全校師生反映的問題，匯總整理上報，并提供有效的改進措施，使監(jiān)督者更好地行使其權(quán)利，形成良好的內(nèi)部制衡機制。二是高職院校結(jié)合自身的實際情況，客觀分析目前的形勢，通過戰(zhàn)略委員會制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，確定學(xué)院的發(fā)展方向。對于學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略，領(lǐng)導(dǎo)層要及時地傳達(dá)，使員工對此有清晰的認(rèn)識，更好地將個人目標(biāo)與學(xué)院的發(fā)展進行融合。高職院校自身的發(fā)展戰(zhàn)略也應(yīng)緊跟外部環(huán)境和大政方針，確保緊跟時代潮流。三是高職院校應(yīng)合理地配置人力資源，綜合考慮員工的專業(yè)、能力、興趣愛好等，讓其在適合的崗位上發(fā)揮自己的優(yōu)勢。高職院校還應(yīng)合理界定職權(quán)范圍，使員工各司其職，避免出現(xiàn)推諉扯皮的情況。四是對于高職院校出臺的有關(guān)績效、薪酬等文件，要嚴(yán)格執(zhí)行，獎懲結(jié)合，提高員工工作的積極性。

（二）識別風(fēng)險，健全風(fēng)險評估機制

高職院校應(yīng)注重相關(guān)信息的收集，結(jié)合自身的實際情況，選擇適合的分析方法來分析風(fēng)險，并撰寫風(fēng)險分析報告，建立風(fēng)險分析數(shù)據(jù)庫，并將分析結(jié)果上報領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層通過召開黨委會，商議后決策出相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，通過問卷調(diào)查、人員訪談等形式來識別交易流程中存在的風(fēng)險點，進而完善交易流程，規(guī)避風(fēng)險；通過對員工進行相關(guān)知識技能的培訓(xùn)以及強化員工職業(yè)道德和誠信來降低人為風(fēng)險；通過及時備份信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強對信息系統(tǒng)安全的保護等來降低信息系統(tǒng)風(fēng)險；通過爭取社會各界資金以及在稅收優(yōu)惠、貸款利息方面爭取政策上支持來降低資產(chǎn)負(fù)債率，促使高職院校的資本結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

（三）完善高職院?？刂苹顒?/h3>

一是高職院?？梢岳糜嬎銠C信息技術(shù)，通過設(shè)置權(quán)限等方式自動形成不相容職務(wù)分離控制。還可以采用輪崗制度，不僅能積累經(jīng)驗、拓寬視野還能培養(yǎng)出高素質(zhì)的復(fù)合型人才。二是高職院校應(yīng)結(jié)合自身情況，設(shè)置合同管理部門，該部門對全校合同進行統(tǒng)一管理，同時制定有關(guān)合同簽訂的規(guī)章制度及監(jiān)督機制，在執(zhí)行過程中不斷總結(jié)遇到的問題，匯總后及時反饋，并根據(jù)結(jié)果更新合同管理制度。三是高職院校要重視全面預(yù)算管理，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層，全面預(yù)算編制在院領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算大綱，按照既定的程序編制預(yù)算，并將預(yù)算目標(biāo)層層分解，直到個人，在預(yù)算執(zhí)行過程中如果存在預(yù)算內(nèi)容和實際情況相差很大的情況，則需要對預(yù)算進行調(diào)整，以使其更符合實際。最后，還需要對預(yù)算完成情況進行考評，對于完成較好的部門或者個人，應(yīng)給予獎勵，對于沒有完成的，需要說明原因，并給予懲罰。四是高職院校應(yīng)通過制定科學(xué)的考核指標(biāo)進一步完善績效考評機制，將實際工作對標(biāo)績效考核指標(biāo)，對于未完成要求的，要查明原因，并尋找解決的辦法。同時員工的晉升、加薪、評優(yōu)等一系列獎懲機制可以直接參照績效考評結(jié)果。

（四）建立有效的信息與溝通系統(tǒng)

一是高職院校應(yīng)結(jié)合實際，根據(jù)自身的需求，廣泛聽取行業(yè)專家的意見，選擇適合自己的信息系統(tǒng)軟件，同時，制定相應(yīng)的信息化戰(zhàn)略規(guī)劃，該規(guī)劃不僅要結(jié)合高職院校的業(yè)務(wù)范圍和技術(shù)能力，還應(yīng)該充分調(diào)動各部門的積極性，使各部門廣泛參與，充分溝通，避免相互脫節(jié)，形成信息孤島。二是高職院校應(yīng)規(guī)范信息系統(tǒng)及各個模塊的使用操作程序，員工按規(guī)范操作相關(guān)系統(tǒng)，對于系統(tǒng)運行中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時跟蹤，尋求解決辦法。三是高職院校應(yīng)該重視系統(tǒng)運行的日常維護，配備專業(yè)人員定期檢查、維護、解決相關(guān)問題。四是高職院校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該加強和基層員工的溝通交流，時常去基層走動，多和員工進行深入的交流，學(xué)會換位思考，對員工在工作和生活中遇到的困難要及時伸出援手，同時還應(yīng)及時、準(zhǔn)確地傳達(dá)最新的政策，使員工了解政策、按政策行事。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

為了保證內(nèi)部控制的實施，高職院校應(yīng)該完善其內(nèi)部監(jiān)督機制。一是內(nèi)部審計部門應(yīng)該是一個獨立的部門，應(yīng)由高職院校最高負(fù)責(zé)人直接管轄，不應(yīng)隸屬于其他部門。內(nèi)部審計部門不負(fù)責(zé)內(nèi)審工作以外的工作，而是以獨立第三者的身份去檢查、監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。二是內(nèi)部審計人員應(yīng)該是專門從事審計工作的人員，具有相關(guān)的專業(yè)知識和職業(yè)道德操守。審計部門只有在審計過程中保持獨立性，并以客觀公正的態(tài)度對待被審計部門，才能彰顯其權(quán)威性。三是高職院校還應(yīng)該擴大其審計范圍，不僅要對院領(lǐng)導(dǎo)的離任進行審計，還應(yīng)該對學(xué)院日常管理工作比如說財務(wù)、后勤及其他項目進行審計，應(yīng)及時溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題并尋求解決的辦法。

結(jié)語

面對百年未有之大變局，新形勢下我國要想脫穎而出就需要高質(zhì)量發(fā)展，而作為高職院校，也要緊跟時代潮流，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，而高職院校的高質(zhì)量發(fā)展是建立在財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)上，所以，高職院校應(yīng)該結(jié)合自身的情況，建立適合自己的內(nèi)控體系。通過不斷完善內(nèi)控體系，提高其核心競爭力，推動高職院校高質(zhì)量發(fā)展。